 | госдивиденды |  |
Если в «госдивидендном» Расчете допущена ошибка — исправляем ситуацию
При заполнении «госдивидендного» Расчета за 2013 год была допущена ошибка. По аналогии с финотчетностью его также заполнили «в тыс. грн.». И оттого в его итоговой строке 09 задекларировали госдивиденды в сумме «20 грн.» (вместо положенных «20000 грн.»). Хотя платеж сам совершили верно (все нужные 20000 грн. госдивидендов перечислили в бюджет). Как нам теперь исправить ситуацию?
(г. Харьков)
Сперва напомним, что госпредприятия — плательщики госдивидендов (см. ст. 111 Закона № 185 и Порядок № 138) сдают по ним особую отчетность — Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285 (далее — «госдивидендный» Расчет). Его в налоговые органы подают ежеквартально в течение следующих за отчетным кварталом 40 календарных дней. Затем, в течение следующих за предельным сроком подачи Расчета 10 календарных дней, уплачивают причитающиеся государству дивиденды (см. письмо Миндоходов от 27.09.2013 г. № 19559/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 86, с. 9).
А значит, по итогам 2013 года «госдивидендный» Расчет предприятию следовало подать не позднее 10 февраля 2014 года, на основании которого не позднее 19 февраля 2014 года уплатить в бюджет сумму госдивидендов. Подробно обо всех этих нюансах вы можете прочесть в статье «Выплачиваем госдивиденды: куда, когда, сколько?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 31.
Именно так и поступило предприятие, выплачивая госдивиденды. Но с декларированием сумм вышла досадная ошибка. В Расчете цифры оказались в тысячу раз ниже. И потому у предприятия возник вопрос: что делать дальше и как эту оплошность исправлять? Главной причиной тревоги стало то, что никаких специальных строк для исправления ошибок в «госдивидендном» Расчете просто нет и формы «уточняющего» Расчета (на случай исправления ошибок) вообще не предусмотрено.
А потому давайте выясним, как выходить из положения советуют налоговики, которым подконтрольны отчисления госдивидендов. Вопрос с «госдивидендными» ошибками рассматривался еще в письме ГНСУ от 19.04.2012 г. № 11361/7/15-1217. В нем налоговики сигнализировали: «госдивиденды — неналоговый платеж». Ни в местных, ни в общегосударственных налогах, сборах (ст. 9 и 10 НКУ) эти отчисления не значатся (затем об этом говорилось и в письмах ГНСУ от 04.05.2012 г. № 7736/6/19-4015 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 94, с. 9 и от 08.05.2012 г. № 13074/7/15-1217). Отсюда контролеры справедливо приходили к выводу:
порядок исправления ошибок, установленный ст. 50 НКУ, на госдивиденды не распространяется
То есть привычные правила самоисправления ошибок тут не работают. Отчасти это подтверждает сам Расчет. Он не содержит нужных строк и поля для проставления отметки «уточняющий». Но как же тогда нужно исправлять ошибки?
В таких условиях (взяв на вооружение порядок исправления ошибок в бухучете) контролирующие органы разъясняли: допущенные «госдивидендные» ошибки (в том числе и прошлогодние) необходимо просто исправлять в Расчетах за последующие периоды. То есть, выявив ошибку — учесть ее уже при составлении текущего Расчета, заполнив его строки нужным образом (подкорректировав — уменьшив либо увеличив — в нем значения строк).
Таким образом, чтобы исправиться, достаточно включить недоучтенные в прошлом Расчете показатели в текущий (очередной) Расчет. А после — уплатить в бюджет (в очередные сроки) всю задекларированную в нем сумму госдивидендов. Тем самым дозаявленная сумма будет уплачена в бюджет в составе очередного (текущего) платежа (либо в ее счет может, при наличии, направляться переплата).
Вернувшись к нашей ситуации, это означает, что возникшую ошибку предприятие сможет исправить при составлении следующего «госдивидендного» Расчета за I квартал 2014 года. Для этого в такой Расчет нужно включить данные как I квартала 2014 года, так и суммы, ошибочно не задекларированные в Расчете за 2013 год (заполнив все строки Расчета нужным образом, т. е. увеличив на соответствующие суммы их значения).
Так, в частности, раз в строке 09 Расчета за 2013 год по ошибке декларировалось «20» вместо «20000», возникшая разница в «19980» теперь должна быть приплюсована к строке 09 Расчета за I квартал 2014 года. Ошибка в результате будет нивелирована, а в «госдивидендном» Расчете задекларировано верное значение.
Все сказанное подкрепим примером.
Пример. Допустим, что госпредприятие (уплачивающее госдивиденды в размере 15 % чистой прибыли) заполнило «госдивидендный» Расчет за 2013 год так, как показано в графе 3 таблицы 1 (в то время как должно было его заполнить, как в графе 4). Представим, что чистая прибыль I квартала 2014 года составит 100000 грн. (графа 5).
Исходные данные
| Показники | Код рядка | Значення, грн. | ||
| Расчет за 2013 год: | данные за I квартал 2014 года | |||
| «ошибочный» вариант (заполнено налогоплательщиком) | верный вариант (следовало заполнить) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Чистий прибуток (дохід) | 01 | 133 | 133333 | 100000 |
| … | … | … | … | — |
| Чистий прибуток (дохід) за звітний період, з якого здійснюються відрахування (позитивне значення (р. 01 - р. 02) або позитивне значення (р. 03 - р. 04)) | 05 | 133 | 133333 | — |
| Норматив відрахування (%) | 06 | 15 | 15 | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету (р. 05 х р. 06/100) | 07 | 20 | 20000 | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний період поточного року (р. 07 цього Розрахунку за попередній звітний період поточного року) | 08 | —* | —* | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті (р. 07 - р. 08) | 09 | 20 | 20000 | — |
| *Для упрощения примера строку 08 приводим с прочерком. | ||||
Тогда исправить прошлую ошибку можно при составлении Расчета за I квартал 2014 года, заполнив его строки следующим образом:
фрагмент Расчета
грн.
| Показники | Код рядка | Значення |
| 1 | 2 | 3 |
| Чистий прибуток (дохід) | 01 | 233200 |
| … | … | … |
| Чистий прибуток (дохід) за звітний період, з якого здійснюються відрахування (позитивне значення (р. 01 - р. 02) або позитивне значення (р. 03 - р. 04)) | 05 | 233200 |
| Норматив відрахування (%) | 06 | 15 |
| Частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету (р. 05 х р. 06/100) | 07 | 34980 |
| Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний період поточного року (р. 07 цього Розрахунку за попередній звітний період поточного року) | 08 | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті (р. 07 - р. 08) | 09 | 34980 |
| *Сумма чистой прибыли, ошибочно не задекларированной в «госдивидендном» Расчете за 2013 год (т. е. 133333 грн. - 133 грн. = 133200 грн.). | ||
При этом по итогам I квартала 2014 года в бюджет госпредприятие может перечислить не все «34980 грн.» (из строки 09), а лишь 15000 грн. Ведь 19980 грн. по итогам 2013 года фактически им уже были уплачены в бюджет (но из-за погрешностей в Расчете по сути оказались переплатой). Поэтому повторно их уплачивать не нужно.
Еще внимания заслуживает такой момент. «Госдивидендный» Расчет подают вместе с квартальной финотчетностью (п. 3 Порядка № 138). Все потому, что госдивиденды начисляют, ориентируясь на данные из бухучета (п. 1 Порядка № 138) и показатель чистой прибыли из строки 2350 формы № 2.
Однако в нашем случае тут возникнут расхождения. Ведь этому показателю значение из строки 01 Расчета уже не будет соответствовать (так как в Расчет войдет еще и сумма неучтенной прибыли из финотчетности за 2013 год, в то время как, заметим, сама финотчетность и за 2013 год, и за I квартал 2014 года остается достоверной — заполнялась верно). Поэтому вместе с Расчетом можно подать и пояснения (произвольной формы), либо предоставить их попозже — при поступлении запроса от налоговиков, в которых указать, что расхождения Расчета с финотчетностью возникли из-за исправления ошибки.
И напоследок важная деталь. Она обусловлена «неналоговым» статусом «госдивидендных» платежей. В своих разъяснениях налоговики подчеркивали, что в случае самостоятельного выявления факта занижения обязательства в Расчете налогоплательщики не привлекаются к ответственности, предусмотренной НКУ. То есть раз правила ст. 50 НКУ тут не работают, то и 3 (5) % самоштраф при исправлении «госдивидендных» ошибок к налогоплательщикам не применяется (не начисляется и не уплачивается при занижении сумм госдивидендов). Поэтому «госдивидендные» ошибки самоштрафом не грозят — достаточно только внести исправления в Расчет.
Для полноты картины отметим также и другую консультацию из подкатегории 102.15 БЗ. В ней налоговики разрешали налогоплательщикам исправлять «госдивидендные» ошибки еще одним путем: подав так называемый «уточняющий Расчет», самостоятельно для этого проставив в форме «госдивидендного» Расчета отметку «уточняющий». Однако поскольку этот способ порождает больше вопросов, чем ответов, пользоваться им при исправлении ошибок мы бы не советовали.
Людмила Солошенко, налоговый эксперт
