 | держдивіденди |  |
Якщо в «держдивідендному» Розрахунку допущено помилку — виправляємо ситуацію
При заповненні «держдивідендного» Розрахунку за 2013 рік було допущено помилку. За аналогією з фінзвітністю його також заповнили «у тис. грн.». І внаслідок цього в його підсумковому рядку 09 задекларували держдивіденди в сумі «20 грн.» (замість належних «20000 грн.»). Хоча власне платіж зробили правильно (всі потрібні 20000 грн. держдивідендів перерахували до бюджету). Як нам тепер виправити ситуацію?
(м. Харків)
Спершу нагадаємо, що держпідприємства — платники держдивідендів (див. ст. 111 Закону № 185 і Порядок № 138) подають щодо них особливу звітність — Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 16.05.2011 р. № 285 (далі — «держдивідендний» Розрахунок). Його до податкових органів подають щокварталу протягом наступних за звітним кварталом 40 календарних днів. Потім протягом наступних за граничним строком подання Розрахунку 10 календарних днів сплачують належні державі дивіденди (див. лист Міндоходів від 27.09.2013 р. № 19559/7/99-99-19-03-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 86, с. 9).
Отже, за підсумками 2013 року підприємство не пізніше 10 лютого 2014 року повинне було подати «держдивідендний» Розрахунок, на підставі якого не пізніше 19 лютого 2014 року сплатити до бюджету суму держдивідендів. Детально про всі ці нюанси ви можете прочитати у статті «Виплачуємо держдивіденди: куди, коли, скільки?» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 8, с. 31.
Саме так і вчинило підприємство, виплачуючи держдивіденди. Але з декларуванням сум сталася прикра помилка. У Розрахунку цифри виявилися в тисячу разів меншими. Тому в підприємства виникло запитання: що робити далі та як цю помилку виправляти? Головною причиною для тривоги стало те, що жодних спеціальних рядків для виправлення помилок у «держдивідендному» Розрахунку немає і форми «уточнюючого» Розрахунку (на випадок виправлення помилок) взагалі не передбачено.
Отже, давайте з’ясуємо, як виходити із ситуації радять податківці, яким підконтрольні відрахування держдивідендів. Питання з «держдивідендними» помилками розглядалося ще в листі ДПСУ від 19.04.2012 р. № 11361/7/15-1217. У ньому податківці сигналізували: «держдивіденди — неподатковий платіж». Ані серед місцевих, ані серед загальнодержавних податків, зборів (ст. 9 і 10 ПКУ) ці відрахування не значаться (пізніше про це зазначалося й у листах ДПСУ від 08.05.2012 р. № 13074/7/15-1217 та від 04.05.2012 р. № 7736/6/19-4015 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 94, с. 9). Звідси контролери справедливо доходили висновку:
порядок виправлення помилок, установлений ст. 50 ПКУ, на держдивіденди не поширюється
Тобто звичні правила самовиправлення помилок тут не працюють. Частково це підтверджує сам Розрахунок. Він не містить потрібних рядків і поля для проставляння позначки «уточнюючий». Але як же тоді потрібно виправляти помилки?
За таких умов (узявши на озброєння порядок виправлення помилок у бухобліку) контролюючі органи роз’яснювали: допущені «держдивідендні» помилки (у тому числі й торішні) необхідно просто виправляти в Розрахунках за подальші періоди. Тобто в разі виявлення помилки врахувати її вже при складанні поточного Розрахунку, заповнивши його рядки потрібним чином (підкоригувавши — зменшивши чи збільшивши — у ньому значення рядків).
Таким чином, щоб виправитися, достатньо включити недовраховані в минулому Розрахунку показники до поточного (чергового) Розрахунку. А потім — сплатити до бюджету (у чергові строки) всю задекларовану в ньому суму держдивідендів. Тим самим дозаявлену суму буде сплачено до бюджету у складі чергового (поточного) платежу (або в її рахунок може, за наявності, спрямовуватися переплата).
Повертаючись до нашої ситуації, це означає, що виниклу помилку підприємство зможе виправити під час складання наступного «держдивідендного» Розрахунку за I квартал 2014 року. Для цього до такого Розрахунку потрібно включити як дані I кварталу 2014 року, так і суми, помилково не задекларовані в Розрахунку за 2013 рік (заповнивши всі рядки Розрахунку потрібним чином, тобто збільшивши на відповідні суми їх значення).
Так, зокрема, якщо в рядку 09 Розрахунку за 2013 рік помилково декларувалося «20» замість «20000», виникла різниця в розмірі «19980» тепер має бути приплюсована до рядка 09 Розрахунку за I квартал 2014 року. Помилку в результаті буде знівельовано, а в «держдивідендному» Розрахунку задекларовано правильне значення.
Усе викладене підкріпимо прикладом.
Приклад. Припустимо, що держпідприємство (яке сплачує держдивіденди в розмірі 15 % чистого прибутку) заповнило «держдивідендний» Розрахунок за 2013 рік так, як зазначено у графі 3 таблиці 1 (тоді як повинне було його заповнити, як у графі 4). Уявимо, що чистий прибуток I кварталу 2014 року становитиме 100000 грн. (графа 5).
Таблиця 1. Вихідні дані
| Показники | Код рядка | Значення, грн. | ||
| Розрахунок за 2013 рік: | дані за I квартал 2014 року | |||
| «помилковий» варіант (заповнено платником податків) | правильний варіант (слід було заповнити) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Чистий прибуток (дохід) | 01 | 133 | 133333 | 100000 |
| … | … | … | … | — |
| Чистий прибуток (дохід) за звітний період, з якого здійснюються відрахування (позитивне значення (р. 01 - р. 02) або позитивне значення (р. 03 - р. 04)) | 05 | 133 | 133333 | — |
| Норматив відрахування (%) | 06 | 15 | 15 | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету (р. 05 х р. 06 : 100) | 07 | 20 | 20000 | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний період поточного року (р. 07 цього Розрахунку за попередній звітний період поточного року) | 08 | —* | —* | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті (р. 07 - р. 08) | 09 | 20 | 20000 | — |
| * Для спрощення прикладу рядок 08 наводимо з прокресленням | ||||
Тоді виправити минулу помилку можна при складанні Розрахунку за I квартал 2014 року, заповнивши його рядки таким чином:
фрагмент Розрахунку
| Показники | Код рядка | Значення, грн. |
| 1 | 2 | 3 |
| Чистий прибуток (дохід) | 01 | 233200 |
| … | … | … |
| Чистий прибуток (дохід) за звітний період, з якого здійснюються відрахування (позитивне значення (р. 01 - р. 02) або позитивне значення (р. 03 - р. 04)) | 05 | 233200 |
| Норматив відрахування (%) | 06 | 15 |
| Частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету (р. 05 х р. 06 : 100) | 07 | 34980 |
| Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний період поточного року (р. 07 цього Розрахунку за попередній звітний період поточного року) | 08 | — |
| Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті (р. 07 - р. 08) | 09 | 34980 |
| * Сума чистого прибутку, помилково не задекларованого в «держдивідендному» Розрахунку за 2013 рік (тобто 133333 грн. - 133 грн. = 133200 грн.) | ||
При цьому за підсумками I кварталу 2014 року до бюджету держпідприємство може перерахувати не всі «34980 грн.» (із рядка 09), а лише 15000 грн. Адже 19980 грн. за підсумками 2013 року фактично ним вже були сплачені до бюджету (але через погрішності в Розрахунку, по суті, виявилися переплатою). Тому повторно їх сплачувати не потрібно.
Ще вартий уваги такий момент. «Держдивідендний» Розрахунок подають разом із квартальною фінзвітністю (п. 3 Порядку № 138). Усе тому, що держдивіденди нараховують, орієнтуючись на дані бухобліку (п. 1 Порядку № 138) та показник чистого прибутку з рядка 2350 форми № 2.
Проте в нашому випадку тут виникнуть розбіжності. Адже цьому показнику значення з рядка 01 Розрахунку вже не відповідатиме (оскільки до розрахунку буде включена ще й сума неврахованого прибутку з фінзвітності за 2013 рік, тоді як, зауважимо, власне фінзвітність і за 2013 рік, і за I квартал 2014 року залишається достовірною — заповнювалася правильно). Тому разом із Розрахунком можна подати пояснення (довільної форми), або надати їх пізніше — при надходженні запиту від податківців, де зазначити, що розбіжності Розрахунку з фінзвітністю виникли внаслідок виправлення помилки.
І наостанок важлива деталь. Вона зумовлена «неподатковим» статусом «держдивідендних» платежів. У своїх роз’ясненнях податківці підкреслювали, що в разі самостійного виявлення факту заниження зобов’язання в Розрахунку платники податків не притягуються до відповідальності, передбаченої ПКУ. Тобто, якщо правила ст. 50 ПКУ тут не працюють, то і 3 (5) % самоштраф при виправленні «держдивідендних» помилок до платників податків не застосовується (не нараховується і не сплачується в разі заниження сум держдивідендів). Тому «держдивідендні» помилки самоштрафом не загрожують — достатньо тільки внести виправлення до Розрахунку.
Для повноти картини вкажемо також на іншу консультацію з підкатегорії 102.15 БЗ. У ній податківці дозволяли платникам податків виправляти «держдивідендні» помилки ще одним шляхом: подавши так званий уточнюючий Розрахунок, самостійно для цього проставивши у формі «держдивідендного» Розрахунку позначку «уточнюючий». Проте, оскільки цей спосіб викликає більше запитань, ніж відповідей, користуватися ним при виправленні помилок ми б не радили.
Людмила Солошенко, податковий експерт
