Темы статей
Выбрать темы

Почта редакции. Ответственность за неуплату «дивидендного» авансового взноса

Редакция НиБУ
Ответы на вопросы

Ответственность за неуплату «дивидендного» авансового взноса

Предприятие выплатило дивиденды, но не уплатило авансовый взнос по налогу на прибыль. Какая ответственность пре­дусмотрена за такие действия?

(г. Николаев)

 

Напомним для начала, что уплата авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов является обязательной (п.п. 153.3.2 НКУ). Исключение здесь составляют только случаи, пре­дусмотренные в п.п. 153.3.5 НКУ. Это, например, выплата дивидендов физическим лицам.

Далее следует отметить, что «дивидендный» авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль. Он не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии со ст. 160 НКУ или действующими международными договорами Украины (п.п. 153.3.8 НКУ).

Что касается ответственности за неуплату авансового взноса, то это штраф в размере 25 % от суммы причитающегося авансового взноса для «первого раза», 50 % — для повторного нарушения в течение 1095 дней и 75 % — для третьего и более нарушений в течение 1095 дней (п. 127.1 НКУ).

Кроме этого, на сумму неуплаченного авансового взноса, а также на сумму начисленных за его неуплату штрафных санкций начисляется пеня
(п.п. 129.1.1 НКУ). Размер пени стандартен — из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга по уплате авансового взноса или на день погашения такого долга. Применяется та из двух учетных ставок, которая является большей (п. 129.4 НКУ).

Именно такую позицию относительно ответственности за неуплату «дивидендного» авансового взноса занимают теперь также и налоговые органы. Об этом свидетельствует их консультация в БЗ, подкатегория 102.33.

Не должен ли получатель дивидендов в случае неуплаты авансового взноса эмитентом корпоративных прав самостоятельно его уплатить? Нет, ведь ответственность за нарушение порядка выплаты дивидендов (в частности, за неуплату «дивидендного» авансового взноса) возлагается на эмитента корпоративных прав. То есть, другими словами, на лицо, выплачивающее дивиденды.

На плательщика налогов — получателя дивидендов не возложена обязанность погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга. Аналогичную позицию здесь занимают и налоговые органы в консультации из БЗ, подкатегория 102.33. Правда, налоговые органы могут в этом случае обязать получателя включить полученные дивиденды в состав доходов (см. статью на с.22). По нашему мнению, это безосновательно.

Из общего правила есть исключения, случаи, когда дивиденды облагаются у получателя. Они установлены разд. IV НКУ, в частности п.п. 164.2.8 НКУ. Так, дивиденды, выплаченные физическому лицу, включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. То есть такой доход должен был бы облагаться налогом у его получателя — физического лица. Однако согласно п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ из дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не уплачивается «дивидендный» авансовый взнос. Подробнее о дивидендах в пользу физических лиц читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16, с. 29.

 

Максим Нестеренко, налоговый эксперт

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше