Видали білетів пачку? Не забудьте про ПДФО
Профспілкова організація, утворена на підприємстві, купує квитки на різні заходи (до театру, цирку, на спортивні ігри тощо) для своїх членів. Чи необхідно обкладати ПДФО вартість таких квитків та відображати її у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?
(м. Львів)
Перш ніж відповісти на запитання, зауважимо: витрати на культмасову роботу (у тому числі й придбання квитків до культурно-розважальних закладів) мають бути включені до кошторису профспілки. Тепер переходимо до розгляду ситуації.
Почнемо: у випадку, викладеному у вашому запитанні, йдеться про персоніфіковані витрати профспілки. Погодьтеся, що рано чи пізно кожний квиток потрапить до рук конкретного члена профспілки. Однак незважаючи на «персоніфікований» статус, вартість таких квитків не обов’язково буде обкладена податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО).
Річ у тім, що законодавець свого часу «попіклувався» про профспілкові виплати та інші «дари» від профспілки й послабив їх оподаткування. Відповідні норми* прописані у розд. IV Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Та чи всі з них можна бездумно застосовувати за обставин, викладених нашим читачем у запитанні? Ні, не всі. Тому далі пропонуємо ознайомитися із тими з них, які дозволять «обійти» обкладання ПФДО квитків від профспілки.
По-перше, радимо застосувати норму п.п. 165.1.47 ПКУ. Вона дозволяє профспілці не оподатковувати суму виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати або інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами) своєму члену, якщо:
— сукупний розмір таких виплат за рік не перевищує суми граничного розміру доходу, установленого абзацом першим п.п. 169.4.1 ПКУ (протягом 2014 року — 1710 грн.);
— рішення про здійснення конкретної виплати члену профспілки в певному розмірі прийнято профспілкою в порядку, встановленому статутом (положенням). У вашому випадку рішення про надання білету до культурно-розважального закладу може прийняти профспілковий комітет. Важливо! Таке рішення не погребує затвердження загальними зборами членів профспілки (див. лист ДПАУ та Федерації професійних спілок України від 15.02.2011 р. № 4284/7/17-0717, 58/01-16/330 //
«Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 27, с. 19).
Навіть за дотримання вказаних умов неоподатковувану частину таких виплат (у формі білетів) відображайте у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «167».
По-друге, можна скористатися нормою п.п. 165.1.39 ПКУ. Що вона дозволяє? Не обкладати ПДФО вартість негрошових дарунків, якщо вона не перевищує 50 % мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (для 2014 року — 609 грн.). Важливо! Якщо ваша профспілка вирішила скористатися цією нормою, обов’язково вкажіть у відповідних документах, що білет до культурно-розважального закладу — це дарунок члену профспілки.
І знов-таки неоподатковуваний розмір негрошового дарунка (вартість квитка) покажіть у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «160».
Зверніть увагу! Ви можете одночасно скористатися нормами пп. 165.1.47 та 165.1.39 ПКУ. Про це йдеться у вищезгаданому листі.
Зауважимо, що застосовувати пп. 165.1.47 та 165.1.39 ПКУ ми пропонували й при відшкодуванні профспілкою своїм членам транспортних витрат на екскурсію (читайте про це у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 99, с. 44).
Якщо «щедрість» профспілки перевищила усі «мислимі» розміри, передбачені пп. 165.1.47 та 165.1.39 ПКУ, то вартість квитків до театрів (цирків, на спортивні ігри) доведеться обкладати ПДФО як додаткове благо. Нагадаємо, що дохід у вигляді додаткового блага оподатковують за ставками 15 % та 17 %. Якщо це дохід у негрошовій формі, застосовують натуральний коефіцієнт. Дохід у вигляді додаткового блага відображайте у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ із ознакою доходу «126».
Наостанок — про єдиний соціальний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Виплати та подарунки, надані профспілкою своїм членам, не є базою нарахування та утримання вказаного внеску. Підстава: члени профспілки — не наймані працівники профспілки.
Людмила Бєлєвцова, експерт з оплати праці
* Про їх застосування дізнайтеся зі статті «Профспілкові виплати: порядок оподаткування та обліку» (Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 94, с. 25).
