ЕСВ. Суммы страховых взносов, уплаченные по договорам долгосрочного страхования жизни за наемных работников, отнесены к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые входят в состав зарплаты (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5). Следовательно,
с сумм страховых платежей по договору долгосрочного страхования жизни необходимо взимать ЕСВ
Подтверждают это и пенсионщики (см. письмо Пенсионного фонда от 26.08.2011 г. № 17928/03-20), которые ранее администрировали ЕСВ, и фискалы (см. разъяснение в категории 301.03), которые это делают в настоящее время.
НДФЛ. На основании п.п. «в» п.п. 164.2.16 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) не облагают НДФЛ суммы страховых платежей, уплаченных работодателем по договору страхования жизни, если одновременно выполняются три условия. Что это за условия? Перечислим их:
1) работодатель, застраховавший жизнь работника, является резидентом Украины;
2) договор страхования жизни работника соответствует требованиям п.п. 14.1.52 НКУ, т. е. является долгосрочным;
3) сумма страховых платежей в расчете на месяц одновременно не превышает*:
— 15 % начисленной работнику заработной платы за месяц, за который вносится страховой платеж. Поскольку страховые платежи по договорам долгосрочного страхования жизни входят в состав зарплаты, то, по нашему мнению, 15 % следует брать от общей суммы заработной платы и страхового платежа. Вместе с тем, для того, чтобы у проверяющих органов не возникли сомнения в правильности выбора вида дохода, желательно в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда» предусмотреть возможность такой выплаты;
— пятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на соответствующий год. В 2014 году такая сумма составляет 6090 грн. Причем с 6090 грн. следует сравнивать месячный страховой платеж.
* Если одновременно с платежами по договору долгосрочного страхования жизни работодатель за свой счет уплачивает в пользу работника страховые платежи по договорам доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления, с предельной необлагаемой суммой сравнивается совокупная сумма страховых платежей.
Если перечисленные условия не выполнены — сумма страхового платежа (ее часть, превышающая указанные пределы), увеличенная на «натуральный» коэффициент, будет для работника доходом в виде заработной платы.
В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ следует отразить необлагаемую сумму (ее часть) страховых платежей по договору долгосрочного страхования жизни с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «101» в составе заработной платы работника (если возможность такой выплаты предусмотрена в разделе «Оплата труда» колдоговора).
Военный сбор (далее — ВС). Подпунктом 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ определено, что ВС облагают, в том числе, но не исключительно доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями. Платежи по долгосрочному страхованию жизни являются частью заработной платы и связаны с отношениями трудового найма. Поэтому с них удерживают ВС.