Темы статей
Выбрать темы

Почта редакции. Распределение НДС по картонной таре

Редакция НиБУ
Ответы на вопросы

Распределение НДС по картонной таре

Предприятие закупает партию товара в картонных коробках. Затем продает этот товар (без картонных упаковок) и отдельно продает макулатуру, образовавшуюся в результате разбора картонных упаковок. Стоимость картонных коробок в отгрузочных документах поставщика не выделена, но сама тара указана. Нужно ли распределять «входной» НДС по партии закупленного товара, упакованного в картонные коробки?

(г. Киев)

 

В данной ситуации предприятие покупает товар для его дальнейшей продажи, т. е. с целью осуществления налогооблагаемых операций. Однако попутно, в ходе своеобразной его обработки (распаковки), возникают отходы картона в виде разобранной упаковки (макулатура), поставка которых — необлагаемая операция (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Напомним, что при таких поставках нужно выписывать налоговую накладную с отметкой в разделе III по графе 11 «Без НДС» и со ссылкой на «освобождающую» от налогообложения упомянутую норму НКУ (п. 13 Порядка № 10).

Но главный вопрос не в этой необлагаемой поставке, а в распределении налогового кредита. Многое здесь будет зависеть от того, есть ли у предприятия другие необлагаемые операции.

I. Если помимо поставки макулатуры предприятие осуществляло другие необлагаемые операции (подавало в январе (I квартале) 2014 года приложение Д7 с ЧВ, рассчитанной в таблице 1). Здесь возможно два хода действий:

а) изначально известно, что отходы картонной упаковки будут сдавать на макулатуру (упаковка товара будет использована в необлагаемых операциях).

Зная, что упаковка товара будет продана как макулатура, при приобретении упакованного в картонку товара от распределения «входного» НДС не уйти

Распределять его придется, используя уже имеющуюся ЧВ. А в ходе годового перерасчета ЧВ будут включены и поставки макулатуры.

Ведь в п. 199.1 НКУ четко прописано, что если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести в налоговый кредит, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

img 1Хотя, увы, экономически это «несправедливо» в отношении товара, затаренного в картонную упаковку. Дело в том, что если помимо поставки макулатуры предприятие осуществляет еще другие необлагаемые операции, то доля использования товаров в облагаемых операциях (ЧВ) будет стремиться к уменьшению. И применяя ее к купленному товару в картонной упаковке, т. е. распределяя сумму НДС на включаемую и не включаемую в налоговый кредит, предприятие может потерять существенную часть налогового кредита (с учетом прочих необлагаемых операций). И как говорится, потерять ни за что ни про что.

Заметим, что в докодексный период такая проблема существовала и с металлоломом, льгота по поставке которого была предусмотрена п. 11.44 Закона об НДС. Но с приходом НКУ для льготных отходов металлолома эта проблема решена. Покупая металл, из которого в ходе обработки образуется льготный металлолом, суммы НДС распределению не подлежат/не корректируются (п. 199.6 НКУ).

К сожалению, операции по поставке отходов (макулатуры) бумаги и картона не записаны среди исключений п. 199.6 НКУ (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 29);

б) изначально вы не знаете, будете ли сдавать упаковку на макулатуру (возможно, это невыгодно экономически).

Тогда при покупке товара в картонной упаковке весь «входной» НДС по нему вы ставите в налоговый кредит.

Если в дальнейшем упаковка будет сдана на макулатуру, то согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ придется начислить налоговые обязательства по бумаге/картону, при приобретении которых (в составе стоимости товара) суммы НДС были включены в состав налогового кредита. Но применить общую базу обложения по правилу п. 189.1 НКУ (исходя из покупной стоимости товара) вряд ли получится. Выделить стоимость упаковки из стоимости купленного в ней товара — процесс сложно реализуемый и, на наш взгляд, неуместный. Здесь предлагаем ориентироваться на оценочную стоимость оприходованных на склад отходов картона (разобранной упаковки).

В этом случае при реализации разобранных картонных упаковок вам придется помимо налоговой накладной на льготную поставку макулатуры выписать дополнительную налоговую накладную (в бумажном виде) с отметкой «09» (пп. 10 и 11 Порядка № 10).

Совет! Чтобы избежать несправедливых потерь в налоговом кредите, рекомендуем всегда при покупке товара в упаковке действовать именно таким образом.

II. Если до реализации макулатуры у вас были только облагаемые НДС операции, то, совершив освобожденную от НДС операцию, плательщик должен:

— в периоде поставки макулатуры определить ЧВ исходя из облагаемых объемов по отношению ко всему объему операций периода и подать приложение Д7;

— распределить налоговый кредит по товарам, услугам, которые в периоде поставки макулатуры фактически будут использованы как для осуществления облагаемых операций, так и для необлагаемой макулатурной поставки (аренда офиса, услуги связи, коммунальные услуги и т. п.). То есть распределяется не весь НДС по предприятию, а только тот, который входит в стоимость «двойных» товаров (услуг);

— в следующих периодах текущего года, когда необлагаемых поставок макулатуры уже не будет, распределение не проводить;

— по итогам года пересчитать ранее распределенный налоговый кредит*.

* Как справиться с выскочившей в течение года единственной необлагаемой операцией, читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101, с. 23.

Что касается распределения НДС, «сидящего» в стоимости данной партии товара, то поскольку доля необлагаемых операций будет невелика (а при годовом перерасчете окажется вообще мизерной), то особых потерь предприятие не понесет.

Другое дело, что такой НДС можно вообще не распределять, если приобретение партии товара (а значит, и увеличение налогового кредита) будет в одном периоде, а сдача макулатуры — в другом (в периоде приобретения не будет ЧВ). Тогда, на наш взгляд, можно действовать так, как мы описали в варианте . К сожалению, от распределения НДС, «сидящего» в стоимости других «двойных» товаров (услуг), не уйти.

 

Наталия Дзюба, налоговый эксперт

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше