Выдали билетов пачку? Не забудьте об НДФЛ
Профсоюзная организация, созданная на предприятии, покупает билеты на различные мероприятия (в театр, цирк, на спортивные игры и т. п.) для своих членов. Нужно ли облагать НДФЛ стоимость таких билетов и отражать ее в Налоговом расчете по форме № 1ДФ?
(г. Львов)
Прежде чем ответить на вопрос, заметим: расходы на культмассовую работу (в том числе и приобретение билетов в культурно-развлекательные заведения) должны быть включены в смету профсоюза. Теперь переходим к рассмотрению ситуации.
В случае, изложенном в вашем вопросе, речь идет о персонифицированных расходах профсоюза. Согласитесь, что рано или поздно каждый билет попадет в руки конкретного члена профсоюза. Однако, несмотря на «персонифицированный» статус, стоимость таких билетов не обязательно будет обложена налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).
Дело в том, что законодатель в свое время «позаботился» о профсоюзных выплатах и других «дарах» от профсоюза и ослабил их налогообложение. Соответствующие нормы* прописаны в разд. IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Но все ли из них можно не задумываясь применять при обстоятельствах, изложенных нашим читателем в вопросе? Нет, не все. Поэтому дальше предлагаем ознакомиться с теми из них, которые позволят «избежать» обложения НДФЛ билетов от профсоюза.
Во-первых, советуем применить норму п.п. 165.1.47 НКУ. Она позволяет профсоюзу не облагать налогом сумму выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам) своему члену, если:
— совокупный размер таких выплат за год не превышает сумму предельного размера дохода, установленного абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ (в течение 2014 года — 1710 грн.);
— решение об осуществлении конкретной выплаты члену профсоюза в определенном размере принято профсоюзом в порядке, установленном уставом (положением). В вашем случае решение о предоставлении билета в культурно-развлекательное заведение может принять профсоюзный комитет. Важно! Такое решение нелишне будет утвердить общим собранием членов профсоюза (см. письмо ГНАУ и Федерации профессиональных союзов Украины от 15.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, 58/01-16/330 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27, с. 19).
Даже при соблюдении указанных условий не облагаемую налогом часть таких выплат (в форме билетов) отражайте в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «167».
Во-вторых, можно воспользоваться нормой п.п. 165.1.39 НКУ. Что она разрешает? Не облагать НДФЛ стоимость неденежных подарков, если она не превышает 50 % минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (для 2014 года — 609 грн.). Важно! Если ваш профсоюз решил воспользоваться этой нормой, обязательно укажите в соответствующих документах, что билет в культурно-развлекательное заведение — это подарок члену профсоюза.
И опять-таки не облагаемый налогом размер неденежного подарка (стоимость билета) покажите в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «160».
Обратите внимание! Вы можете одновременно воспользоваться нормами пп. 165.1.47 и 165.1.39 НКУ. Об этом речь идет в вышеупомянутом письме.
Заметим, что применять пп. 165.1.47 и 165.1.39 НКУ мы предлагали и при возмещении профсоюзом своим членам транспортных расходов на экскурсию (читайте об этом в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 99, с. 44).
Если «щедрость» профсоюза превысила все «мыслимые» размеры, предусмотренные пп. 165.1.47 и 165.1.39 НКУ, то стоимость билетов в театры (цирк, на спортивные игры) придется облагать НДФЛ как дополнительное благо. Напомним, что доход в виде дополнительного блага облагают налогом по ставкам 15 % и 17 %. Если это доход в неденежной форме, применяют натуральный коэффициент. Доход в виде дополнительного блага отражайте в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126».
И в завершение — о едином социальном взносе на общеобязательное государственное социальное страхование. Выплаты и подарки, предоставленные профсоюзом своим членам, не являются базой начисления и удержания указанного взноса. Основание: члены профсоюза — не наемные работники профсоюза.
Людмила Белевцова, эксперт по оплате труда
* Об их применении узнайте из статьи «Профсоюзные выплаты: порядок налогообложения и учета» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 94, с. 25).