Выплачиваем дивиденды: правила отражения в учете

Выплачиваем дивиденды: правила отражения в учете

Людмила Солошенко, Екатерина Скрипкина, налоговые эксперты

Порядок налогообложения дивидендов оговорен п. 153.3 НКУ. Согласно п.п. 153.3.2 этого пункта эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль от суммы фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения их суммы на сумму авансового взноса (т. е. начисляя авансовый взнос «на» дивиденды, а не удерживая его «изнутри» за их счет). Такой «дивидендный» авансовый взнос перечисляется в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов (п.п. 153.3.2 НКУ).

Вместе с тем существует ряд случаев (они оговорены в п.п. 153.3.5 НКУ), когда «дивидендный» авансовый взнос начислять и уплачивать не нужно. К ним в первую очередь относится выплата дивидендов физлицам (п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ). Поэтому

с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам, см. консультацию в подкатегории 102.15 БЗ), авансовый взнос не начисляется и не уплачивается

Кроме того, исключение сделано для (см. абзац третий п.п. 153.3.2 НКУ):

— страховщиков (подпадающих под действие п. 156.1 НКУ — при выплате дивидендов с прибыли от основной деятельности, связанной со страхованием);

— плательщиков ФСН (фиксированного сельскохозяйственного налога).

Такие субъекты хозяйствования от «дивидендного» авансового взноса освобождаются. Поэтому, выплачивая дивиденды, авансовый взнос не начисляют и не уплачивают.

В остальных случаях не подпадающих под указанные в пп. 153.3.2, 153.3.5 НКУ исключения, начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль эмитенту при выплате дивидендов придется обязательно. Причем требования НКУ строги на этот счет: уплачивать «дивидендный» авансовый взнос должны любые эмитенты-резиденты, выплачивающие дивиденды, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет (в том числе и предприятия-единоналожники).

Вдобавок помните, что к дивидендам с целью налогообложения НКУ приравнивает и «госдивиденды» (т. е. платежи, осуществляемые государственными унитарными, коммерческими, казенными или коммунальными предприятиями в пользу государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли, см. абзац второй п.п. 14.1.49 НКУ). Поэтому, выплачивая дивиденды государству, с них также предстоит уплачивать «дивидендный» авансовый взнос (подробнее о госдивидендах вы можете прочесть в статье «Выплачиваем госдивиденды: куда, когда, сколько?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 31).

Да, платить, так как автоматически в счет уплаты «дивидендного» авансового взноса сумма возникшей по налогу на прибыль переплаты (либо переплаты по ежемесячным авансам) не засчитывается. На то, что невозможно в данном случае автоматом провести зачет, указывали налоговики (см., например, консультацию в подкатегории 102.15 БЗ со сроком действия «до 26.11.2013 г.», хотя позиция налоговиков к сегодняшнему дню по этому вопросу вряд ли изменилась). Причина: налог на прибыль и «дивидендный» авансовый взнос уплачиваются на разные коды платежей (соответственно, налог на прибыль, а также ежемесячные прибыльные авансы — по коду «101», а «дивидендный» авансовый взнос — по коду «125», см. приложение «Список кодов видов уплаты» к Порядку № 609 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 96, с. 5). Но главное (что отмечают и налоговики) — возможность зачета возникшей переплаты с «дивидендными» авансами НКУ не предусмотрена. Так что

уплачивать «дивидендный» авансовый взнос (даже при наличии переплаты по налогу на прибыль/ежемесячным авансам) все равно придется

Другое дело, что, как отмечалось в той же консультации, налогоплательщик может требовать возврата переплаты. Для этого в течение 1095 дней со дня возникновения переплаты он может подать заявление на возврат излишне уплаченных налоговых платежей (ст. 43 НКУ). И в результате, возвращая себе сумму переплаченного налога на прибыль, по заявлению перенаправить ее уже на уплату «дивидендного» авансового взноса.

Ввиду поэтапного ежегодного снижения ставки налога на прибыль (заложенного в п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ) отдельного внимания заслуживает следующий момент. Если начисление дивидендов и их выплата происходят в рамках одного отчетного (налогового) года, то вопроса: по какой ставке налога на прибыль уплачивать «дивидендный» авансовый взнос, как правило, не возникает. А вот если начисление и выплата дивидендов приходятся на разные годы и происходят в период действия разных ставок налога на прибыль (например, дивиденды начислены (не важно за какой год) в 2013 году (ставка 19 %), а фактически выплачиваются в следующем, 2014 году (ставка 18 %); либо, предположим, в 2014 году выплачиваются дивиденды, начисленные еще за давние периоды, скажем, за 2012 год (ставка налога 21 %)), то сразу появляется вопрос: по какой ставке нужно уплачивать авансовый взнос с выплачиваемых дивидендов?

Как отмечалось, «дивидендный» авансовый взнос уплачивается до/или одновременно с выплатой дивидендов (п.п. 153.3.2 НКУ). То есть конкретной даты для его уплаты НКУ не устанавливает. Поэтому уплачивать его можно в любое время, однако не позже (!) выплаты самих дивидендов. А оттого при его уплате необходимо ориентироваться на действующую в этот момент ставку. То есть

уплачивать «дивидендный» авансовый взнос нужно по ставке налога на прибыль, которая действует на момент его уплаты (независимо от того, «в каком периоде» или «за какой период» начислялись дивиденды)

Согласны с этим и налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.15 БЗ). Поэтому, выплачивая, например в 2014 году, любые дивиденды (в том числе и прошлогодние), с них следует уплачивать «дивидендный» авансовый взнос по действующей в таком году ставке 18 %.

У льготников, выплачивающих дивиденды, — свои особенности. Выплачивая дивиденды с прибыли от льготной деятельности, им разрешается не платить «дивидендный» авансовый взнос. Такую индульгенцию дает п.п. «д» п.п. 153.3.5 НКУ. Он устанавливает, что «дивидендный» авансовый взнос не уплачивается плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды. Поэтому при соблюдении отмеченных условий (т. е. выдерживая соотношение «дивиденды за период — не больше льготной прибыли этого периода») выплачиваемые дивиденды у льготников «дивидендным» авансовым взносом не облагаются.

Приятно, что с переутверждением формы декларации по налогу на прибыль приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872 (подробнее о ней см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9) для льготников в приложении АВ добавилась своя отдельная строка 1.5. В ней льготники справочно приводят сумму освобожденных от уплаты «дивидендного» авансового взноса дивидендов (подробнее об этом приложении еще отдельно скажем далее).

В таких условиях особое внимание нужно проявлять налогоплательщикам, ведущим наряду со льготной также облагаемую деятельность. Им нужно помнить о различиях в налогообложении и учитывать, что, выплачивая дивиденды с прибыли от облагаемой деятельности, на общих основаниях будет уплачиваться «дивидендный» авансовый взнос, в то время как дивиденды с прибыли от льготной деятельности им не облагаются.

Поэтому если принимается решение о выплате дивидендов, то лучше сразу оговорить источник выплаты, т. е. за счет прибыли от какой деятельности (льготной или облагаемой) они выплачиваются. А также важно уточнить, какая это прибыль, т. е. какого периода: отчетного года или нераспределенная прибыль прошлых лет. Ведь льготникам, как отмечалось, чрезвычайно важен сам период, за который раздаются дивиденды. Поскольку освобождение от «дивидендного» авансового взноса, повторим, для них работает лишь при условии, что дивиденды, выплачиваемые за период, не превышают самого размера возникшей в этом периоде льготной прибыли.

Конечно, все эти нюансы лучше закрепить документально, например, в решении о выплате дивидендов (иначе проверяющие могут прибыль на дивиденды распределить пропорционально). И ситуации тут могут быть самыми различными. Так, по решению участников, дивиденды, например, могут полностью платиться только с прибыли от льготной деятельности (либо, наоборот, только с прибыли от облагаемой деятельности) либо же частично с прибыли от облагаемой, а частично — льготной деятельности (причем соотношение (пропорции) источников их выплаты участники вольны определить самостоятельно). В свою очередь, выбранное соотношение повлияет на уплату (освобождение от) «дивидендного» авансового взноса.

И раз уж мы коснулись льготников, освобожденных от авансового взноса с дивидендов, отметим и другой момент. Учтите, данное освобождение не распространяется на «нулевиков»-налогоплательщиков, уплачивающих согласно п. 154.6 НКУ налог на прибыль по ставке 0 %. Все потому, что последним абзацем этого пункта прямо предусмотрено: в случае принятия предприятиями-«нулевиками» решения о выплате дивидендов, они должны на общих основаниях начислить и уплатить в бюджет «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, установленном п.п. 153.3.2 НКУ. Причем заметьте: в отчетном периоде, в котором произошло начисление и выплата дивидендов, они теряют право на применение ставки 0 % и вынуждены будут перейти на уплату налога на прибыль по общим правилам (т. е. по основной, установленной п. 151.1 НКУ ставке, соответственно в 2014 году — 18 %).

Зачет с суммой начисленного налога на прибыль. Уплаченный «дивидендный» авансовый взнос считается частью налога на прибыль (п.п. 153.3.8 НКУ). Поэтому налогоплательщику разрешается:

— осуществить зачет — уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов (п.п. 153.3.3 НКУ),

— а в случае если сумма «дивидендного» авансового взноса оказалась большей и превысила сумму начисленного налога, — перенести разницу на будущие налоговые периоды, в уменьшение «будущих» налоговых обязательств до полного погашения (п.п. 153.3.4 НКУ).

Причем у убыточных налогоплательщиков сумма уплаченного «дивидендного» авансового взноса также не пропадает, а учитывается в уменьшение налоговых обязательств будущих периодов — переносится на следующие периоды до полного погашения (п.п. 153.3.4 НКУ).

Правда, поступать таким образом, проводя подобные зачеты и переносы, согласно пп. 153.3.3 — 153.3.4 НКУ разрешается только лишь плательщикам налога на прибыль. Поэтому, в отличие от плательщиков налога на прибыль, зачесть сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса, к примеру, в счет единого налога единоналожники не смогут.

В декларации такой зачет реализуется через приложение ЗП (о заполнении его еще отдельно скажем далее).

Зачет с суммой ежемесячных авансов по налогу на прибыль. Налогоплательщикам, которые на протяжении отчетного года уплачивают ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль, пункт 57.1 НКУ теоретически разрешил осуществлять такой зачет уже на стадии уплаты ежемесячных авансовых платежей. Ведь прямо предусмотрено, что:

— на сумму уплаченных «дивидендных» авансовых взносов (в том числе по итогам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль (абзац пятый п. 57.1 НКУ);

— если сумма «дивидендных» авансовых взносов превышает сумму ежемесячных авансовых взносов, то сумма превышения засчитывается в уменьшение ежемесячных авансовых взносов в следующих отчетных месяцах до ее полного погашения (абзац шестой п. 57.1 НКУ).

Однако налоговики возможность этого зачета стали сразу трактовать по-своему, откладывая его проведение только к концу года

Они указывали, что провести такой зачет налогоплательщики могут лишь составляя декларацию за год (см. письма Миндоходов от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 80, с. 8 и от 23.09.2013 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452).

Неудивительно, что некоторые требующие справедливости налогоплательщики в таких условиях стали обращаться в суд. И справедливо получали от судебных органов на этот счет весомую поддержку. Суды удовлетворяли иски предприятий (предписывая уже на протяжении года осуществлять зачет), считая требования налоговиков неправомерными (подробнее о судебной практике по этому вопросу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 13, с. 23).

Ну а теперь самое время рассмотреть, как дивидендные операции отразятся в декларации.

«Дивидендные» строки 20 — 22 декларации. Сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса показывают в строках 20 — 22 декларации по налогу на прибыль.

Пусть в данном случае вас не сбивает с толку то, что в новой форме декларации (утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872, подробнее о ней см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9) изменено название этих строк. И вместо прежних «дивидендных» авансовых взносов, «уплаченных» теперь, в них почему-то говорится об авансовых взносах «начисленных» (возможно, этим подразумевалось, что отражать нужно уплаченные взносы, но в пределах начисленных, т. е. без сумм переплат). Однако, собственно, в порядке налогообложения дивидендов (п. 153.3 НКУ) ничего не изменилось. Поэтому по-прежнему «дивидендный» взнос нужно показывать в декларации «по уплате» (т. е. в периоде его фактической уплаты, Дт 641/«дивидендный» авансовый взнос — Кт 311). Учтите также, что плательщики-«годовики» (которые декларацию подают лишь по итогам года) сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса показывают только в строке 20 (а строки 21 и 22 в декларации не заполняют, на что в названии этих строк теперь прямо указывает сноска 2).

Приложение АВ. В свою очередь, само значение «дивидендной» строки 20 расшифровывают в приложении АВ. Им подтверждается расчет авансового взноса с сумм выплачиваемых дивидендов.

Причем заметьте, справочно в приложении АВ приводят и освобожденные от авансового взноса дивиденды (для них отведены строки 1.1 — 1.5)

Поэтому, например, в его строке 1.1 показывают сумму дивидендов, которые были выплачены физлицам и с которых при этом не уплачивался «дивидендный» авансовый взнос.

Свои особенности при заполнении приложения АВ нужно учитывать материнским компаниям (п.п. 14.1.103 НКУ), выплачивающим дивиденды. Напомним, что «дивидендный» авансовый взнос уплачивается ими только с суммы превышения, т. е. если у материнской компании сумма выплаченных дивидендов окажется больше суммы дивидендов полученных (такие правила установлены п.п. «г» п.п. 153.3.5 НКУ). А ввиду этого появляется необходимость в сравнении сумм дивидендов «выплаченных» с «полученными», а оттого и непрерывного ведения материнскими компаниям их учета нарастающим итогом. Поэтому и заполнять строки 1, 1.1 — 1.4 и 2 приложения АВ материнским компаниям нужно нарастающим итогом начиная с 01.04.2011 г. (как это предусмотрено сноской 4 к приложению АВ).

Затем в строке 4 приложения АВ рассчитывают сумму дивидендов, подлежащих обложению «дивидендным» авансовым взносом, а в строке 5 приводят уже сумму «дивидендного» авансового взноса, которая должна быть с них уплачена. Причем обычные («неконсолидированные») налогоплательщики значение из строки 5 переносят в строку 5.1 приложения АВ (письмо Миндоходов от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17), а также в строку 20 декларации по налогу на прибыль предприятия. А налогоплательщики с филиалами, уплачивающие консолидированный налог на прибыль, в строке 5.1 приложения АВ и соответственно в строке 20 декларации приводят лишь часть суммы «дивидендного» авансового взноса из строки 5 приложения АВ — уплаченную только «за себя» (т. е. по местонахождению головного предприятия).

Приложение ЗП. Уплаченный «дивидендный» авансовый взнос, на сумму которого уменьшается начисленный налог на прибыль, показывают и в приложении ЗП. Ведь это приложение составляют к «уменьшающей» налоговые обязательства строке 13 декларации. Причем для дивидендных операций в нем предусмотрено аж целых 5 строк:

— строка 13.3 (ее значение должно соответствовать показателю строки 5 приложения АВ) — сюда заносят сумму «дивидендного» авансового взноса, уплаченного в бюджет в отчетном (налоговом) периоде;

— строка 13.4 (в нее переносят значение строки 13.5.2 из прошлогоднего приложения ЗП) — здесь отражается сумма «дивидендных» авансовых взносов, «не сыгравшая» по итогам прошлого года в уменьшение налоговых обязательств;

— затем данные этих двух строк (13.3 + 13.4) суммируют, определяя показатель строки 13.5,

— а дальше из значения строки 13.5 выделяют часть суммы, которая уменьшает текущее обязательство по налогу на прибыль (строка 13.5.1) и часть, которая переносится на уменьшение налога следующих отчетных периодов (строка 13.5.2).

Учтите, что налогоплательщики с филиалами (уплачивающие консолидированный налог на прибыль) уменьшают начисленный налог на «общую» сумму «дивидендного» авансового взноса — уплаченного в отчетном периоде в целом по предприятию (т. е. с учетом обособленных подразделений (филиалов)). Поэтому и в «уменьшающую» строку 13.3 приложения ЗП они переносят «общее» значение уплаченного «дивидендного» авансового взноса из строки 5 приложения АВ. И дальше именно оно и поучаствует (!) в формировании показателя строки 13.5 приложения ЗП (на что указывалось и в письме ГНСУ от 26.03.2012 г. № 5326/6/15-1415). Так что название строки 13.5 из обновленного приложения ЗП (где консолидированному налогоплательщику якобы нужно показывать лишь сумму «дивидендных» авансовых взносов, уплаченных «за себя», — по местонахождению юридического лица) на самом деле сформулировано не совсем корректно. Уточнение «по местонахождению юридического лица» в нем просто лишнее.

Другой момент касается плательщиков, уплачивающих по налогу на прибыль ежемесячные авансовые взносы (абзац четвертый п. 57.1 НКУ). У них с зачетами — своя история. Ведь приложение ЗП для них вбирает и иное уменьшение: начисленный налог на прибыль им вдобавок предстоит уменьшить еще на сумму ежемесячных авансовых взносов, приходящихся на отчетный год. Для этого

сумму начисленных за отчетный год (т. е. с января по декабрь) ежемесячных авансов налогоплательщики-«годовики» показывают в строке 13.7 приложения ЗП

Кстати, в строке 13.7 приводят сумму ежемесячных авансовых взносов именно «начисленных», в том числе и не уплаченных в срок (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с. 19).

И тут мы видим: форма приложения ЗП фактически позволяет провести зачет (начисленного налога с «дивидендными» и ежемесячными авансами) лишь только по итогам года (к чему клонили и налоговики в уже упоминаемых письмах Миндоходов от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 80, с. 8 и от 23.09.2013 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452). А вот возможность проведения «внутригодового» зачета (уплаченного «дивидендного» авансового взноса с авансами ежемесячными, абзацы пятый — шестой п. 57.1 НКУ) формой приложения ЗП, увы, совсем не предусмотрена. Выходит, осторожным налогоплательщикам — в угоду форме приложения ЗП (не споря с контролирующими органами) — таки придется реализовывать такой зачет лишь только в декларации за год. Причем учтите, что уплаченные «дивидендные» авансы налоговики будут засчитывать в уменьшение начисленного налога на прибыль в самую последнюю очередь, в частности, уже после уменьшения начисленного налога, например, на сумму ежемесячных авансов (см. письмо Миндоходов от 07.02.2014 г. № 3194/7/99-99-19-03-01-17).

А тем, у кого в поддержку «внутригодового» зачета (авансов «дивидендных» с ежемесячными) имеется решение суда, по-видимому, осуществить такой зачет в приложении ЗП предстоит самостоятельно. Рискнем предположить, что действовать тогда придется так:

— в строке 13.7 приложения ЗП, как и положено, поставить сумму начисленных за отчетный год ежемесячных авансовых взносов,

— а вот значения строк 13.3 и 13.4 приложения ЗП определить расчетно, уменьшив их показатели на сумму «дивидендного» авансового взноса, «сыгравшую» в зачет (в таком случае примите к сведению: сопоставимость строк не будет выполняться. В частности, значение строки 13.4 не будет соответствовать значению строки 13.5.2 из прошлогоднего приложения ЗП, а значение строки 13.3 — показателю из строки 5 приложения АВ).

Само собой, что в «дивидендной» строке 20 в таком случае нужно указать сумму всего уплаченного в отчетном периоде «дивидендного» авансового взноса (и подкрепить его расчет в приложении АВ).

Эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо в случае начисления (выплаты) дивидендов в пользу физлица является налоговым агентом (п.п. 170.5.1 НКУ). А налоговый агент обязан начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), вести налоговый учет, подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ и нести ответственность за нарушение норм НКУ.

Таким образом, нужно учитывать, что дивиденды, начисленные (выплаченные) в пользу физического лица, попадают в его общий налогооблагаемый доход физлица на основании п.п. 164.2.8 НКУ. Исключение — случай, определенный п.п. 165.1.18 НКУ. Так, не подлежат налогообложению дивиденды, которые юридическое лицо — резидент начисляет в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных им, при выполнении таких условий:

1) такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

2) в результате начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Итак, в большинстве случаев юрлицу, выплачивающему дивиденды физлицу, придется выполнить все функции налогового агента, в том числе удержать НДФЛ. Порядок налогообложения доходов физлиц в виде дивидендов определен в п. 170.5 НКУ.

Дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 5 % (п. 167.2, п.п. 170.5.3 НКУ). Однако и тут не обошлось без исключений.

Дело в том, что отдельные категории дивидендов для целей налогообложения считаются зарплатой (п.п. 153.3.7 НКУ). «Зарплатные» дивиденды облагают по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). К ним относят дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим:

— статус привилегированных;

— иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или сумму, превышающую размер выплат, рассчитанный на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога (п.п. 170.5.3 НКУ).

Еще один важный вопрос: в какие сроки уплачивать удержанный НДФЛ? Здесь руководствуемся общими правилами, установленными ст. 168 НКУ:

1) если дивиденды выплачивают наличными, снятыми со счета в банке, или перечисляют на карточные счета физического лица, НДФЛ уплачивают в день выплаты дивидендов (п.п. 168.1.2 НКУ);

2) если дивиденды выплачивают наличными из кассы, НДФЛ уплачивают в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ);

3) если дивиденды начислены, но не выплачены, НДФЛ уплачивают в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 НКУ).

Важно! Если дивиденды выплачивают в форме, отличной от денежной (например, в виде готовой продукции, предоставленных услуг), базу налого­обложения определяют в соответствии с п. 164.5 НКУ, т. е. с учетом «натурального» коэффициента. Такой коэффициент рассчитывают по формуле: К = 100 : (100 - С_н), где С_н — ставка НДФЛ. При ставке 5 % он составляет 1,052632.

Юрлицо, выплачивающее дивиденды физлицу, обязано отразить данную выплату в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Причем в расчете придется отразить даже необлагаемые дивиденды. Приведем признаки доходов, с которыми налоговые агенты обязаны отражать дивиденды:

— «109» — дивиденды, которые облагаются по ставке 5 % (п.п. 164.2.8 НКУ);

— «142» — необлагаемые дивиденды (п.п. 165.1.18 НКУ);

— «101» — дивиденды, приравненные к заработной плате, которые облагаются по ставкам 15 % и 17 % (п.п. 153.3.7 НКУ).

Учтите: начиная с отчета за I квартал 2014 года Налоговый расчет нужно подавать по новой форме, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 21.01.2014 г. № 49.

Единый социальный взнос с сумм дивидендов не взимается независимо от их вида и того, являются ли их получатели работниками предприятия или нет. Объясняется это тем, что такая выплата указана в п. 3.35 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Гос­комстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 и п. 14 раздела II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Ну а теперь с учетом всего сказанного рассмотрим числовой пример.

Пример. Предприятие выплачивает дивиденды в сумме 120000 грн. учредителям-резидентам, в том числе:

— учредителю-юрлицу — в размере 100000 грн.;

— учредителю-физлицу — в размере 20000 грн.

Допустим, предприятие является платель­щиком-«годовиком» и платит ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль (и предположим, на протяжении отчетного года уплатило их в сумме 15000 грн. Однако из осторожности, следуя подходу налоговиков, предприятие в течение года «внутригодового» зачета уплаченного «дивидендного» авансового взноса с ежемесячными авансами не осуществляло, а отложило его к составлению декларации за год).

Тогда в учете предприятия начисление и выплата дивидендов отразятся следующим образом:

Начисление и выплата дивидендов (учредителям-резидентам)

В «годовой» декларации по налогу на прибыль предприятия-«годовика», а также приложении АВ и приложении ЗП операции по выплате дивидендов отразятся следующим образом (приведены фрагменты документов):

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)

Додаток ЗП

Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ
з податку на прибуток підприємства

	выводы
	До/или одновременно с выплатой дивидендов нужно уплатить «дивидендный» авансовый взнос (по действующей на момент его уплаты ставке налога на прибыль). В некоторых случаях (к примеру, при выплате дивидендов физлицам) «дивидендный» авансовый взнос уплачивать не нужно. На сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса уменьшается начисленный налог на прибыль. Сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса показывают в строках 20-22 декларации (его расчет подкрепляют в приложении АВ). А вот зачет с начисленным налогом на прибыль проводят в приложении ЗП. При выплате дивидендов физлицу (кроме начисленных в виде акций (частей, паев), которые не изменяют пропорций или частей участия в уставном капитале) налоговый агент обязан удержать и уплатить в бюджет НДФЛ, а также отразить такой доход в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ.