Темы статей
Выбрать темы

Выплачиваем дивиденды нерезиденту: правила налогообложения

Редакция НиБУ
Статья

Выплачиваем дивиденды нерезиденту: правила налогообложения

Как утверждают эксперты, наша страна, несмотря на временную политическую нестабильность, продолжает интересовать иностранных инвесторов. Они считают многообещающей деятельность сектора металлургии, агрохозяйства, топлива и энергетики. Кроме того, иностранцы видят здесь 46 миллионов потенциальных потребителей, а также рынок, находящийся на границе с ЕС. Разумеется, инвестируя в украинские компании, зарубежные партнеры рассчитывают получить от проектов дивиденды. Наше законодательство защищает инвестиции, прибыль и интересы иностранных инвесторов, но при этом предусматривает необходимость налогообложения выплачиваемых им сумм. О том, как эмитенту следует облагать дивиденды в пользу нерезидентов, мы сейчас с вами, дорогие коллеги, и поговорим.

Наталья Белова, налоговый эксперт

 

Каждый участник хозяйственного общества имеет право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее долю (дивиденды). Эта норма закреплена в ч. 1 ст. 88 ХКУ и п.п. 2 ч. 1 ст. 116 ГКУ. В полной мере это касается и нерезидентов-учредителей. Давайте выясним, в каком порядке предприятию-эмитенту следует облагать выплачиваемые иностранному инвестору дивиденды. Ведь каких-либо исключений в этом отношении законодательство не предусматривает. Начнем с авансового взноса по налогу на прибыль.

Дивиденды и авансовый взнос

Предприятие, которое приняло решение о выплате дивидендов своим учредителям, в том числе и учредителям-нерезидентам, должно начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. Такой авансовый взнос начисляют по установленной ставке (в 2014 году — 18 %, п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ) на сумму фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения их суммы на сумму авансового взноса (т. е. авансовый взнос начисляется «на» дивиденды, а не удерживается за их счет). Перечислить «дивидендный» авансовый взнос в бюджет нужно до или одновременно с выплатой дивидендов. На это налогоплательщиков ориентирует п.п. 153.3.2 НКУ. См. по этому поводу также с. 11 сегодняшнего номера.

Начислять и уплачивать авансовый взнос обязан любой эмитент-резидент, который выплачивает дивиденды, независимо от того, является ли этот эмитент или получатель плательщиком налога на прибыль, пользуется ли он при этом льготами по уплате этого налога или уплачивает его по иной ставке, нежели общеустановленная.

В круг плательщиков «дивидендного» авансового взноса попадают и единоналожники-юрлица, выплачивающие дивиденды (п. 292.12 НКУ)

Вместе с тем для отдельных категорий плательщиков абзац третий п.п. 153.3.2 НКУ в отношении «дивидендного» авансового взноса все же предусмотрел исключение. Сделано оно для:

— страховщиков (подпадающих под действие п. 156.1 НКУ — при выплате дивидендов с прибыли от основной деятельности, связанной со страхованием);

— плательщиков ФСН.

Так что эти субъекты хозяйствования авансовый взнос не начисляют и не уплачивают.

Существует еще ряд случаев, когда «дивидендный» авансовый взнос уплачивать не нужно. Они перечислены в п.п. 153.3.5 НКУ. Среди них, в частности, реинвестиция дивидендов с соблюдением условия неизменности пропорций (долей) всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента независимо от того, были ли при этом акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы — с отражением изменений к уставным документам — или нет (п.п. «б» п.п. 153.3.5 НКУ). Однако в ситуации, когда акционером (собственником), кроме резидента, является и нерезидент, сделать это не всегда возможно. Сейчас поясним почему.

Дело в том, что, кроме авансового взноса, есть еще и налог с доходов нерезидентов, который взимается согласно п. 160.2 НКУ (так называемый налог на репатриацию, о нем подробнее поговорим ниже). Данный пункт не содержит никаких ограничений в отношении формы выплаты дохода, поэтому при выплате нерезиденту дивидендов в виде долей (реинвестиции дивидендов) нужно удержать налог с таких нерезидентских доходов. Причем делать это надо за счет выплачиваемого нерезиденту дохода. А раз так, то после удержания налога с доходов сумма реинвестируемых «нерезидентских» дивидендов окажется меньше их первоначально начисленной суммы. Это может привести к уменьшению доли нерезидента в уставном фонде, следствием чего станет изменение пропорций участия всех учредителей предприятия. А значит, условия применения п.п. «б» п.п. 153.3.5 НКУ, освобождающего от авансового взноса, в таком случае не будут выполнены. Какой же выход? Все довольно просто. Чтобы соблюсти неизменность пропорций при реинвестиции, можно:

1) выплачивать дивиденды нерезиденту частично акциями (долями, паями), а частично денежными средствами, проводя при этом реинвестицию соответственно на часть дивидендов, выплачиваемых первым способом. В таком случае дивиденды реинвестируются в той же сумме, в которой они начислены, а налог с доходов нерезидента эмитент удерживает с денежной части причитающихся нерезиденту дивидендов;

2) проводить реинвестицию дивидендов на всю сумму начисленных дивидендов, удерживая при этом налог с доходов нерезидента с других доходов, выплачиваемых нерезиденту.

Вздохнуть с облегчением могут те предприятия, собственниками которых являются лишь нерезиденты/нерезидент, или те, кто воспользовался полным освобождением от уплаты налога на репатриацию или одинаковым снижением его ставок согласно международным договорам. У них реинвестиция дивидендов не должна вызывать никаких проблем.

База для расчета аванса

Интересно, если при выплате дивидендов нерезиденту-юрлицу предприятие удержало налог с доходов по ст. 160 НКУ (о нем речь пойдет ниже), то исходя из какой суммы нужно рассчитывать авансовый взнос? Вычитать из базы налог на репатриацию или нет?

Как гласит п.п. 153.3.2 НКУ, авансовый взнос начисляется на сумму фактически выплачиваемых дивидендов. А к выплате нерезиденту причитается сумма уже за вычетом налога с доходов. Это наталкивает на мысль, что авансовый взнос нужно начислять на сумму, которая уменьшена на налог с доходов. Но не спешите с выводами. На наш взгляд, это будет неверно.

Дело в том, что нерезиденту принадлежит вся начисленная ему сумма дивидендов. Предприятие в данном случае удерживает налог с доходов лишь как налоговый агент (по аналогии с удержанием НДФЛ с дохода физлица), а плательщиком налога в этом случае является сам нерезидент. Поэтому будет правильно, если вы при исчислении суммы авансового взноса возьмете за базу всю начисленную нерезиденту сумму дивидендов, т. е. без учета удержанного налога с доходов.

Дивиденды и налог с доходов нерезидентов

А теперь подробнее о налоге с доходов нерезидентов (налоге на репатриацию). Это тот же налог на прибыль предприятия, который следует уплачивать при определенных условиях. Так, согласно п.п. 134.1.2 НКУ объектом обложения налогом на прибыль является, в частности, доход (прибыль) нерезидента, подлежащий налогообложению в соответствии со ст. 160 этого Кодекса, с источником происхождения из Украины.

Дивиденды, которые выплачивает резидент в пользу нерезидента-юрлица, являются доходами последнего с источником их происхождения из Украины (п.п. «б» п. 160.1 НКУ), а значит, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 160 НКУ. Что это означает? А то, что с таких доходов нерезидента эмитент-резидент должен удержать налог по ставке 15 % от их суммы и за их счет. Уплачивается этот налог в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения со страной нерезидента, вступивших в силу (п. 160.2 НКУ).

То есть резидент в момент перечисления дивидендов нерезиденту-юрлицу должен удержать с их суммы налог с доходов по ставке 15 %, если иное не установлено нормами международных договоров, и уплатить его в бюджет

Не исключение — юридические лица, которые являются плательщиками ФСН и единого налога. Они тоже при выплате дивидендов нерезиденту обязаны удерживать налог на репатриацию (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 11, с. 34).

Будьте внимательны! Если вы выплачиваете дивиденды нерезидентам в неденежной форме (например, в виде акций), то в этом случае вам тоже не избежать уплаты налога на репатриацию. Почему? Да потому что ст. 160 НКУ не уточняет, что обложению налогом подлежат доходы нерезидентов, которые выплачены им только в денежной форме. Напротив, там идет речь о любой выплате дохода с источником происхождения из Украины. Так что с неденежных выплат вам, скорее всего, придется удерживать налог на репатриацию наравне с денежными. Во всяком случае налоговики всегда придерживались именно такой позиции (см., например, п. 2 письма ГНАУ от 20.03.2008 г. № 2531/6/15-0216 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 33, c. 4 и п. 3 письма ГНАУ от 22.02.2010 г. № 1824/5/15-0516 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 30, с. 5).

Примите к сведению: если вы приняли решение выплатить дивиденды нерезиденту в иностранной валюте, то вам нужно определить сумму в эквиваленте, с которой удерживается и уплачивается налог на репатриацию, а также авансовый взнос. На какой инвалютный курс в этом случае ориентироваться? Налоговики предлагают исходить из официального курса НБУ на дату выплаты такого дохода (см. консультацию в подкатегории 102.29.04 БЗ).

Вместе с тем налоговое законодательство не содержит указаний по поводу того, на какую дату определять инвалютный эквивалент дивидендов. На наш взгляд, здесь все зависит от решения участников. Поэтому дивиденды вы можете выплачивать им в инвалюте с пересчетом по официальному курсу НБУ либо на дату выплаты, либо на дату принятия решения о выплате (подписания протокола собрания участников). Чтобы уйти в этом случае от неопределенности, нужный вариант советуем прописать либо в протоколе собрания участников, либо в отдельном документе, например, в положении о выплате дивидендов.

Сумму выплаченных дивидендов и налога с доходов нерезидентов эмитент отражает в строках 17 — 19 декларации по налогу на прибыль и в строке 2 таблицы 1 приложения ПН к строке 17 декларации. При этом приложение ПН составляют отдельно по каждому юрлицу-нерезиденту, которому выплачивались дивиденды. Так что, если дивиденды вы выплачивали в отчетном периоде разным нерезидентам, то приложений ПН к строке 17 должно быть несколько — по числу нерезидентов. Предприятия-«годовики» строки 18 и 19 «годовой» декларации не заполняют (см. сноску 2 к этим строкам в форме декларации, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. № 872).

Подробнее с порядком заполнения приложения ПН к декларации вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 53. И хотя теперь налогово-прибыльная декларация, благодаря приказу № 872, имеет новый облик, форма приложения ПН и порядок его заполнения не изменились.

Дивиденды для нерезидента — физического лица

При выплате дивидендов нерезидентам — физическим лицам эмитент-резидент применяет те же правила налогообложения, что и в отношениях с физическими лицами — резидентами. То есть «дивидендный» авансовый взнос с них не уплачивается (п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ).

С доходов нерезидентов-физлиц с источником их происхождения из Украины не удерживается налог на репатриацию в соответствии с п. 160.2 НКУ, но они облагаются НДФЛ. Происходит это по правилам и ставкам, определенным для резидентов, но с учетом особенностей, установленных нормами п. 170.10 НКУ для нерезидентов.

Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу — нерезиденту резидентом Украины — юрлицом, включаются в общий налогооблагаемый доход такого нерезидента на основании п.п. «а» п.п. 14.1.54 и п.п. 164.2.8 НКУ. По общему правилу они облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 167.2 НКУ, — 5 % (п.п. 170.5.3 НКУ).

В то же время, если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, что предусмотрены НКУ, то применяются правила международного договора (п. 3.2, ст. 103 НКУ).

Важно! В отношении дивидендов, которые резидент выплачивает физическому лицу — нерезиденту, такой резидент считается налоговым агентом данного нерезидента (п.п. 170.10.3 НКУ).

И еще один момент. В договоре с нерезидентом, по которому ему будет выплачиваться доход, резидент обязан указать ставку налога к такому доходу (п.п. 170.10.3 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговый агент — резидент, начисляющий дивиденды, отражает:

— дивиденды, облагаемые по ставке 5 %, с признаком дохода «109»;

— дивиденды, приравненные к заработной плате, с признаком дохода «101»;

— дивиденды в виде акций (долей, паев), не изменяющих участия в уставном фонде, с признаком дохода «142».

Дивиденды не облагаются ЕСВ.

Международный договор как средство избежать двойной уплаты налога

Мы с вами уже выяснили, что при выплате дивидендов нерезиденту с них должен удерживаться налог с доходов в Украине. При этом подобный налог должен повторно уплачиваться и в стране нерезидента. В итоге возникает двойное налогообложение.

Устранить такую двойную уплату налога помогают международные договоры об избежании двойного налогообложения (двухсторонние конвенции)

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то дивиденды, выплачиваемые такому нерезиденту (как юрлицу, так и физлицу), могут облагаться по правилам, пре­дусмотренным международным договором (п. 3.2, ст. 103 НКУ).

Перечень стран, с которыми Украиной заключены и вступили в силу договоры об избежании двойного налогообложения по состоянию на 01.01.2014 г., вы можете найти в письме Министерства доходов и сборов Украины от 23.01.2014 г. № 1535/7/99-99-12-01-03-17.

Большинство таких договоров содержит отдельную статью 10 «Дивиденды». Она, как правило, предусматривает более выгодные (в первую очередь, для нерезидентов-юрлиц) условия налого­обложения дивидендов — снижение ставки налога до 10 % (5 %). Такие пониженные ставки обычно применяют к дивидендам нерезидента, доля которого в капитале выплачивающей компании составляет не менее установленной минимальной суммы инвестиции (многие договоры определяют ее на уровне не менее 20 %, а некоторые — даже 10 %).

От тех налогоплательщиков, которые применили льготные условия налогообложения «нерезидентских» дивидендов, налоговики, возможно, захотят получить Отчет о суммах налоговых льгот. С каким кодом льготы? Думаем, это должен быть код 11020025 «Сума прибутку, що не підлягає оподаткуванню згідно із міжнародними договорами України».

Ставки налогообложения дивидендов, которые установлены в соответствующих международных договорах, приведены в приложении к письму ГНСУ от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, с. 19).

Приведем ставки, указанные в международных договорах со странами, с которыми Украина имеет наиболее тесные экономические связи, в табл. 1. При этом предупредим, что цифры в скобках означают минимальную долю капитала компании (в процентах), владение которой дает право фактическому владельцу дивидендов на налогообложение по ставке, указанной перед скобками. А цифра после косой черты (/) означает ставку налогообложения дивидендов во всех других случаях.

Таблица 1. Ставки налогообложения дивидендов в соответствии с действующими международными договорами (извлечение)

Страна

Дивиденды ( %)

Австрия

5(10)/ 10

Великобритания

5(20)/ 10

Италия

5(20)/ 15

Кипр

5(20)/ 15*

* Для Кипра в приложении к письму ГНСУ от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017 указана ставка налогообложения дивидендов — 0 %. Однако она действовала до 01.01.2014 г. А вот с 01.01.2014 г. в «дивидендных» украинско-кипрских отношениях действуют ставки налогообложения, установленные двухсторонней Конвенцией, ратифицированной Законом Украины от 04.07.2013 г. № 412-VII, т. е. 5(20)/ 15 (ст. 26 данной Конвенции, письма МИД Украины от 10.10.2013 г. № 72/14-612/1-3330 и Министерства доходов и сборов Украины от 22.10.2013 г. № 21761/7/99-99-12-01-03-17).

Нидерланды

0/5(20)/ 15

Российская Федерация

5/15*

* Для России 5 % ставка налогообложения дивидендов действует при условии, что резидент России сделал вклад в акционерный капитал (уставный фонд) украинской компании не менее 50000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах (гривнях, рублях).

Франция

0/5(20)/ 15

ФРГ

5(20)/ 10

Швейцария

5(20)/ 15

 

img 1Имейте в виду, что «дивидендные» нормы международных договоров не следует расценивать как предоставление налогоплательщику какой-либо альтернативы и права выбора, в какой именно из двух стран облагать дивиденды.

Право облагать доход в виде дивидендов имеют обе страны (и страна возникновения дохода — страна выплаты дивидендов, и страна, резидентом которой является их получатель). При этом право первоочередного налогообложения отводится стране, которая выплачивает дивиденды. Оно лишь ограничивается установленным в соответствующем международном договоре (пониженным) размером ставок.

В дальнейшем в стране получателя дивидендов они уже будут облагаться налогом «в полном объеме» согласно внутреннему законодательству, но уже с учетом налога, который ранее уплачен за границей (в стране выплаты). Подробнее о том, как применяются международные договоры в налоговых целях, вы можете узнать из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, с. 4.

Как подтвердить право на применение положений международных договоров

Чтобы эмитент-резидент (налоговый агент), выплачивающий доход нерезиденту в виде дивидендов, имел возможность применить правила международного договора об избежании двойного налогообложения, такой нерезидент должен подтвердить свой резидентский статус. Каким образом? Он обязан предоставить справку (или ее нотариальную копию) о том, что является резидентом страны, с которой Украиной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины. На это указывают пп. 103.4, 103.8 НКУ.

Такую справку выдает компетентный (уполномоченный) орган страны нерезидента, определенный международным договором, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством этой страны.

Данная справка должна быть надлежащим образом легализована, переведена согласно законодательству Украины (п. 103.5 НКУ)

Впрочем, если этот документ составлен на территории страны, с которой Украиной заключен международный договор о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах, то какое-либо дополнительное его удостоверение не требуется.

Сейчас в Украине не существует утвержденной формы справки, в соответствии с которой нерезидент должен подтверждать свой статус налогового резидента другой страны. Ее государства-партнеры выдают исключительно по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны. На это обратила внимание ГНСУ в письме от 03.01.2012 г. № 38/6/12-0016 и в консультации в подкатегории 102.29.02 БЗ.

Данная справка действительна в рамках календарного года, в котором она выдана (с учетом п. 103.8 НКУ), поэтому, по мнению налоговиков, должна предоставляться в каждом отчетном (налоговом) году (см. письмо ГНСУ от 28.02.2012 г. № 3534/6/12-0016; 5811/7/12-1017, а также консультацию в подкатегории 102.29.02 БЗ).

Прилагать эту справку к декларации по налогу на прибыль не нужно.

Если указанную справку нерезидент вам не предоставил, будьте готовы удержать с суммы причитающихся ему дивидендов налог с доходов по украинской ставке (п. 103.10 НКУ).

Подробнее с вопросами подтверждения нерезидентом своего статуса вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, с. 13.

Пример. Предприятие в феврале 2014 года начислило дивиденды учредителям-нерезидентам по итогам 2013 года в сумме 120000 грн., в том числе:

— учредителю-юрлицу — в сумме 100000 грн.;

— учредителю-физлицу — в сумме 20000 грн.

Со странами нерезидентов заключены международные договоры, но нерезиденты не подтвердили свой нерезидентский статус справками, поэтому выплачиваемые им дивиденды облагаются по украинским правилам в порядке, предусмотренном НКУ.

Дивиденды учредителям предприятие перечисляет в иностранной валюте (в долларах США) на текущие банковские счета за границей. Сумма дивидендов пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату выплаты.

Предположим, что дивиденды выплачены учредителям 05.03.2014 г. Официальный курс НБУ на эту дату — 9,7241 грн./$.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия данные операции отражаются следующими записями:

Таблица 2. Начисление и выплата дивидендов учредителям-нерезидентам

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Использована часть прибыли на выплату дивидендов

441

443

120000

2

Начислены дивиденды учредителям-нерезидентам:

— учредителю-юрлицу

443

671/ю

100000*

— учредителю-физлицу

443

671/ф

20000*

* Участники сами решают, по курсу на какую дату пересчитывать выплачиваемые дивиденды. Сделать это можно в протоколе общего собрания или в отдельном документе (например, положении о выплате дивидендов). В данном примере принято решение пересчитывать задолженность по курсу НБУ на дату выплаты дивидендов. Если бы дивиденды нерезидентам выплачивались по официальному курсу НБУ на дату принятия решения о выплате, то, на наш взгляд, логично было бы на эту дату отразить инвалютную задолженность с последующим отражением курсовых разниц (задолженность монетарная).

3

Удержаны и перечислены в бюджет с «нерезидентских» дивидендов:

— налог с доходов нерезидентов (НДН) с дивидендов юрлица (согласно п. 160.2 НКУ) по ставке 15 % (100000 грн. х 15 % : 100 % = 15000 грн.)*

671/ю

641/НДН

15000

641/НДН

311

— НДФЛ с дивидендов физлица (согласно п.п. 170.10.1 НКУ) по ставке 5 % (20000 грн. х 5 % : 100 % = 1000 грн.)*

671/ф

641/НДФЛ

1000

641/НДФЛ

311

* После удержания налогов дивиденды фактически подлежат выплате в таких суммах:

— нерезиденту-юрлицу — 85000 грн. (100000 грн. - 15000 грн.);

— нерезиденту-физлицу — 19000 грн. (20000 грн. - 1000 грн.).

Поскольку принято решение выплачивать дивиденды в иностранной валюте, то эти суммы на момент выплаты пересчитываются по официальному курсу НБУ и составляют:

—$8741 (85000 грн. : 9,7241 грн./$);

— $1954 (19000 грн. : 9,7241 грн./$).

Предположим, что для выплаты дивидендов предприятие приобрело иностранную валюту на МВРУ по курсу 10,107 грн./$.

4

Перечислен в бюджет «дивидендный» авансовый взнос с дивидендов (АВ), выплачиваемых нерезиденту-юрлицу (100000 грн. х 18 % : 100 % = 18000 грн.)

641/АВ*

311

18000

* Уменьшение налога на прибыль на сумму авансового взноса отражается проводкой Дт 641/НП — Кт 641/АВ (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с.42).

5

Перечислены средства для покупки на МВРУ иностранной валюты, а также комиссионное вознаграждение банку (в размере 0,5 %) за ее приобретение

333

311

110000

6

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу НБУ — 9,7241 грн./$

312

333

$10695

104000

7

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с приобретением иностранной валюты

($10695 х 10,107 грн./$ х 0,5 % : 100 %)

685

333

540

540

92

685

8

Отражена разница между коммерческим курсом, по которому иностранная валюта приобретена на МВРУ, и курсом НБУ на дату зачисления ее на текущий валютный счет (($10695 х (10,107 грн./$ - 9,7241 грн./$) = 4095,12 грн.)

942

333

4095,12

4095,12

9

Возвращен банком остаток денежных средств после покупки иностранной валюты на текущий счет предприятия

((110000 грн. - $10695 х 10,107 грн./$ - 540 грн.) = 1364,88 грн.

311

333

1364,88

10

Выплачены дивиденды учредителям-нерезидентам:

— учредителю-юрлицу

671/ю

312

$8741

85000

— учредителю-физлицу

671/ф

312

$1954

19000

 

Вот такие нюансы вас ожидают при выплате дивидендов учредителям-нерезидентам. Как видите, ничего сложного. Желаем роста иностранных инвестиций в украинскую экономику, финансового благополучия нашим предприятиям и улучшения качества жизни всем гражданам!

 

выводы


img 2
 
 
  • Предприятие, которое приняло решение о выплате дивидендов своим учредителям-нерезидентам, должно уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

  • При исчислении размера авансового взноса нужно принимать за базу всю начисленную нерезиденту сумму дивидендов, т. е. без учета удержанного налога с доходов нерезидентов.

  • С доходов нерезидентов-физлиц с источником их происхождения из Украины не удерживается налог на репатриацию, установленный п. 160.2 НКУ, но они облагаются НДФЛ.

  • Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемые ему дивиденды эмитент может облагать по правилам такого договора.

  • Чтобы эмитент в целях налогообложения «нерезидентских» дивидендов мог применить правила международного договора, нерезидент должен подтвердить свой статус резидента страны, с которой действует такой договор.
 
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше