Теми статей
Обрати теми

Виплачуємо дивіденди: правила відображення в обліку

Редакція ПБО
Стаття

Виплачуємо дивіденди: правила відображення в обліку

Роздаючи дивіденди, не забудьте про особливості їх оподаткування. Адже в такому разі може виникнути необхідність сплатити «дивідендний» авансовий внесок, а при виплаті дивідендів фізичним особам — утримати податок на доходи. Крім того, дивідендні операції потрібно належним чином відобразити у звітності. Тому давайте «освіжимо» в пам’яті всі ці облікові моменти.

Людмила Солошенко, Катерина Скрипкіна, податкові експерти

«Дивідендний» авансовий внесок із податку на прибуток

Порядок оподаткування дивідендів визначено п. 153.3 ПКУ. Згідно з п.п. 153.3.2 цього пункту емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів, має нарахувати і сплатити авансовий внесок із податку на прибуток від суми фактично виплачуваних дивідендів, без зменшення їх суми на суму авансового внеску (тобто нараховуючи авансовий внесок «на» дивіденди, а не утримуючи його «знизу» за їх рахунок). Такий «дивідендний» авансовий внесок перераховується до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів (п.п. 153.3.2 ПКУ).

Водночас існує низка випадків (вони зазначені в п.п. 153.3.5 ПКУ), коли «дивідендний» авансовий внесок нараховувати і сплачувати не потрібно. До них насамперед належить виплата дивідендів фізичним особам (п.п. «а» п.п. 153.3.5 ПКУ). Тому

з дивідендів, що виплачуються фізичним особам (як резидентам, так і нерезидентам — див. консультацію в підкатегорії 102.15 БЗ), авансовий внесок не нараховується та не сплачується

Крім того, виняток зроблено для (див. абзац третій п.п. 153.3.2 ПКУ):

страховиків (які підпадають під дію п. 156.1 ПКУ — при виплаті дивідендів з прибутку від основної діяльності, пов’язаної зі страхуванням);

платників ФСП (фіксованого сільськогосподарського податку).

Такі суб’єкти господарювання від «дивідендного» авансового внеску звільняються. Тому, виплачуючи дивіденди, авансовий внесок не нараховують і не сплачують.

В інших випадках, що не підпадають під зазначені в пп. 153.3.2, 153.3.5 ПКУ винятки, нараховувати і сплачувати авансовий внесок із податку на прибуток емітенту при виплаті дивідендів доведеться обов’язково. Причому вимоги ПКУ із цього приводу суворі: сплачувати «дивідендний» авансовий внесок повинні будь-які емітенти-резиденти, котрі виплачують дивіденди, незалежно від того, чи є вони платниками податку на прибуток (у тому числі й підприємства-єдиноподатники).

Додатково пам’ятайте, що до дивідендів з метою оподаткування ПКУ прирівнює і «держдивіденди» (тобто платежі, які здійснюються державними унітарними, комерційними, казенними або комунальними підприємствами на користь держави чи органу місцевого самоврядування у зв’язку з розподілом частини прибутку, — див. абзац другий п.п. 14.1.49 ПКУ). Тому, виплачуючи дивіденди державі, з них також потрібно сплачувати «дивідендний» авансовий внесок (докладніше про держдивіденди ви можете прочитати у статті «Виплачуємо держдивіденди: куди, коли, скільки?» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 8, с. 31).

Чи сплачувати «дивідендний» авансовий внесок, якщо з податку на прибуток — переплата?

Так, сплачувати, оскільки автоматично в рахунок сплати «дивідендного» авансового внеску сума переплати з податку на прибуток (або переплати за щомісячними авансами), яка виникла, не зараховується. На те, що неможливо в цьому випадку автоматом провести залік, указували податківці (див., наприклад, консультацію в підкатегорії 102.15 БЗ зі строком дії «до 26.11.2013 р.», хоча позиція податківців із цього питання досі навряд чи змінилася). Причина: податок на прибуток і «дивідендний» авансовий внесок сплачуються на різні коди платежів (відповідно, податок на прибуток, а також щомісячні прибуткові аванси — за кодом «101», а «дивідендний» авансовий внесок — за кодом «125», див. додаток «Список кодів видів сплати» до Порядку № 609 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 96, с. 5). Проте, головне у тому (на що зважають й податківці), що можливість заліку переплати з «дивідендними» авансами в ПКУ не передбачена. Отже,

сплачувати «дивідендний» авансовий внесок (навіть за наявності переплати з податку на прибуток/за щомісячними авансами) все одно доведеться

Інша справа, що, як зазначалося в тій самій консультації, платник податків може вимагати повернення переплати. Для цього протягом 1095 днів від дня виникнення переплати він може подати заяву на повернення надміру сплачених податкових платежів (ст. 43 ПКУ). І в результаті, повертаючи собі суму переплаченого податку на прибуток, за заявою переспрямувати її вже на сплату «дивідендного» авансового внеску.

За якою ставкою сплачувати «дивідендний» авансовий внесок?

Унаслідок поетапного щорічного зниження ставки податку на прибуток (закладеного в п. 10 підрозд. 4 розд. XX ПКУ) на окрему увагу заслуговує такий момент. Якщо нарахування дивідендів та їх виплата відбуваються в межах одного звітного (податкового) року, то запитання, за якою ставкою податку на прибуток сплачувати «дивідендний» авансовий внесок, як правило, не виникає. А от якщо нарахування і виплата дивідендів припадають на різні роки та відбуваються в період дії різних ставок податку на прибуток (наприклад, дивіденди нараховані (не важливо за який рік) в 2013 році (ставка 19 %), а фактично виплачуються в наступному 2014 році (ставка 18 %); або, припустимо, у 2014 році виплачуються дивіденди, нараховані ще за давні періоди, скажімо, за 2012 рік (ставка податку — 21 %)), то одразу виникає запитання: за якою ставкою потрібно сплачувати авансовий внесок із виплачуваних дивідендів?

Як зазначалося, «дивідендний» авансовий внесок сплачується до/або одночасно з виплатою дивідендів (п.п. 153.3.2 ПКУ), тобто конкретної дати для його сплати ПКУ не встановлює. Тому сплачувати його можна в будь-який час, проте не пізніше(!) моменту виплати самих дивідендів. І при його сплаті необхідно орієнтуватися на ставку, що діє в цей момент. Отже,

сплачувати «дивідендний» авансовий внесок потрібно за ставкою податку на прибуток, що діє на момент його сплати (незалежно від того, «в якому періоді» або «за який період» нараховувалися дивіденди)

Згодні з цим і податківці (див. консультацію в підкатегорії 102.15 БЗ). Тому, виплачуючи, наприклад, у 2014 році будь-які дивіденди (у тому числі й торішні), з них потрібно сплачувати «дивідендний» авансовий внесок за ставкою, що діє в такому році (18 %).

Якщо дивіденди сплачуємо з прибутку від пільгової діяльності

У пільговиків, які виплачують дивіденди, — свої особливості. При виплаті дивідендів із прибутку від пільгової діяльності їм дозволяється не сплачувати «дивідендний» авансовий внесок. Таку індульгенцію дає п.п. «д» п.п. 153.3.5 ПКУ. Він установлює, що «дивідендний» авансовий внесок не сплачується платником податку, прибуток якого звільнено від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування в періоді, за який виплачуються дивіденди. Тому при дотриманні зазначених умов (тобто виконуючи співвідношення «дивіденди за період — не більше пільгового прибутку цього періоду») виплачувані дивіденди у пільговиків «дивідендним» авансовим внеском не обкладаються.

Приємно, що з перезатвердженням форми декларації з податку на прибуток наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872 (докладніше про неї див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9) для пільговиків у додатку АВ додався свій окремий рядок 1.5. У ньому пільговики довідково наводять суму звільнених від сплати «дивідендного» авансового внеску дивідендів (докладніше про цей додаток ще окремо скажемо далі).

За таких умов особливу увагу потрібно приділити платникам податків, які разом із пільговою здійснюють також оподатковувану діяльність. Їм потрібно пам’ятати про відмінність в оподаткуванні та враховувати, що при виплаті дивідендів із прибутку від оподатковуваної діяльності на загальних підставах сплачуватиметься «дивідендний» авансовий внесок, тоді як дивіденди з прибутку від пільгової діяльності ним не обкладаються.

Тому якщо приймається рішення про виплату дивідендів, то краще одразу визначити джерело виплати, тобто за рахунок прибутку від якої діяльності (пільгової чи оподатковуваної) вони виплачуються. Також важливо уточнити, який це прибуток, тобто якого періоду: звітного року або нерозподілений прибуток минулих років. Адже пільговикам, як зазначалося, надзвичайно важливий сам період, за який роздаються дивіденди. Оскільки звільнення від «дивідендного» авансового внеску, повторюємо, для них працює тільки за умови, що дивіденди, які виплачуються за період, не перевищують самого розміру пільгового прибутку, що виник у цьому періоді.

