Денежные средства, размещенные вами в банке, у вас в бухучете числятся на субсчетах 311 «Текущие счета в национальной валюте» и 312 «Текущие счета в иностранной валюте». Как вам в дальнейшем определить их судьбу, будет зависеть от способа ликвидации банка.
Ликвидация банка — это прекращение банка как юрлица. Учитывая возможные способы вывода банка с рынка (они перечислены в п. 1.1 разд. II Положения № 2), банк может быть:
1. Ликвидирован с переходом обязательств по возврату денежных средств клиентов правопреемнику. Если это ваш случай, то относить на расходы «зависшие» таким образом суммы не надо. Ваши деньги просто перекочуют к правопреемнику, который вам их и вернет.
2. Ликвидирован без правопреемника (ликвидация банка с возмещением со стороны Фонда гарантийных вкладов физлиц). В этом случае «зависшие» денежки вам придется правильно определить в учете. Ведь вероятность того, что они к вам вернутся, довольно мала.
Во-первых, гарантирование банковских вкладов на юридических лиц не распространяется!
Во-вторых, если вы успели заявить свои права на «зависшие» деньги в течение 30 дней с момента публикации сведений о его ликвидации в газете «Урядовий кур’єр» или «Голос України», то вы становитесь акцептованным кредитором (см. ст. 52 Закона № 4452).
В-третьих, вы вообще могли не успеть заявить свои требования к банку в установленный срок или же не обжаловать отказ включить их в реестр акцептованных требований.
Поэтому, как только вам стало известно о введении временной администрации, числящиеся на субсчетах 311 и 312 денежные средства вы должны были перенести на субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — в разряд текущей дебиторской задолженности (п. 4 П(С)БУ 10).
Учитывая очередность и порядок удовлетворения требований к ликвидируемому банку, такую текущую дебиторскую задолженность можно сразу причислить к сомнительному долгу и учитывать по правилам п. 7 П(С)БУ 10: по чистой реализационной стоимости или, другими словами, в сумме разницы между первоначальной стоимостью текущей дебиторской задолженности и резервом сомнительных долгов. Напоминаем: резерв сомнительных долгов начисляется на дату баланса и отражается: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». Методы, по которым определяется сумма резерва, приведены в п. 8 П(С)БУ 10.
Далее, после того как Фонд гарантирования (ликвидатор банка) утвердит ликвидационный баланс и отчет ликвидатора, а НБУ информацию о ликвидации внесет в Госреестр банков (ст. 77 Закона о банках),
требования кредиторов, оставшиеся непогашенными ввиду недостаточности имущества банка, считаются погашенными
На эту дату (дату внесения НБУ информации в Госреестр) такая задолженность превратится в безнадежную (п. 4 П(С)БУ 10). Ее вы и сможете списать за счет созданного ранее резерва записью: Дт 38 — Кт 377.
Подготовив такую почву в бухучете, пропавшие деньги можно смело списать на расходы и в налоговом учете, воспользовавшись нормами п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. Важно! В состав налоговых расходов их следует включить лишь в периоде признания дебиторской задолженности по банку безнадежной, т. е. в периоде осуществления в бухгалтерском учете записи Дт 38 — Кт 377. Записать такие расходы следует в строку 06.4.4 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.
