 | податкова звітність |  |
Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
Наказ Міністерства доходів і зборів України від 25.04.2014 р. № 263
(витяг)
Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, з метою забезпечення однакового підходу до практичного застосування норм податкового законодавства
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (додається).
<…>
Перший заступник Міністра І. Білоус
ЗАТВЕРДЖЕНО
наказ Міністерства доходів і зборів України
від 25.04.2014 р. № 263
Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
В Узагальнюючій податковій консультації вживаються такі скорочення:
Конституція України від 28 червня 1996 року — Конституція України;
Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI — Податковий кодекс;
Закон України від 27 березня 2014 року № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» — Закон;
Наказ Міністерства доходів і зборів України від 05 грудня 2013 року № 766 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» — Наказ.
Законом внесено зміни до статті 265 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» Податкового кодексу, які набрали чинності з 01.04.2014 р.
Відповідно до Закону у статті 265 Податкового кодексу слова «житлова площа» замінено словами «загальна площа» у відповідному відмінку, в результаті чого змінилася база оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, як для юридичних, так і фізичних осіб — власників об’єктів житлової нерухомості.
Щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, юридичними особами
Платники податку — юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 Податкового кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально. Щодо новоствореного (нововведеного) об’єкта житлової нерухомості декларація подається протягом місяця з дня виникнення права власності на такий об’єкт (підпункт 265.7.5 пункту 265.7 статті 265 Податкового кодексу).
Відповідно до підпункту 265.6.1 пункту 265.6 статті 265 Податкового кодексу базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Форма Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджена Наказом, передбачає подання уточнюючої декларації у разі уточнення податкових зобов’язань.
Таким чином, платники податку — юридичні особи зобов’язані були подати декларації за звітний 2014 рік до 20 лютого 2014 року, тобто до дати зміни бази оподаткування, в якій розраховано податкове зобов’язання за 2014 рік з поквартальною розбивкою.
Отже, з метою забезпечення виконання Закону в частині зміни бази оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, податкові зобов’язання платників податку — юридичних осіб потребують перерахунку з урахуванням загальної площі об’єктів житлової нерухомості, у т. ч. їх часток, як бази оподаткування для такого податку з 01 квітня 2014 року.
За І квартал 2014 року перерахунок податкового зобов’язання проводити не потрібно.
За результатами перерахунку пропонується подати не пізніше 30 липня 2014 року (граничного терміну сплати авансових внесків з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за ІІ квартал 2014 року) уточнюючі декларації. При цьому, до уточнюючої декларації платник має право додати доповнення, відповідно до абзацу 2 пункту 46.4 статті 46 Податкового кодексу, в якому зазначити, що податкові зобов’язання збільшуються на виконання вимог статті 265 Податкового кодексу зі змінами, внесеними Законом.
Пунктом 4 розділу ІV Закону доручено Кабінету Міністрів України протягом трьох місяців з дня набрання чинності Законом забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади своїх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Таким чином, до затвердження нових форм звітності з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, платникам податків — юридичним особам у колонці 3 «Житлова площа об’єкта житлової нерухомості» форми декларації, затвердженої Наказом, та колонці 7 «Житлова площа відповідно до документів, що підтверджують право власності (усього)», колонці 9 «Розмір частки/поділу житлової площі, яка знаходиться у спільній частковій, спільній сумісній власності³» додатка до такої декларації пропонується вказувати (зазначати) загальну площу об’єкта житлової нерухомості, у т. ч. його частки.
Щодо порядку визначення податку фізичним особам
Пунктом 18 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що першим базовим податковим (звітним) періодом для податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для таких осіб є 2013 рік. Також Податковим кодексом зазначено, що у 2013 році контролюючі органи не нараховують податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, фізичним особам — платникам податку і цей податок фізичними особами не сплачувався.
Проте згідно з підпунктом 265.7.2 пункту 265.7 статті 265 Податкового кодексу податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об’єктів житлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Отже, у 2014 році фізичним особам податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нараховується за перший базовий податковий (звітний) період — 2013 рік і базою оподаткування буде житлова площа об’єктів житлової нерухомості, у т. ч. їх часток, оскільки згідно з статтею 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії у часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи.
Крім того, нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з житлової площі об’єктів житлової нерухомості, у т. ч. їх часток за звітні 2013 та 2014 рік має ґрунтуватися на рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації — забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу (підпункт 4.1.2 пункту 4.1 стаття 4 Податкового кодексу).
Враховуючи зазначені норми чинного законодавства, обчислення сум податку для фізичних осіб за звітний 2014 рік відбудеться у 2015 році до 01 липня, а податок буде розрахований з житлової площі об’єкта житлової нерухомості, у т. ч. його частки за період з 01.01.2014 р. по 31.03.2014 р. (включно) та із загальної площі об’єкта житлової нерухомості, у т. ч. його частки з 01.04.2014 р. по 31.12.2014 р. (включно).
В. о. директора Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб О. Ревчук
| коментар редакції |  |
Податок на нерухомість: уточнюємося за формою Міндоходів
Зазначимо одразу: замість сухого канцеляриту УПК, що коментується, вам буде набагато приємніше (і корисніше!) просто перечитати нашу статтю в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 32, с. 40 ☺. Тим більше, що фактично з усіма нашими пропозиціями та припущеннями міндоходівці погодилися.
Таким чином, юрособам-платникам необхідно:
— подати уточнюючу декларацію із зазначенням нової бази оподаткування. Нагадаємо, що згідно з нині чинною редакцією п.п. 265.3.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) базою оподаткування житлової нерухомості з 1 квітня 2014 року стала саме загальна площа, а не житлова;
— у такій декларації уточнити податкові зобов’язання за II, III і IV квартали 2014 року. Граничний строк для її подання — до 30 липня 2014 року (тобто останній день, коли можна подати цю уточнюючу декларацію — 29 липня, а не так, як написано в УПК, — «не пізніше 30…»
). Зверніть увагу, що в п.п. «б» п.п. 265.10.1 ПКУ написано «до 30 числа». Проте тепер платника, який подасть уточнюючу звітність з податку на нерухомість саме 30 липня, податківці покарати вже не зможуть — його захищає п. 53.1 ПКУ!
Разом із цією уточнюючою декларацією слід подати додаток «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості», зрозуміло, проставивши відмітку у відповідній клітинці самої декларації.
Крім того, ще потрібно подати доповнення (у довільній формі), у якому пояснити, що всупереч написаному чорним по білому в графі 3 декларації та графах 7 і 9 додатка, — «житлова площа», — фактично ви там зазначили не житлову, а загальну площу об’єкта нерухомості. І також проставити відмітку у відповідній клітинці самої декларації (внизу).
Зауважимо, що наявне спеціалізоване ПЗ електронної звітності не дозволяє надіслати таке доповнення в електронній формі разом з уточнюючою декларацією і додатком до неї (що, до речі, стосується будь-яких інших пояснень та нестандартних додатків до податкової звітності). Проблема існує давно, але віз і нині там: доповнення в будь-якому разі вам доведеться подавати в паперовому вигляді (або самому віднести до податкової, або надіслати поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення, звісно — з певним запасом часу на пересилку). Зовсім свіже підтвердження такої позиції Міндоходів (датоване 29.04.2014 р.) ви можете прочитати ось за цим посиланням: http://minrd.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/144907.html.
Єдиний момент, щодо якого контролери чомусь уперлися, — це форма декларації. Яку з двох відомих на сьогодні слід подавати, питання було дійсно цікаве. Стару, яка вже не чинна, але за всіма канонами (див. п. 46.6 ПКУ) є обов’язковою до застосування до кінця поточного року? Чи нову, що формально діє, але має застосовуватися тільки з наступного року?
В УПК, що коментується, вони віддали перевагу формі податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженій наказом Міндоходів від 05.12.2013 р. № 766. Тобто тій, яка, взагалі-то, застосовуватися протягом 2014 року не повинна. Можливо, у них для цього є свої вагомі причини — нам важко сказати напевно…
Щоб там не було, але наразі в останній версії OPZ 1.30.36 платник уже має саме ці, міндоходівські, форми звітності—декларацію (код J0302102) та додаток (код J0312102), скористатися якими можна починаючи із 12.05.2014 р.
І ще. Ми, звісно, вдячні, що в УПК, яка коментується, мабуть, «для тих, хто в танку»☺, прямо зазначено: I квартал чіпати не потрібно! Але було б краще, якби для них же прямо написали, що рядок для «самоштрафу» в цій уточнюючій декларації не заповнюється.
Усе сказане нами в статті щодо фізосіб-платників міндоходівці підтвердили повністю, тому спеціально на цьому не зупинятимемося.
Олександр Голенко
