Темы статей
Выбрать темы

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по обложению налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Редакция НиБУ
Приказ от 25.04.2014 г. № 263
img 1

налоговая отчетность

img 2

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по обложению налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 25.04.2014 г. № 263

(извлечение)

 

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения одинакового подхода к практическому применению норм налогового законодательства

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по обложению налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (прилагается).

<…>

Первый заместитель Министра И. Билоус

 

УТВЕРЖДЕНА

приказ Министерства доходов и сборов Украины

от 25.04.2014 г. № 263

 

 

Обобщающая налоговая консультация по обложению налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

 

В Обобщающей налоговой консультации употреб­ляются следующие сокращения:

Конституция Украины от 28 июня 1996 года — Конституция Украины;

Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI — Налоговый кодекс;

Закон Украины от 27 марта 2014 года № 1166-VII «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» — Закон;

Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 05 декабря 2013 года № 766 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», — Приказ.

Законом внесены изменения в статью 265 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка» Налогового кодекса, которые вступили в силу с 01.04.2014 г.

В соответствии с Законом в статье 265 Налогового кодекса слова «жилая площадь» заменено словами «общая площадь» в соответствующем падеже, в результате чего изменилась база обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, как для юридических, так и физических лиц — собственников объектов жилой недвижимости.

Об уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, юридическими лицами

Плательщики налога — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по местонахождению объекта налогообложения декларацию по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально. В отношении вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой недвижимости декларация подается в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект (подпункт 265.7.5 пункта 265.7 статьи 265 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 265.6.1 пункта 265.6 статьи 265 Налогового кодекса базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году.

Форма Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утвержденная Приказом, предусматривает подачу уточняющей декларации при уточнении налоговых обязательств.

Таким образом, плательщики налога — юридические лица обязаны были подать декларации за отчетный 2014 год до 20 февраля 2014 года, т. е. до даты изменения базы налогообложения, в которой рассчитано налоговое обязательство за 2014 год с поквартальной разбивкой.

Следовательно, с целью обеспечения выполнения Закона в части изменения базы обложения налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, налоговые обязательства плательщиков налога — юридических лиц нуждаются в перерасчете с учетом общей площади объектов жилой недвижимости, в том числе их частей, как базы налого- обложения для такого налога с 01 апреля 2014 года.

За I квартал 2014 года перерасчет налогового обязательства проводить не нужно.

По результатам перерасчета предлагается подать не позднее 30 июля 2014 года (предельного срока уплаты авансовых взносов по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за ІІ квартал 2014 года) уточняющие декларации. При этом, к уточняющей декларации плательщик имеет право приложить дополнение, в соответствии с абзацем 2 пункта 46.4 статьи 46 Налогового кодекса, в котором отметить, что налоговые обязательства увеличиваются во исполнение требований статьи 265 Налогового кодекса с изменениями, внесенными Законом.

Пунктом 4 раздела ІV Закона поручено Кабинету Министров Украины в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона обеспечить пересмотр и приведение министерствами и другими центральными органами исполнительной власти своих нормативно-правовых актов в соответствие с данным Законом.

Таким образом, до утверждения новых форм отчетности по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, плательщикам налогов — юридическим лицам в колонке 3 «Жилая площадь объекта жилой недвижимости» формы декларации, утвержденной Приказом, и колонке 7 «Жилая площадь в соответствии с документами, подтверждающими право собственности (всего)», колонке 9 «Размер доли/раздела жилой площади, находящейся в совместной долевой, общей совместной собственности» приложения к такой декларации предлагается указывать (отмечать) общую площадь объекта жилой недвижимости, в том числе его части.

О порядке определения налога физическим лицам

Пунктом 18 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса предусмотрено, что первым базовым налоговым (отчетным) периодом для налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, для таких лиц является 2013 год. Также Налоговым кодексом отмечено, что в 2013 году контролирующие органы не начисляют налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, физическим лицам — плательщикам налога и этот налог физические лица не уплачивали.

Однако согласно подпункту 265.7.2 пункта 265.7 статьи 265 Налогового кодекса налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога и соответствующих платежных реквизитах, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой недвижимости, направляются (вручаются) плательщику налога контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля­ года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).

Таким образом, в 2014 году физическим лицам налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, начисляется за первый базовый налоговый (отчетный) период — 2013 год и базой налогообложения будет жилая площадь объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, поскольку согласно статье 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.

Кроме того, начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с жилой площади объектов жилой недвижимости, в том числе их долей за отчетные 2013 и 2014 год должно основываться на равенстве всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации — обеспечение одинакового подхода ко всем плательщикам налогов независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала (подпункт 4.1.2 пункта 4.1 статья 4 Налогового кодекса).

Учитывая указанные нормы действующего законодательства, исчисление сумм налога для физических лиц за отчетный 2014 год состоится в 2015 году до 01 июля, а налог будет рассчитан с жилой площади объекта жилой недвижимости, в том числе его доли за период с 01.01.2014 г. по 31.03.2014 г. (включительно) и с общей площади объекта жилой недвижимости, в том числе его доли с 01.04.2014 г. по 31.12.2014 г. (включительно).

 

И. о. директора Департамента доходов и сборов с физических лиц А. Ревчук

коментарий редакции


img 3

Налог на недвижимость: уточняемся по форме Миндоходов

 

Скажем сразу: вместо сухого канцелярита комментируемой ОНК вам будет гораздо приятнее (и полезнее!) просто перечитать нашу статью в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 40. ☺ Тем более, что фактически со всеми нашими предложениями и предположениями миндоходовцы согласились.

Таким образом, юрлицам-плательщикам необходимо:

— подать уточняющую декларацию с указанием новой базы налогообложения. Напомним, что согласно ныне действующей редакции п.п. 265.3.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) базой налогообложения жилой недвижимости с 1 апреля 2014 года стала именно общая площадь, а не жилая;

— в такой декларации уточнить налоговые обязательства за II, III и IV кварталы 2014 года. Предельный срок для ее подачи — до 30 июля 2014 года (т. е. последний день, когда можно подать эту уточняющую декларацию, — 29 июля, а не так, как написано в ОНК — «не позднее 30…» img 4). Обратите внимание, что в п.п. «б» п.п. 265.10.1 НКУ написано таки «до 30 числа». Тем не менее, теперь плательщика, который подаст уточняющую отчетность по налогу на недвижимость аккурат 30 июля, налоговики наказать уже не смогут — его защищает п. 53.1 НКУ!

Вместе с этой уточняющей декларацией следует подать приложение «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості», разу­меется, проставив отметку в соответствующей клеточке самой декларации.

Кроме того, еще нужно подать дополнение (в произвольной форме), в котором пояснить, что вопреки написанному черным по белому в графе 3 декларации и графах 7 и 9 приложения — «жилая площадь» — фактически вы там указали не жилую, а общую площадь объекта недвижимости. И также проставить отметку в соответствующей клеточке самой декларации (внизу).

Заметим, что существующее специализированное ПО электронной отчетности не позволяет отправить такое дополнение в электронной форме вместе с уточняющей декларацией и приложением к ней (что, кстати, касается любых других пояснений и нестандартных приложений к налоговой отчетности). Проблема существует давно, но воз и ныне там: дополнение в любом случае вам придется подавать в бумажном виде (либо самому отнести в налоговую, либо отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения, разумеется — с известным запасом времени на пересылку). Совсем свежее подтверждение такой позиции Миндоходов (датированное 29.04.2014 г.) вы можете прочесть вот по этой ссылке: http://minrd.gov.ua/nove-pro-podatki-novini-/144907.html.

Единственный момент, по которому контролеры почему-то заартачились, — это форма декларации. Какую из двух известных на сегодня следует подавать, вопрос был действительно интересный. Старую, уже не действующую, но по всем канонам (см. п. 46.6 НКУ) обязательную к применению до конца текущего года? Или новую, формально действующую, но подлежащую к применению только со следующего года?

В комментируемой ОНК они отдали предпочтение форме налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утвержденной приказом Миндоходов от 05.12.2013 г. № 766. То есть той, которая, по-хорошему, применяться в течение 2014 года не должна. Возможно, у них для этого есть свои веские причины — нам трудно сказать наверняка…

Тем не менее, на сегодня в последней версии OPZ 1.30.36 плательщик уже имеет именно эти, миндоходовские, формы отчетности — декларацию (код J0302102) и приложение (код J0312102), воспользоваться которыми можно начиная с 12.05.2014 г.

И еще. Мы, конечно, благодарны, что в комментируемой ОНК, видимо, «для тех, кто в танке», ☺ прямо написано, что I квартал трогать не нужно! Но было бы лучше, если бы для них же прямо написали, что строка для «самоштрафа» в этой уточняющей декларации не заполняется.

Все сказанное нами в статье в отношении физлиц-плательщиков миндоходовцы подтвердили полностью, поэтому специально останавливаться на этом не будем.

 

Александр Голенко

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше