 | налог на прибыль |  |
При реализации возвратных отходов в расходах учитывается меньшая из их двух оценок: первоначальная стоимость или чистая стоимость реализации
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 30.01.2013 г. № 1445/6/15-1415
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо об отражении в учете операции по реализации возвратных отходов, полученных в процессе производства, и сообщает.
Согласно п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности, прямых материальных расходов.
В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета (п.п. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 Кодекса).
Возвратными отходами по своей сути являются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства работ (услуг) и утратили полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и из-за этого используются с повышенными расходами (понижением выхода продукции) или используются не по прямому назначению, а также реализуются на сторону.
В соответствии со счетом 20 «Производственные запасы» класса 2 «Запасы» раздела I «Общие положения» Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, на субсчете 209 «Прочие материалы» учитываются, в частности, отходы производства (обрубка, обрезка, стружка и т. п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы в качестве материалов, топлива или запасных частей на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т. п.
Следовательно, в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета возвратные отходы отражаются в учете как «Производственные запасы».
Если в будущем плательщик налога планирует извлечь экономические выгоды от операций с возвратными отходами, то согласно п. 10 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, себестоимость реализованных возвратных отходов определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы» (далее — П(С)БУ-9), утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.
Так, в соответствии с п. 5 П(С)БУ-9 запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 25 П(С)БУ-9).
Кроме того, запасы отражаются в учете по чистой стоимости реализации в случае, когда первоначальную стоимость полученных в процессе производства возвратных отходов достоверно определить невозможно.
Учитывая изложенное, если плательщик налога в процессе производства получает возвратные отходы, которые в дальнейшем планирует реализовывать, то при реализации таких возвратных отходов плательщик налога должен отражать расходы по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации, в налоговом периоде, в котором признаны доходы от реализации.
Заместитель Председателя А. Игнатов
