Налоговики доначислили «дивидендный» авансовый взнос: возможен ли зачет?
Предприятие — плательщик налога на прибыль в прошлом отчетном периоде неправильно определило (занизило) сумму авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Соответственно и в бюджет была перечислена сумма авансового взноса в неполном объеме. В дальнейшем при проверке налоговые органы обнаружили это нарушение. Возможно ли зачесть сумму неуплаченного авансового взноса в счет уменьшения налога на прибыль и если да, то в каком периоде?
(г. Бердичев)
Зачесть такой доначисленный «дивидендный» авансовый взнос в уменьшение налога на прибыль в периоде выплаты дивидендов нельзя. Как вы могли узнать из предыдущих публикаций, «дивидендный» авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль (п.п. 153.3.8 НКУ).
Неуплата авансового взноса или же его занижение приводят к штрафным санкциям, установленным ст. 127 НКУ (читайте материал на с. 37 сегодняшнего номера). То есть штрафные санкции за занижение и неуплату в полном объеме авансового взноса к предприятию все равно будут применяться. И это несмотря на то, что такое занижение вообще-то привело к увеличению суммы налогового обязательства по налогу на прибыль отчетного периода*.
* Сумма налогового обязательства по налогу на прибыль увеличилась из-за того, что в счет его уменьшения было задекларировано меньше «дивидендного» авансового взноса, чем есть на самом деле.
Как вы помните, основания для уменьшения начисленной суммы налога на прибыль возникают только в периоде уплаты авансового взноса (п.п. 153.3.4 НКУ). А в нашем случае уплаты недостаточной суммы авансового взноса в периоде выплаты дивидендов не произошло.
Поэтому зачесть неуплаченный авансовый взнос с обязательствами по налогу на прибыль, начисленными в периоде выплаты дивидендов, плательщик не сможет
Плательщик не сможет также отказаться уплачивать авансовый взнос в сумме доначисления, мотивируя это переплатой налога на прибыль в периоде выплаты дивидендов.
Поэтому зачесть «дивидендный» авансовый взнос, доначисленный контролирующим органом, в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль у вас не выйдет.
Однако, такой категорический вывод можно делать только в том случае, если вы хотите уменьшить налоговые обязательства в периоде выплаты дивидендов. Другое дело — если вы хотите уменьшить налоговые обязательства того периода, в котором доплачиваете доначисленный авансовый взнос. По нашему мнению, такая возможность у вас есть. В периоде такой уплаты уплаченную сумму можно отразить в стр. 13.5 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль. Соответственно, если эта сумма перейдет в стр. 13 декларации, то она сможет уменьшить начисленную сумму налога на прибыль. Хотя не исключено, что налоговики будут возражать против этого.
Максим Нестеренко, налоговый эксперт
