Податківці донарахували «дивідендний» авансовий внесок: чи можливий залік?
Підприємство — платник податку на прибуток у минулому звітному періоді неправильно визначило (занизило) суму авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Відповідно, і до бюджету було перераховано суму авансового внеску в неповному обсязі. Згодом при перевірці податкові органи виявили це порушення. Чи можливо зарахувати суму несплаченого авансвового внеску в рахунок зменшення податку на прибуток, і якщо так, то в якому періоді?
(м. Бердичів)
Зарахувати такий донарахований «дивідендний» авансовий внесок у зменшення податку на прибуток у періоді виплати дивідендів не можна. Як ви могли дізнатися з попередніх публікацій, «дивідендний» авансовий внесок є невід’ємною частиною податку на прибуток (п. 153.3.8 ПКУ).
Несплата авансового внеску або ж його заниження призводить до штрафних санкцій, установлених ст. .127 ПКУ (читайте матеріал на с. 37 сьогоднішнього номера). Тобто штрафні санкції за заниження та несплату в повному обсязі авансового внеску до підприємства все одно застосовуватимуться. І це незважаючи на те, що таке заниження взагалі-то призвело до збільшення суми податкового зобов’язання з податку на прибуток звітного періоду*.
* Сума податкового зобов’язання з податку на прибуток збільшилася через те, що в рахунок його зменшення було задекларовано менше «дивідендного» авансового внеску, ніж є насправді.
Як ви пам’ятаєте, підстави для зменшення нарахованої суми податку на прибуток виникають лише в періоді сплати авансового внеску (п.п. 153.3.4 ПКУ). А в нашому випадку сплата недостатньої суми авансового внеску в періоді виплати дивідендів не відбулася.
Тому зарахувати несплачений авансовий внесок із зобов’язаннями з податку на прибуток, нарахованими у періоді виплати дивідендів, платник не зможе
Платник не зможе також відмовитися сплачувати авансовий внесок у сумі донарахування, мотивуючи це переплатою податку на прибуток у періоді виплати дивідендів.
Тож зарахувати «дивідендний» авансовий внесок, донарахований контролюючим органом, у рахунок зменшення податкових зобов’язань із податку на прибуток у вас не вийде.
Проте такий категоричний висновок можна робити лише у тому випадку, якщо ви хочете зменшити податкові зобов’язання у періоді виплати дивідендів. Інша справа — якщо ви хочете зменшити податкові зобов’язання того періоду, в якому доплачуєте донарахований авансовий внесок. На нашу думку, така можливість у вас є. У періоді такої сплати сплачену суму можна відобразити у ряд. 13.5 додатка ЗП до декларації з податку на прибуток. Відповідно, якщо ця сума перейде до ряд. 13 декларації, то вона зможе зменшити нараховану суму податку на прибуток. Хоча не виключено, що податківці будуть заперечувати проти цього.
Максим Нестеренко, податковий експерт
