Принимаем, увольняем, об НСЛ не забываем!
«Миграция» работников — естественный процесс для любого предприятия. Одни работники уходят, другие приходят. Но есть и такие, которых приходится увольнять и принимать в одном месяце в связи со сменой статуса их работы: основная работа ↔ совместительство. В данной статье поговорим об особенностях применения НСЛ к заработной плате работника, начисленной ему за месяц, в котором работник был принят на работу или уволен с нее.
Мария Соломина, эксперт по вопросам оплаты труда
НСЛ в месяце приема на работу
Право на применение НСЛ возникает у работника при соблюдении определенного условия: его сумма заработной платы за месяц не должна превышать предельного размера дохода, дающего право на НСЛ. Рассчитывают этот предел в соответствии с п.п. 169.4.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). В 2014 году его величина равна 1710 грн.
Применяют льготу только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты. Его налогоплательщик выбирает самостоятельно, путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ).
А теперь о моменте, с которого начинают применять НСЛ. Право на льготу возникает у работника со дня подачи заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления) (абзац второй п.п. 169.2.2 НКУ).
Применяется же льгота работодателем к начисленному работнику месячному доходу в виде заработной платы, если его сумма не превышает предельный размер дохода, дающего право на НСЛ (п.п. 169.2.1 НКУ).
Таким образом, НСЛ необходимо применять к общей сумме начисленной заработной платы за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ, независимо от даты его подачи в этом месяце
Такого же мнения придерживаются и налоговики. Так, в разъяснении, размещенном в подкатегории 103.08.04 БЗ, они указали, что НСЛ следует применять к общему месячному доходу того месяца, в котором работник подал заявление о ее применении, а не со дня написания заявления.
Пример 1. Работник был принят на работу с 12 мая 2014 года. 19 мая 2014 года он подал заявление о применении обычной НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ). Оклад работника — 1700 грн.
За фактически отработанные в мае 2014 года дни работнику начислена зарплата в размере:
1700,00 : 19 х 15 = 1342,11 (грн.),
где 19 — количество рабочих дней в мае 2014 года согласно графику работы, установленному на предприятии;
15 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником в мае 2014 года.
Заработная плата, начисленная работнику за май 2014 года (1342,11 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ в 2014 году (1710 грн.). Поэтому к майской зарплате будет применена обычная НСЛ в размере 609,00 грн. Причем, несмотря на то что работник в мае 2014 года отработал неполный месяц, НСЛ к его зарплате будет применяться в общей сумме — 609,00 грн.
Рассчитаем сумму заработной платы, причитающуюся к выплате «на руки» работнику за май 2014 года.
Сумма ЕСВ, удержанного с заработной платы за май 2014 года, составит:
1342,11 х 3,6 : 100 = 48,32 (грн.),
где 3,6 % — ставка ЕСВ в части удержаний.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна:
(1342,11 - 609,00 - 48,32) х 15 : 100 = 102,72 (грн.),
где 609,00 — размер обычной НСЛ;
15 % — ставка НДФЛ.
Сумма заработной платы, причитающейся к выплате «на руки» работнику за май 2014 года, составит:
1342,11 - 48,32 - 102,72 = 1191,07 (грн.).
НСЛ в месяце увольнения с работы
НСЛ предоставляют с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник был уволен с места работы. Это прямо прописано законодателем в п.п. 169.3.4 НКУ. То есть если работник подавал заявление о применении НСЛ, работодатель должен применить НСЛ в установленном п. 169.1 НКУ размере к начисленной сумме заработной платы за фактически отработанное время в месяце увольнения, при условии, конечно, что ее сумма не превышает предельного размера, дающего право на НСЛ.
И еще один важный момент. Часто работники увольняются с предыдущего места работы и принимаются на новое в одном отчетном месяце. Если вы применили к их доходам, начисленным в месяце увольнения, НСЛ, то, сделайте доброе дело, предупредите их о том, что в этом месяце у нового работодателя они уже не будут иметь права на НСЛ. Дело в том, что налогоплательщик имеет право на получение НСЛ только от одного работодателя. А в данном случае это право в отчетном месяце было ими реализовано на вашем предприятии. При этом уже начиная со следующего месяца эти работники будут иметь право на НСЛ на новом месте работы. Конечно же, только в том случае, если ими будут поданы заявления о применении НСЛ (а в случае необходимости — подтверждающие документы), и их заработная плата за месяц не превысит предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ.
Пример 2. Работник предприятия увольняется 16 мая 2014 года по соглашению сторон (п. 1 ст. 36 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г.).
В соответствии с приказом работнику при увольнении должны выплатить:
— зарплату за фактически отработанные дни в мае 2014 года — 2368,42 грн.;
— компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска — 1690,00 грн.
В январе 2011 года он подал заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к его зарплате НСЛ. Основание — п.п. 169.1.2 НКУ (содержит троих детей в возрасте до 18 лет). В заявлении о применении НСЛ работник указал, что его жена не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей.
Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ к доходу этого работника, равен в 2014 году 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3, где 3 — количество детей в возрасте до 18 лет).
Общая сумма дохода, начисленная работнику за май 2014 года, равна 4058,42 грн. (2368,42 грн. + + 1690,00 грн.). Поскольку она не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (5130,00 грн.), то работодатель вправе при определении базы налогообложения уменьшить общий налогооблагаемый доход работника в виде заработной платы на сумму НСЛ.
Рассчитаем сумму выплат, которые получит работник «на руки» в день увольнения. Сумма ЕСВ, удержанного с заработной платы за май 2014 года, составит:
4058,42 х 3,6 : 100 = 146,10 (грн.).
Определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с дохода, начисленного работнице в месяце увольнения:
(4058,42 - 1827,00 - 146,10) х 15 : 100 = 312,80 (грн.),
где 1827,00 — размер НСЛ, на которую в 2014 году имеет право один из родителей (по выбору), содержащих троих детей в возрасте до 18 лет (609,00 грн. х 3).
В день увольнения работник получит «на руки»:
4058,42 - 146,10 - 312,80 = 3599,52 (грн.).
Увольнение с работы и прием на работу в одном месяце одним работодателем
На практике часто встречается ситуация, когда работник увольняется с основного места работы (с места работы по совместительству) и принимается в штат по совместительству (на основное место работы) к тому же работодателю. При этом смена статуса основной работник ↔ совместитель происходит в одном календарном месяце. В этом случае вполне резонно возникает вопрос: как применять НСЛ к доходам работника, начисленным за такой месяц? Для ответа на этот вопрос обратимся к ст. 169 НКУ, регулирующей порядок применения НСЛ.
НСЛ применяют к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (см. п.п. 169.2.1 НКУ). В рассматриваемой нами ситуации заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения с основного места работы (с места работы по совместительству) и приема в штат по совместительству (на основное место работы) начислена одним работодателем. Следовательно, с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ, необходимо сравнивать общий совокупный доход, начисленный такому работнику в одном месяце как по основному месту работы, так и по совместительству, одним работодателем.
Пример 3. Работник предприятия был уволен с основного места работы 20 мая 2014 года и принят на то же предприятие на прежнюю должность по совместительству 21 мая 2014 года. В день приема (21 мая) работник подал заявление о применении НСЛ в обычном размере (п.п. 169.1.1 НКУ).
Заработная плата, начисленная работнику при проведении окончательного расчета при увольнении с основного места работы за 11 рабочих дней, составила 2894,65 грн.
Заработная плата, начисленная работнику-совместителю за фактически отработанные дни мая 2014 года (8 рабочих дней), — 715,79 грн.
Поскольку общий совокупный доход в виде заработной платы, начисленный работнику одним работодателем за май 2014 года (3610,44 грн. (2894,65 грн. + 715,79 грн.)), превышает предельный размер заработной платы, дающий в 2014 году право на применение НСЛ по основанию п.п. 169.1.1 НКУ (1710 грн.), то к заработной плате такого работника за май 2014 года НСЛ не применять нельзя.
Так что, увольняя и принимая на работу одного и того же работника в одном месяце, будьте бдительны.
| выводы |  | |
|