Звичайно, усі ці нюанси краще закріпити документально, наприклад, у рішенні про виплату дивідендів (інакше перевіряючі можуть прибуток на дивіденди розподілити пропорційно). І ситуації тут можуть бути найрізноманітніші. Так, за рішенням учасників дивіденди, наприклад, можуть повністю виплачуватися тільки з прибутку від пільгової діяльності (або, навпаки, тільки з прибутку від оподатковуваної діяльності) або частково з прибутку від оподатковуваної, а частково — від пільгової діяльності (причому співвідношення (пропорції) джерел їх виплати учасники мають право визначити самостійно). У свою чергу, вибране співвідношення вплине на сплату (звільнення від) «дивідендного» авансового внеску.

І оскільки вже ми зачепили пільговиків, звільнених від авансового внеску з дивідендів, зазначимо і про інший момент. Майте на увазі: це звільнення не поширюється на підприємства-«нульовиків», що сплачують згідно з п. 154.6 ПКУ податок на прибуток за ставкою 0 %. Усе тому, що останнім абзацом цього пункту прямо передбачено: у разі прийняття підприємствами-«нульовиками» рішення про виплату дивідендів вони повинні на загальних підставах нарахувати і сплатити до бюджету «дивідендний» авансовий внесок із податку на прибуток у порядку, встановленому п.п. 153.3.2 ПКУ. Причому зауважте: у звітному періоді, в якому відбулися нарахування й виплата дивідендів, вони втрачають право на застосування ставки 0 % та змушені будуть перейти на сплату податку на прибуток за загальними правилами (тобто за основною, установленою п. 151.1 ПКУ ставкою, відповідно у 2014 році — 18 %).

Залік «дивідендного» авансового внеску з податком на прибуток

Залік із сумою нарахованого податку на прибуток. Сплачений «дивідендний» авансовий внесок вважається частиною податку на прибуток (п.п. 153.3.8 ПКУ). Тому платнику податків дозволяється:

— здійснити залік — зменшити суму нарахованого податку на прибуток на суму авансового внеску, сплаченого при виплаті дивідендів (п.п. 153.3.3 ПКУ),

— а у разі якщо сума «дивідендного» авансового внеску виявилася більшою та перевищила суму нарахованого податку, перенести різницю на майбутні податкові періоди, у зменшення «майбутніх» податкових зобов’язань до повного погашення (п.п. 153.3.4 ПКУ).

Причому у збиткових платників податків сума сплаченого «дивідендного» авансового внеску також не зникає, а враховується у зменшення податкових зобов’язань майбутніх періодів — переноситься на наступні періоди до повного погашення (п.п. 153.3.4 ПКУ).

Щоправда, діяти так, проводячи подібні заліки та перенесення, відповідно до пп. 153.3.3 — 153.3.4 ПКУ дозволяється тільки платникам податку на прибуток. Тому, на відміну від платників податку на прибуток, зарахувати суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску, наприклад, у рахунок єдиного податку єдиноподатники не зможуть.

У декларації такий залік реалізується через додаток ЗП (про заповнення його ще окремо скажемо далі).

Залік із сумою щомісячних авансів з податку на прибуток. Платникам податків, які протягом звітного року сплачують щомісячні авансові внески з податку на прибуток, п. 57.1 ПКУ теоретично дозволив здійснювати такий залік уже на стадії сплати щомісячних авансових платежів. Адже прямо передбачено, що:

— на суму сплачених «дивідендних» авансових внесків (у тому числі за підсумками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума щомісячних авансових внесків із податку на прибуток (абзац п’ятий п. 57.1 ПКУ);

— якщо сума «дивідендних» авансових внесків перевищує суму щомісячних авансових внесків, то сума перевищення зараховується у зменшення щомісячних авансових внесків у наступних звітних місяцях до її повного погашення (абзац шостий п. 57.1 ПКУ).

Проте податківці можливість цього заліку почали одразу трактувати по-своєму, відкладаючи його проведення тільки до кінця року

Вони зазначали, що провести такий залік платники податків можуть, лише складаючи декларацію за рік (див. листи Міндоходів від 12.09.2013 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 80, с. 8 і від 23.09.2013 р. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452).

Не дивно, що деякі платники податків, які вимагають справедливості, у таких умовах почали звертатися до суду. І справедливо отримували від судових органів із цього приводу вагому підтримку. Суди задовольняли позови підприємств (приписуючи вже протягом року здійснювати залік) і водночас називали вимоги податківців неправомірними (докладніше про судову практику з цього питання див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 13, с. 23).

А тепер саме час розглянути, як дивідендні операції відображатимуться в декларації.

Відображення «дивідендного» авансового внеску в декларації з податку на прибуток

«Дивідендні» рядки 20 — 22 декларації. Суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску показують у рядках 20 — 22 декларації з податку на прибуток.

Нехай у цьому випадку вас не збиває з пантелику те, що в новій формі декларації (затвердженій наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872, докладніше про неї див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9) змінено назву цих рядків. І замість колишніх «дивідендних» авансових внесків «сплачених» тепер у них чомусь ідеться про авансові внески «нараховані» (можливо, тут малося на увазі, що відображати потрібно сплачені внески, але в межах нарахованих, тобто без сумм переплат). Проте власне у порядку оподаткування дивідендів (п. 153.3 ПКУ) нічого не змінилося. Тому, як і раніше, «дивідендний» внесок потрібно відображати в декларації «за сплатою» (тобто в періоді його фактичної сплати: Дт 641/«дивідендний» авансовий внесок — Кт 311).

Майте на увазі також, що платники-«річники» (які декларацію подають тільки за підсумками року) суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску показують лише в рядку 20 (а рядки 21 і 22 у декларації не заповнюють, на що в назві цих рядків тепер прямо вказує виноска 2).

Додаток АВ. У свою чергу, саме значення «дивідендного» рядка 20 розшифровують у додатку АВ. Ним підтверджується розрахунок авансового внеску із сум виплачуваних дивідендів.

Причому зауважте: довідково в додатку АВ наводять і звільнені від авансового внеску дивіденди (для них відведені рядки 1.1 — 1.5)

Тому, наприклад, у його рядку 1.1 показують суму дивідендів, які були виплачені фізичним особам та з яких при цьому не сплачувався «дивідендний» авансовий внесок.

Свої особливості при заповненні додатка АВ потрібно враховувати материнським компаніям (п.п. 14.1.103 ПКУ), які виплачують дивіденди. Нагадаємо, що «дивідендний» авансовий внесок сплачується ними тільки із суми перевищення, тобто якщо в материнської компанії сума виплачених дивідендів виявиться більшою за суму дивідендів отриманих (такі правила встановлені п.п. «г» п.п. 153.3.5 ПКУ). А внаслідок цього з’являється необхідність у порівнянні сум дивідендів, «виплачених» з «отриманими», а тому й безперервного ведення материнськими компаніями їх обліку наростаючим підсумком. Тому й заповнювати рядки 1, 1.1 — 1.4 і 2 додатка АВ материнським компаніям потрібно наростаючим підсумком починаючи з 01.04.2011 р. (як це передбачено виноскою 4 до додатка АВ).

Потім у рядку 4 додатка АВ розраховують суму дивідендів, що підлягають обкладенню «дивідендним» авансовим внеском, а в рядку 5 наводять уже суму «дивідендного» авансового внеску, яка з них повинна бути сплачена. Причому звичайні («неконсолідовані») платники податків значення з рядка 5 переносять до рядка 5.1 додатка АВ (лист Міндоходів від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17), а також до рядка 20 декларації з податку на прибуток підприємства. А платники податків із філіями, що сплачують консолідований податок на прибуток, у рядку 5.1 додатка АВ та, відповідно, в рядку 20 декларації наводять лише частину суми «дивідендного» авансового внеску з рядка 5 додатка АВ — сплачену тільки «за себе» (тобто за місцезнаходженням головного підприємства).

Додаток ЗП. Сплачений «дивідендний» авансовий внесок, на суму якого зменшується нарахований податок на прибуток, відображають і в додатку ЗП. Адже цей додаток складають до рядка 13 декларації, який «зменшує» податкові зобов’язання. Причому для дивідендних операцій у ньому передбачено аж 5 рядків:

рядок 13.3 (його значення має відповідати показнику рядка 5 додатка АВ) — сюди вносять суму «дивідендного» авансового внеску, сплаченого до бюджету в звітному (податковому) періоді;

рядок 13.4 (до нього переносять значення рядка 13.5.2 з торішнього додатка ЗП) — тут відображається сума «дивідендних» авансових внесків, що «не зіграла» за підсумками минулого року у зменшення податкових зобов’язань;

— потім дані цих двох рядків (13.3 + 13.4) підсумовують, визначаючи показник рядка 13.5,

— а далі зі значення рядка 13.5 виділяють частину суми, що зменшує поточне зобов’язання з податку на прибуток (рядок 13.5.1), і частину, яка переноситься у зменшення податку наступних звітних періодів (рядок 13.5.2).

Майте на увазі, що платники податків із філіями (які сплачують консолідований податок на прибуток) зменшують нарахований податок на «загальну» суму «дивідендного» авансового внеску — сплаченого у звітному періоді в цілому по підприємству (тобто з урахуванням відокремлених підрозділів (філій)). Тому й до «зменшувального» рядка 13.3 додатків ЗП вони переносять «загальне» значення сплаченого «дивідендного» авансового внеску з рядка 5 додатка АВ. І далі саме воно і візьме(!) участь у формуванні показника рядка 13.5 додатка ЗП (про що зазначалося й в листі ДПСУ від 26.03.2012 р. № 5326/6/15-1415). Отже, назву рядка 13.5 з оновленого додатка ЗП (де консолідованому платнику податків нібито слід показувати лише суму «дивідендних» авансових внесків, сплачених «за себе», — за місцезнаходженням юридичної особи) насправді сформульовано не зовсім коректно. Уточнення «за місцезнаходженням юридичної особи» у ньому зайве.

Інший момент стосується платників, які сплачують із податку на прибуток щомісячні авансові внески (абзац четвертий п. 57.1 ПКУ). У них із заліками — своя історія. Адже додаток ЗП для них «всотує» й інше зменшення: нарахований податок на прибуток їм додатково потрібно зменшити ще на суму щомісячних авансових внесків, що припадають на звітний рік. Для цього

суму нарахованих за звітний рік (тобто із січня по грудень) щомісячних авансів платники податків — «річники» показують у рядку 13.7 додатка ЗП

До речі, у рядку 13.7 наводять суму щомісячних авансових внесків саме «нарахованих», у тому числі й не сплачених в строк (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9, с. 19).

І тут ми бачимо: форма додатка ЗП фактично дозволяє провести залік (нарахованого податку з «дивідендними» та щомісячними авансами) тільки за підсумками року (до чого схиляли й податківці у вже згадуваних листах Міндоходів від 12.09.2013 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 80, с. 8 і від 23.09.2013 р. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452). А от можливості проведення «внутрішньорічного» заліку (сплаченого «дивідендного» авансового внеску з авансами щомісячними, абзаци п’ятий — шостий п. 57.1 ПКУ) за формою додатка ЗП, на жаль, зовсім не передбачено. Виходить, обережним платникам податків — на догоду формі додатка ЗП (які не сперечаються з контролюючими органами) — таки доведеться реалізовувати такий залік лише в декларації за рік. Причому враховуйте, що сплачені «дивідендні» аванси податківці зараховуватимуть у зменшення нарахованого податку на прибуток у найостаннішу чергу, зокрема, вже після зменшення нарахованого податку, наприклад, на суму щомісячних авансів (див. лист Міндоходів від 07.02.2014 р. № 3194/7/99-99-19-03-01-17).

А тим, у кого на підтримку «внутрішньорічного» заліку (авансів «дивідендних» із щомісячними) є рішення суду, мабуть, здійснити такий залік у додатку ЗП потрібно буде самостійно. Наважимося припустити, що діяти тоді доведеться таким чином:

— у рядку 13.7 додатка ЗП, як і належить, поставити суму нарахованих за звітний рік щомісячних авансових внесків,

— а от значення рядків 13.3 і 13.4 додатка ЗП визначити розрахунково, зменшивши їх показники на суму «дивідендного» авансового внеску, що «зіграла» в залік (у такому разі візьміть до відома: порівнянність рядків не виконуватиметься. Зокрема, значення рядка 13.4 не відповідатиме значенню рядка 13.5.2 з торішнього додатка ЗП, а значення рядка 13.3 — показнику з рядка 5 додатка АВ).

Зрозуміло, що в «дивідендному» рядку 20 у такому випадку потрібно вказати суму всього сплаченого у звітному періоді «дивідендного» авансового внеску (і підкріпити його розрахунок у додатку АВ).

Дивіденди та податок на доходи фізичних осіб

Емітент корпоративних прав або інша особа за його дорученням в разі нарахування (виплати) дивідендів на користь фізичної особи є податковим агентом (п.п. 170.5.1 ПКУ). А податковий агент зобов’язаний нараховувати, утримувати і сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), вести податковий облік, подавати Податковий розрахунок за формою № 1ДФ та нести відповідальність за порушення норм ПКУ.

Таким чином, потрібно враховувати, що дивіденди, нараховані (виплачені) на користь фізичної особи, потрапляють до її загального оподатковуваного доходу на підставі п.п. 164.2.8 ПКУ. Виняток — випадок, визначений п.п. 165.1.18 ПКУ. Так, не підлягають оподаткуванню дивіденди, які юридична особа — резидент нараховує на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих ним, за виконання таких умов:

1) таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;

2) у результаті нарахування збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Отже, здебільшого юридичній особі, яка виплачує дивіденди фізичній особі, доведеться виконати всі функції податкового агента, у тому числі утримати податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО). Порядок оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді дивідендів визначено в п. 170.5 ПКУ.

Дивіденди обкладаються ПДФО за ставкою 5 % (п. 167.2, п.п. 170.5.3 ПКУ). Однак і тут не обійшлося без винятків.

Річ у тім, що окремі категорії дивідендів для цілей оподаткування вважаються зарплатою (п.п. 153.3.7 ПКУ). «Зарплатні» дивіденди оподатковуються за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 % і 17 %). До них відносять дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями чи іншими корпоративними правами, що мають:

— статус привілейованих;

— інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суму, що перевищує розмір виплат, розрахований на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку (п.п. 170.5.3 ПКУ).

Ще одне важливе запитання: у які строки сплачувати утриманий ПДФО? Тут керуємося загальними правилами, установленими ст. 168 ПКУ:

1) якщо дивіденди виплачують готівкою, знятою з рахунка в банку, або перераховують на карткові рахунки фізичної особи, ПДФО сплачують у день виплати дивідендів (п.п. 168.1.2 ПКУ);

2) якщо дивіденди виплачують готівкою з каси, ПДФО сплачують до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) (п.п. 168.1.4 ПКУ);

3) якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, ПДФО сплачують протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця нарахування (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 ПКУ).

Важливо! Якщо дивіденди виплачують у формі, відмінній від грошової (наприклад, у вигляді готової продукції, наданих послуг), базу оподаткування визначають відповідно до п. 164.5 ПКУ, тобто з урахуванням «натурального» коефіцієнта. Такий коефіцієнт розраховують за формулою: К = 100 : (100 - Сп), де Сп — ставка ПДФО. При ставці 5 % він становить 1,052632.

Юридична особа, яка виплачує дивіденди фізичній особі, зобов’язана відобразити цю виплату в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Причому в розрахунку доведеться відобразити навіть неоподатковувані дивіденди. Наведемо ознаки доходів, з якими податкові агенти зобов’язані відображати дивіденди:

«109» — дивіденди, що оподатковуються за ставкою 5 % (п.п. 164.2.8 ПКУ);

«142» — неоподатковувані дивіденди (п.п. 165.1.18 ПКУ);

«101» — дивіденди, прирівняні до заробітної плати, що оподатковуються за ставками 15 і 17 % (п.п. 153.3.7 ПКУ).

Майте на увазі: починаючи зі звіту за I квартал 2014 року Податковий розрахунок потрібно подавати за новою формою, затвердженою наказом Міндоходів України від 21.01.2014 р. № 49.

Єдиний соціальний внесок із сум дивідендів не справляється незалежно від їх виду й того, чи є їх одержувачі працівниками підприємства. Пояснюється це тим, що таку виплату зазначено в п. 3.35 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5, та в п. 14 розділу II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

А тепер з урахуванням усього викладеного розглянемо числовий приклад.

Приклад. Підприємство виплачує дивіденди в сумі 120000 грн. засновникам-резидентам, у тому числі:

— засновнику-юрособі — у розмірі 100000 грн.;

— засновнику-фізособі — у розмірі 20000 грн.

Припустимо, підприємство є платником-«річником» і сплачує щомісячні авансові внески з податку на прибуток (також припустимо, що протягом звітного року воно сплатило їх у сумі 15000 грн. Однак через передбачливість, дотримуючись підходу податківців, підприємство протягом року «внутрішньорічний» залік сплаченого «дивідендного» авансового внеску із щомісячними авансами не здійснювало, а відклало його до складання декларації за рік).

Тоді в обліку підприємства нарахування та виплата дивідендів відображатимуться таким чином:

Нарахування та виплата дивідендів (засновникам-резидентам)

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

1

Використано частину прибутку на виплату дивідендів

441

443

120000

2

Нараховано дивіденди засновникам-резидентам:

— засновнику-юрособі

443

671/ю

100000

— засновнику-фізособі

443

671/ф

20000

3

Із дивідендів, що належать засновнику-фізособі, утримано ПДФО (20000 грн. х 5 % = 1000 грн.)

671/ф

641/ПДФО

1000

4

Перераховано ПДФО

до бюджету

641/ПДФО

311

1000

5

Сплачено «дивідендний» авансовий внесок (із дивідендів, що виплачуються

юридичній особі*) (100000 грн. х 18 % = - 18000 грн.)

641/

«дивідендний» авансовий внесок

311

18000*

* Із дивідендів, що виплачуються фізичним особам, «дивідендний» авансовий внесок з податку на прибуток не справляється (п.п. «а» п.п. 153.3.5 ПКУ).

6

Виплачено дивіденди:

— засновнику-юрособі

671/ю

311

100000

— засновнику-фізособі (з урахуванням утриманого ПДФО: 20000 грн. - 1000 грн. = 19000 грн.)

671/ф

311

19000

7

Нараховано податок на прибуток

(за підсумками року)

98

641/податок на прибуток

40000
(умовно)

8

Зараховано сплачений авансовий внесок у рахунок зобов’язань з податку на прибуток

641/податок на прибуток

641/

«дивідендний» авансовий внесок

18000

9

Зменшено зобов’язання з податку на прибуток на суму нарахованих протягом звітного року щомісячних

авансових внесків

641/податок на прибуток

641/щомісячні авансові внески

15000
(умовно)

10

Податок на прибуток (за підсумками звітного року) перераховано до бюджету (40000 грн. - 18000 грн. -15000 грн. = 7000 грн.)

641/податок на прибуток

311

7000

 

У «річній» декларації з податку на прибуток підприємства-«річники», а також додатку АВ і додатку ЗП операції з виплати дивідендів відображатимуться таким чином (наведено фрагменти документів):

Додаток АВ

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

1

2

3

Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі:

1

120000

сума дивідендів, виплачена фізичним особам

1.1

20000

Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 1.5 - рядок 2 - рядок 3)

4

100000

Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х _18_/ 100), у тому числі:

5

18000

сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку (переноситься в рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)

5.1

18000

 

Додаток ЗП

Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

1

2

3

Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7)

13

33000

Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді

13.3

18000

Cума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства попереднього звітного (податкового) року)

13.4

Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:

13.5

18000

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді

13.5.1

18000

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 — рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний (податковий) період)

13.5.2

Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України

13.7

15000

 

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ
з податку на прибуток підприємства

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

1

2

3

Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х х _18_/100)

11

40000

Зменшення нарахованої суми податку

13 ЗП

33000

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

7000

Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку

20 АВ

18000

Примітка. Згідно з виноскою 2 до декларації з податку на прибуток підприємства-«річники» рядки 15 і 16 (а також 21 і 22) у «річній» декларації з податку на прибуток не заповнюють.

 

 

висновки


img 1
 
 
  • До/або одночасно з виплатою дивідендів потрібно сплатити «дивідендний» авансовий внесок (за дійсною на момент його сплати ставкою податку на прибуток).

  • У деяких випадках (наприклад, при виплаті дивідендів фізичним особам) «дивідендний» авансовий внесок сплачувати не потрібно.

  • На суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску зменшується нарахований податок на прибуток.

  • Суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску показують у рядках 20 — 22 декларації (його розрахунок підкріплюють у додатку АВ). А от залік із нарахованим податком на прибуток здійснюють у додатку ЗП.

  • При виплаті дивідендів фізичній особі (окрім нарахованих у вигляді акцій (часток, паїв), що не змінюють пропорцій або часток участі у статутному капіталі) податковий агент зобов’язаний утримати і сплатити до бюджету ПДФО, а також відобразити такий дохід у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.
 
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі