Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Заполнение реквизитов заглавной части налоговой накладной

Ковенко Марина, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2014/№ 81
Печать
Вопросам заполнения реквизитов налоговой накладной мы не раз уделяли внимание на страницах нашей газеты. И все же эта тема по-прежнему волнует наших читателей. Сегодня мы уделим внимание всем без исключения реквизитам налоговой накладной, рассмотрим порядок их заполнения в свете последних разъяснений контролеров и проиллюстрируем все это на конкретных примерах.

Дата в грифе «Затверджено»

Довольно долгое время вопрос о том, как быть с НН, если в ее шапке дата утверждения приказа Министерства доходов и сборов написана в цифровом формате — «14.01.2014 р. № 10» вместо предусмотренного оригиналом «14 січня 2014 року № 10» — не давал покоя многим бухгалтерам. И вот после появления письма Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 20.05.2014 г. № 4487/10/26-15-11-01-06 страсти улеглись. В нем четко указано, что использование в грифе «УТВЕРЖДЕНО» налоговой накладной разного формата даты или сокращенного названия Министерства вместо полного не является основанием для признания этой налоговой накладной составленной с нарушением и основанием для исключения такой налоговой накладной из состава налогового кредита. Такие же выводы содержатся и в консультации, размещенной в категории 101.19 БЗ.

Таким образом, никаких последствий за несоответствие формата даты в грифе «Затверджено» ее оригиналу в форме НН не будет

Таблица в заглавной части НН

Данная табличная часть НН расположена в левом верхнем углу формы и содержит следующие поля (см. рис. 1):

 

img 1

Рис. 1. Фрагмент формы НН: таблица в заглавной части НН

 

Рассмотрим порядок заполнения каждого поля подробно.

«Паперова». Согласно правилам, установленным п. 201.1 НКУ, форму НН определяет покупатель. Если он принимает решение, что НН должна быть составлена в бумажном виде, то в ячейке «Оригінал (видається покупцю)» данного поля ставится отметка «Х». Этот оригинал НН передается покупателю (п. 201.4 НКУ). На втором экземпляре НН, который хранится у продавца, отметка «Х» ставится уже в ячейке «Копія (залишається у продавця)». Но учтите: в ситуации, когда оба экземпляра НН составляются в бумажном виде и остаются у продавца (например, при поставке товаров неплательщику НДС), в указанных полях отметку «Х» не ставим.

«Електронна». В этом поле ставится отметка «Х», если покупатель выступит за составление НН в электронном виде. Ну а поскольку все «электронные» НН подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) (п. 7 Порядка № 10), то при заполнении этого поля отметку «Х» придется сделать и в следующем одноименном поле. Обратите внимание, что после составления НН в электронном виде дублировать ее и составлять бумажный аналог НН нет необходимости (п. 201.1 НКУ, консультация в подкатегории 101.19 БЗ).

«Підлягає реєстрації в ЄРПН». Это поле выделяется отметкой «Х» только в тех НН, которые:

— составляются в электронном виде;

— соответствуют требованиям из п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ (сумма НДС в накладной свыше 10 тыс. грн., поставка подакцизного и/или импортного товара). Они могут составляться как в электронном, так и в бумажном виде.

Напомним, что зарегистрировать «бумажные» НН в ЕРНН необходимо в течение 15-дневного срока, исчисляемого с даты их выдачи покупателю (п. 201.10 НКУ)*. Чтобы не пропустить 15-дневный срок, отметку «Х» в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН» лучше ставить не только на оригинале НН, выдаваемой покупателю, но и на копии НН, остающейся у продавца.

* Обратите внимание, что с 01.01.2015 г. в п. 201.10 НКУ будут внесены изменения. Начиная с указанной даты налогоплательщик должен предоставлять покупателю НН исключительно в электронной форме (ее бумажный аналог канет в Лету). При этом все НН (независимо от суммы НДС в них и подакцизного/импортного статуса поставляемого товара) с указанной даты придется регистрировать в ЕРНН.

«Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)». Перечень причин, по которым все экземпляры НН остаются у продавца, приведен в п. 10 Порядка № 10. Состоит он из 14 пунктов и включает в себя следующие типы причин:

01 — составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций). Учтите, что с 1 января 2015 года минимальную планку для базы обложения НДС придется применять почти по всем операциям. Так, для поставки товаров/услуг такой планкой будет служить цена их покупки, а для необоротных активов — балансовая (остаточная) стоимость по данным бухучета на начало отчетного периода. Исключение из этого правила сделано лишь для поставки товаров/услуг по госрегулируемым ценам и для поставки газа для нужд населения. Вероятнее всего, что при доначислении базы обложения НДС до цены приобретения/балансовой стоимости ОС НН придется заполнять по аналогии с обычными ценами;

02 — поставка неплательщику налога;

03 — поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога;

04 — поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 — ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

06 — перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;

07 — экспортные поставки;

08 — поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС;

09 — поставки для операций, освобожденных от обложения НДС;

10 — определение при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

11 — составлена по ежедневным итогам операций;

12 — составлена на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций). Скорее всего, с 1 января 2015 года похожее правило с применением минимальной планки для базы обложения НДС будет распространяться на все операции;

13 — использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;

14 — составлена покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

В других случаях тип причины не указывается (нули, прочерки и другие знаки или символы в поле «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)» не проставляются).

И не забудьте, что все экземпляры НН в перечисленных ситуациях необходимо составить в бумажном виде. На это прямо указывает п. 10 Порядка № 10.

Далее приведем примеры заполнения таблицы в заглавной части НН (см. рис. 2):

 

img 2

Рис. 2. Примеры заполнения таблицы в заглавной части НН

** В таком же формате (т. е. без точек) налоговики рекомендуют отражать дату и в графе 2 табличной части НН. Причем дата выписки НН из заглавной части должна совпадать с датой возникновения налоговых обязательств, отражаемой по графе 2 НН. (см. консультацию в категории 101.19 БЗ).

Дата выписки

Этот реквизит является обязательным (п.п. «б» п. 201.1 НКУ), поэтому неверное его отражение может считаться нарушением порядка заполнения НН, что может привести к потере налогового кредита по такой НН (п. 8 Порядка № 10). Давайте разберемся, как правильно его заполнять.

Формат даты. Для отражения даты выписки НН в заглавной ее части отведено поле с клеточками. В соответствии с п. 3 Порядка № 10 заполняются эти клеточки в следующем формате ДДММГГГГ: первым указываем день месяца (две цифры), далее — месяц (две цифры) и год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки НН не проставляют**. Например, это поле в НН от  17 сентября 2014 года будет выглядеть так (рис. 3):

 

img 3

Рис. 3. Пример заполнения даты выписки НН

** В таком же формате (т. е. без точек) налоговики рекомендуют отражать дату и в графе 2 табличной части НН. Причем дата выписки НН из заглавной части должна совпадать с датой возникновения налоговых обязательств, отражаемой по графе 2 НН. (см. консультацию в категории 101.19 БЗ).

 

Как определить дату выписки?

НН выписывают в момент возникновеня налоговых обязательств по НДС, которые в общем случае возникают по первому из событий: либо по зачислению средств от покупателя/заказчика на банковский счет/в кассу,  либо по отгрузке товара (а для услуг — на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки) (пп. 201.4, 187.1 НКУ)

Составление НН на дату второго события станет причиной для признания ее недействительной.

Подробнее о датах возникновения налоговых обязательств по НДС для всех этих операций можно прочитать в статье «Кто, кому, когда и как (Основные правила составления налоговой накладной)», опубликованной на с. 3 данного номера.

Для сводной НН датой возникновения НО считается дата ее составления (п. 17 Порядка № 10). Устанавливают ее согласно определенной в договоре периодичности оплаты фактически поставляемых товаров/услуг (один раз в пять дней или один раз в десять дней и т. д.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.

Порядковый номер

Этот реквизит также является обязательным реквизитом НН и выглядит следующим образом (рис. 4).

 

img 4

Рис. 4. Фрагмент формы НН: порядковый номер

 

Как видим, порядковый номер состоит из трех частей, разделенных знаком дроби. При его заполнении необходимо руководствоваться нормами п.п. «а» п. 201.1 НКУ и п. 3 Порядка № 10.

Так, в первой части указывают порядковый номер НН, который должен совпадать с ее номером в графе 1 раздела I Реестра* выданных и полученных НН (далее — Реестр НН). В свою очередь, в графу 1 Реестра НН заносят порядковые номера НН и Расчетов корректировок по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел (например, 1-ПН, 2-ПН, 3-РК, 4-ПН). Нумерация в таком Реестре зависит от выбора налогоплательщика и может:

— начинаться с № 1 с каждого налогового периода (месяца/квартала);

— быть сквозной в течение года (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 708).

* Справедливости ради отметим, что несовпадение порядкового номера НН с номером в Реестре НН суды считают незначительной ошибкой. Так, в постановлении Одесского апелляционного административного суда от 19.09.2013 г. по делу № 815/1203/13-а сделан вывод о том, что подобная ошибка не принесла вреда государству, поскольку налог был уплачен в бюджет в полном объеме. Поэтому требования налоговиков о признании НН недействительной являются необоснованными. К подобным выводам пришел и ВАСУ (определение от 09.12.2013 г. № К/800/52253/13,), а также Днепропетровский окружной административный суд (постановление от 30.11.2012 г. по делу № 2а/0470/12198/12.

Кроме того, порядковый номер НН первой части поля (до знаков дроби) должен содержать только цифры (буквы или другие символы недопустимы) и быть выравнен по правому краю (т. е. заполнен начиная справа). Незаполненные клеточки остаются пустыми (нули или прочерки не ставятся).

Вторая часть порядкового номера НН (между знаками дроби) предназначена для тех, кто применяет особые НДС-режимы. Эта категория налогоплательщиков составляет отдельные НН по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, и указывает во второй части НН код соответствующей деятельности:

2 — сельхозпредприятия на спецрежиме в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 НКУ;

3 — сельхозпредприятия, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 НКУ, но не выбрали такой спецрежим и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;

4 — перерабатывающие предприятия (п. 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

7 — плательщики, которые осуществляют операции с лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения (см. письмо Миндоходов от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-04-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 5).

Для остальных налогоплательщиков вторая часть порядкового номера остается пустой.

Третью часть порядкового номера заполняют филиалы/структурные подразделения плательщика НДС, которым делегированы права по выписке НН. Так, в первой части они проставляют порядковый номер НН, а в третьей части (после знаков дроби) помещают числовой код филиала/структурного подразделения (без букв или других символов). Для такого числового кода выделено 4 ячейки. В связи с этим номер филиала не должен превышать 4-значного числа (категория 101.19 БЗ). Если знаков меньше, то номер указывают начиная с правой стороны поля, а остальные клетки не заполняют (п. 3 Порядка № 10). В ситуации, когда НН выписывает сам плательщик НДС, третья часть порядкового номера НН остается пустой.

Порядок заполнения номера НН покажем на рис. 5.

 

img 5

Рис. 5. Пример заполнения порядкового номера НН

Наименование продавца

Данный реквизит является обязательным реквизитом НН (п.п. «в» п. 201.1 НКУ). В общем случае здесь приводятся данные продавца (п.п. «в» п. 201.1 НКУ):

— юридического лица — полное или сокращенное название, указанное в его уставных документах;

— физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, — фамилия, имя и отчество (указывается полностью «Іваненко Іван Іванович», аббревиатуру «ФОП» при этом добавлять не нужно).

Как видим, в п.п. «в» п. 201.1 НКУ сказано о названии юридического лица, а в текстовой части формы НН используется термин «наименование». Сразу отметим, что эти два термина неравнозначны. Так, наименование наряду с информацией о названии юрлица должно содержать информацию о его организационно-правовой форме (далее — ОПФ) (ч. 1 ст. 90 ГКУ). По-другому это можно представить в виде формулы: наименование = ОПФ + название. Получается, что текстовая часть НН расширяет требования НКУ, заменяя «название» на «наименование». Однако несмотря на такое несоответствие, налогоплательщикам придется с ним смириться и указывать в НН именно наименование юрлица. И делать это следует на государственном языке (т. е. на украинском) (п. 2 Порядка № 10).

Что же касается размера букв, то он на действительность НН не влияет (даже если не совпадает с размером букв в наименовании, зафиксированном в уставных документах)*

* Именно наименование юридического лица указывается в его учредительных документах и вносится в Единый государственный реестр (ч. 3 ст. 90 ГКУ).

На это, кстати, обращали внимание и контролеры в консультации, размещенной в подкатегории 101.19 БЗ и в письме Миндоходов от 29.04.13 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15. В письме говорится, что наименование юридического лица, написанного прописными буквами, тождественно наименованию юридического лица, написанного прописными и строчными буквами, если эти буквы полностью совпадают. Так, к примеру, наименование продавца ТОВ «ЗОЛОТА КОРОНА» будет идентично наименованию ТОВ «Золота корона»: и то и другое можно указать в НН.

Стоит добавить, что возможные неточности в указании организационно-правовой формы предприятия — это еще не повод для признания такой НН недействительной. Об этом свидетельствует судебная практика. Так, например, в постановлении Донецкого окружного административного суда от 26.09.2013 г. по делу № 805/10595/13-а говорится, что требования п. 201.1 НК в части обязательных реквизитов распространяются только на название предприятия и не касаются вида организационно-правовой формы. Такой подход поддерживает и Харьковский апелляционный административный суд, в определении которого по делу № 2а-12226/12/2070 четко сказано, что ошибка в указании буквы наименования предприятия «указано ТД <…>» вместо «ТБ <…>» не свидетельствует о неправильном формировании налогового кредита. Как видим, суды в вопросах заполнения такого обязательного реквизита НН, как «Наименование продавца/покупателя», занимают сторону налогоплательщика. Но если споры с контролирующими органами вам ни к чему, то оплошностей в этом вопросе лучше избегать.

Что касается филиалов/структурных подразделений, которым делегировано право выписки НН, то они рядом с названием головного предприятия (зафиксированным в уставных документах) указывают свое наименование (п. 1 Порядка № 10).

Если продажа товаров осуществляется в рамках совместной деятельности, то в НН указывается наименование плательщика НДС, созданного согласно договору о совместной деятельности (см. категорию 101.19 БЗ).

При получении услуг от нерезидента на территории Украины (на которые составляется НН с типом причины «14» в одном экземпляре, п. 208.2 НКУ, п. 1 Порядка № 10) в данном поле (а также в полях «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» и «Номер телефону») приводятся соответствующие данные, т. е. название (адрес и номер телефона) продавца-нерезидента (см. подкатегорию 101.19 БЗ).

Перерегистрация по причине изменения наименования. До даты перерегистрации налогоплательщик должен использовать оба наименования — старое и новое. Об этом прямо говорится в п. 4.3 Положения № 26.

Наименование покупателя

Несмотря на то, что среди обязательных реквизитов, перечисленных в п. 201.1 НКУ, указано название юрлица-покупателя, в форме НН говорится о наименовании покупателя. Получается, что здесь мы сталкиваемся с той же несостыковкой, о которой шла речь в реквизите «Наименование продавца». Кстати, требования к его заполнению приблизительно те же:

Здесь приводится полное или сокращенное наименование покупателя товаров/услуг, указанное в уставных документах (для юридического лица), или фамилия, имя и отчество (для физического лица).

Однако существуют особые поставки, когда НН остается у продавца. Для таких НН реквизит «Особа (платник податку) — покупець» заполняется следующим образом (см. подкатегорию 101.19 БЗ):

1) указывается наименование продавца при:

— поставке товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования;

— использовании товаров/услуг, по которым ранее был отражен налоговый кредит, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом обложения НДС;

— признании условной поставки товаров/услуг при аннулировании НДС-регистрации согласно п. 184.7 НКУ;

 — ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

 — переводе производственных основных средств в состав непроизводственных;

 — использовании основных средств, товаров/услуг в нехоздеятельности (в том числе в случае порчи);

 — превышении обычной цены над фактической (при осуществлении контролируемых операций);

 — бесплатной поставке (НН с обычной ценой при осуществлении контролируемых операций);

 — получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины.

2) делается запись «Неплатник податку» при:

— поставке товаров/услуг за наличность конечному потребителю;

— неплательщику НДС;

3) отражается наименование нерезидента при поставке товаров/услуг на экспорт. Его можно внести и на иностранном языке, но только при условии, что в ВЭД-договоре такое наименование не переведено на украинский язык;

4) указывается название посредника при передаче товаров комиссионеру в рамках договора комиссии на продажу;

5) кроме названия головного предприятия, пишется и наименование филиала/структурного подразделения. Если последнему не делегировано право выписывать НН, то указывается только головное предприятие.

Индивидуальный налоговый номер продавца

Упомянутый реквизит является обязательным в соответствии с п.п. «г» п. 201.1 НКУ. Требования к его заполнению изложены в пп. 2, 3 и 11 Порядка № 10.

В отведенном для него поле указывается индивидуальный налоговый номер (далее — ИНН) продавца, который содержится в извлечении из Реестра плательщиков НДС

Напоминаем, извлечение — это документ, который с 1 января 2014 года играет роль НДС-свидетельства. Подробнее об этом можно прочитать в статье «Встречаем новое Положение об НДС-регистрации»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 13.

Для ИНН в налоговой накладной отведено 12 клеточек. Если же ИНН содержит менее 12 знаков, то цифры необходимо выравнять по правому краю. При этом незаполненные клеточки должны оставаться пустыми — прочерки, нули или другие знаки не вносим (пп. 2, 3 Порядка № 10).

Обратите внимание, что из общего случая заполнения ИНН продавца есть свои исключения. Так, при получении услуг от нерезидента получатель таких услуг сам для себя выписывает НН, а в поле отражает условный ИНН «300000000000». Кроме того, есть еще один условный ИНН — «200000000000». Он используется, если услуги от нерезидента:

— не предназначены для использования в хоздеятельности;

— приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ.

Если НН выписывает уполномоченный филиал, то указывается ИНН головного предприятия — плательщика НДС (категория 101.19 БЗ).

И еще один момент. При реорганизации плательщика НДС или перерегистрации по другим причинам используются его старые данные до того, как будут внесены изменения в Реестр плательщиков НДС (п. 4.3 Положения № 26).

Индивидуальный налоговый номер покупателя

ИНН покупателя также является обязательным реквизитом НН в соответствии с п.п. «г» п. 201.1 НКУ. Информация о нем содержится в извлечении из Реестра плательщиков НДС или в Свидетельстве плательщика НДС.

Вместе с тем в поле ИНН покупателя может быть отражен условный код «400000000000». Это происходит при:

— поставке товаров/услуг неплательщикам НДС (включая экспорт) (п. 11 Порядка № 10). Такой же ИНН указывается и в Реестре выданных и полученных НН;

— осуществлении операций в счет оплаты труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога.

Кроме того, условный код «400000000000» отражается и в случаях, не связанных с поставками контрагентам, при (п. 11 Порядка № 10):

— поставке в пределах баланса для непроизводственного использования;

— использовании товаров/услуг, по которым ранее был отражен налоговый кредит (далее — НК), в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом обложения НДС;

— определении при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

— ликвидации основных средств (далее — ОС) по самостоятельному решению плательщика налога;

— переводе производственных ОС в состав непроизводственных;

— использовании ОС, товаров/услуг в нехозяйственной деятельности (в том числе порчи).

И учтите, что в некоторых случаях ИНН покупателя и продавца могут совпадать, по крайней мере так разъясняли налоговики ранее. Например, при осуществлении контролируемых операций продавец проставляет свой ИНН в поле «Індивідуальний податковий номер покупця», если:

— обычная цена превышает фактическую. Вероятнее всего, аналогичный подход к заполнению НН будет действовать и с 1 января 2015 года по поставкам ниже покупной цены;

— осуществляется бесплатная поставка товаров/услуг, стоимость которых определяется исходя из обычной цены.

Что же касается правил заполнения ИНН покупателя в период перерегистрации, то они совпадают с правилами, уже упомянутыми в предыдущем поле «Індивідуальний податковий номер продавця»: необходимо использовать старые данные покупателя до того, как будут внесены изменения в Реестр плательщиков НДС (п. 4.3 Положения № 26).

Местонахождение продавца

Этот реквизит является обязательным в соответствии с п.п. «ґ» п. 201.1 НКУ.

При его заполнении юридическим лицам необходимо учитывать положения ст. 45 НКУ и ст. 93 НКУ, исходя из которых местонахождением считается адрес органа либо лица, которые в соответствии с учредительными документами (либо согласно закону) выступают от его имени. Проще говоря, этот адрес должен быть внесен в ЕГР и указываться в выписке из ЕГР.

Для физлиц-предпринимателей местонахождение — это адрес регистрации их места жительства, по которому они становятся на учет в налоговом органе (ст. 45 НКУ).

Адрес записывается в общеустановленном порядке и должен содержать следующие сведения: улица, № дома, № офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром), область (если город не является областным центром), почтовый индекс. Допускаются общепринятые сокращения «вул.», «буд.» и т. п.

При этом учтите, что запись адреса в обратном порядке не считается причиной для снятия налогового кредита (категория 101.19 БЗ, письма ГНАУ от 18.07.11 г. № 12901/6/16-1115 и от 08.07.11 г. № 18517/7/16-1517-05). Не считается такой причиной и отсутствие почтового индекса. Однако, во избежание недоразумений, его лучше указывать.

От общего правила заполнения реквизита «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» перейдем к частным. Так, при получении услуг от нерезидента сюда вносятся данные о местонахождении нерезидента. Запись делается на украинском языке. Но если в договоре реквизиты нерезидента указаны без перевода на украинский язык, то поле «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» можно заполнить и без перевода на государственный язык (категория 101.19 БЗ).

Филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН, приводит местонахождение головного предприятия, рядом с которым он может вносить запись о собственном местонахождении (категория 101.19 БЗ).

В период перерегистрации используются старые данные (категория 101.19 БЗ, п. 4.3 Положения № 26).

Местонахождение покупателя

В этом поле достаточно указать налоговый адрес покупателя — плательщика НДС по правилам, аналогичным для реквизита «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця». Данный реквизит не является обязательным, а это означает, что неточности в его заполнении однозначно не влияют на легитимность НН.

Реквизит может оставаться пустым при (категория 101.19 БЗ):

— поставке неплательщику НДС;

— поставке на экспорт;

— составлении итоговой накладной за день.

А вот в случаях, не связанных с поставками контрагентам, в поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» следует указывать данные продавца. К таким случаям относятся:

— поставка товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования;

— использование товаров/услуг, по которым ранее был отражен НК, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС;

— определение при аннулировании регистрации плательщика налога НО по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

— ликвидация ОС по самостоятельному решению плательщика налога;

— перевод производственных ОС в состав непроизводственных;

— использование ОС, товаров/услуг в нехозяйственной деятельности (в том числе порча).

Если покупателем является филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН, то, кроме адреса головного предприятия, в это поле можно вписать и адрес филиала/структурного подразделения (категория 101.19 БЗ).

Номер телефона

Данный реквизит не входит в число обязательных реквизитов. С его заполнением сложностей возникнуть не должно. В соответствующих клеточках приводятся номера телефонов продавца и покупателя. Причем контролеры рекомендуют указывать их с кодом населенного пункта или соответствующим кодом мобильного оператора (категория 101.19 БЗ).

Как и при заполнении любой цифровой информации в верхней части НН, цифры должны быть выравнены по правому краю (п. 2 Порядка № 10). В незаполненных клеточках телефонного номера прочерки или другие знаки не ставятся (так и остаются пустыми).

При поставке товаров неплательщикам НДС номер телефона покупателя вообще не указывается.

В случаях, не связанных с поставками контрагентам, следует указывать номер телефона продавца. Эти случаи идентичны уже перечисленным случаям из предыдущего поля «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця».

Вид гражданско-правового договора

Заполнение реквизита «Вид цивільно-правового договору» является обязательным для налогоплательщика (п.п. «и» п. 201.1 НКУ) и осуществляется исходя из вида договорных обязательств, определенных ГКУ. Например, этот реквизит может быть заполнен следующим образом: «договір купівлі-продажу», «договір на виконання робіт», «договір поставки», «договір оренди», «договір підряду», «договір послуг перевезення».

Если договор смешанный (содержит условия, относящиеся к нескольким видам договоров), то, заполняя НН, следует отдать приоритет тому виду договора, условия которого являются наиболее значимыми для сторон договора, определяющими. Так, если в нем преобладают условия (элементы) поставки, то, на наш взгляд, в качестве вида договора следует написать «договір поставки».

Если же к основному договору заключено допсоглашение, согласно которому осуществляете операции по поставке товаров/услуг, тогда:

— в поле «вид цивільно-правового договору» пишем «додаткова угода», его дату и номер, а также вид договорных обязательств по ГКУ;

— в поле «від» и «» — дату и номер основного договора.

Например: «додаткова угода від 22092014 № 1 до договору поставки від 08092014 № 24» (категория 101.19 БЗ).

Дата заключения договора пишется цифрами в следующей последовательности: ДДММГГГГ,
т. е. указывается сначала день месяца (две цифры), потом — месяц (две цифры) и год (четыре цифры). Например, дата договора от 22 сентября 2014 года будет выглядеть так: «22092014». И помните: точки, запятые и другие знаки препинания в дате заключения договора не ставим (п. 3 Порядка № 10).

При заполнении номера договора цифры следует выравнивать по правому краю (п. 2 Порядка № 10). Если же договор заключен, но в нем нет номера, то в поле «» ставится прочерк (см. консультацию в категории 101.19 БЗ).

В вопросах заполнения даты и номера договора интерес вызывает судебная практика. Так, служители Фемиды отмечают, что номер и дата гражданско-правового договора должны указываться в НН, поскольку в противном случае нарушается установленная форма налоговой накладной. Однако номер и дата договора не названы в числе обязательных реквизитов НН. Поэтому их отсутствие или неправильное заполнение должно рассматриваться как отдельный недостаток, который не должен приводить к признанию НН недействительной (постановление ВАСУ от 17.07.2013 г. № К/800/7790/13). Аналогичные выводы содержатся и в постановлении Харьковского окружного административного суда от 27.02.2014 г. по делу № 820/588/14, постановлении Одесского окружного административного суда от 04.11.2013 г. по делу № 815/6507/13-а.

Конечно, такое лояльное отношение к недочетам в дате и номере договора не может не радовать. И все же относиться к заполнению упомянутых реквизитов рекомендуем с полной серьезностью, ведь неправдивая информация может поставить под удар любой документ, в том числе и НН.

Итак, мы рассмотрели порядок заполнения реквизита «Вид цивільно-правового договору» в общем случае. Однако при нестандартных поставках этот порядок может несколько измениться. Так, если договорные отношения заключены в устной форме, то поступать необходимо следующим образом:

— в поле «вид договору» указывается вид договорных обязательств по ГКУ (см. выше);

— в поле «від» — дата выполнения устной договоренности (например, дата продажи). Если имеет место получение аванса в счет поставки товаров/услуг по устной договоренности, то в поле проставляется дата получения средств (категория 101.19 БЗ);

— поле «№ » не заполняется (п. 3 Порядка № 10).

Например: «усний договір купівлі-продажу від 08092014».

Кроме этого, бывают ситуации, когда договоренности оформляются в виде переписки, счета, счета-фактуры и т. п. Строго говоря, такого рода договоренности считаются заключением письменного договора упрощенным способом (ст. 181 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV). Хотя налоговики, похоже, считают, что счет-фактура — это устная сделка (консультация в категории 101.19 БЗ). Но как бы там ни было, при наличии счета-фактуры либо другого документа, подтверждающего заключение устной сделки, в графе «Вид цивільно-правового договору» НН делается соответствующая запись и указывается документ, на основании которого операция осуществлялась, его дата и номер. Так, например, в случае отправления счета-фактуры от 22 сентября 2014 года № 333 покупателю товаров поле «Вид цивільно-правового договору» НН будет заполнено следующим образом: «устний договір купівлі-продажу, рахунок-фактура від 22092014 № 333».

При заполнении итоговой НН в поле «вид цивільно-правового договору» отражаем вид договора, согласно котрому продавец работает с покупателями, например, «Договір купівлі-продажу», «Договір на виконання робіт», «Договір на виконання послуг» и т. п. В поле «від» указывается дата выполнения устной договоренности. Поле «№» остается пустым (консультация в категории 101.19 БЗ).

По операциям взноса основных средств в уставный фонд или их возврата учредителю в интересующем нас реквизите НН делается запись «Статут» или «Засновницький договір» (или установленные законодательством другие учредительные документы).

Если комитент отгружает товар в рамках комиссионного договора, то в поле «вид цивільно-правового договору» он указывает «Договор комісії».

И еще один момент. Существуют операции, при осуществлении которых реквизит «Вид цивільно-правового договору» вообще не заполняется. К ним относятся:

— поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

— использование товаров/услуг, по которым ранее был отражен НК в льготируемых операциях либо в операциях, не являющихся объектом обложения НДС;

— признание условной продажи при аннулировании регистрации согласно п. 184.7 НКУ;

— ликвидация ОС по самостоятельному решению плательщика налога;

— перевод производственных ОС в состав непроизводственных;

— использование ОС, товаров/услуг в нехозяйственной деятельности (в том числе порчи);

— превышение обычной цены над договорной;

— бесплатная поставка на обычную цену (при осуществлении контролируемых операций).

Вероятнее всего, так будет с 01.01.2015 г. по поставкам ниже покупной цены.

Обратите внимание: неправильное указание вида гражданско-правового договора либо несоответствие его названия заключенному договору может быть расценено налоговиками как нарушение порядка заполнения налоговой накладной, что поставит под удар НК покупателя. И если вы не заметили досадной оплошности сразу же после выписки НН, то «отстоять» такую НН можно в судебном порядке. Благо, суды в этом вопросе стоят на стороне налогоплательщиков. Примером этому является определение ВАСУ от 22.10.2013 г. № К/800/26948/13. В ВАСУ «оспаривалась» налоговая накладная, в графе «Вид цивільно-правового договору» которой указывался «Договір поставки», в то время как сторонами был заключен «Договір генерального підряду». Суд пришел к выводу: само по себе неправильное указание названия гражданско-правового договора в НН не приводит к невозможности индентифицировать факт и содержание хозяйственной операции и при условии заполнения всех остальных реквизитов не влечет за собой недействительность налоговой накладной.

Похожий вывод содержится и в определении ВАСУ от 22.04.2013 г. № К/9991/66911/12. Служители Фемиды рассматривали правомерность формирования налогового кредита по НН, в графе «Вид цивільно-правового договору» которой был указан «договір купівлі-продажу», а согласно документам бухгалтерского учета осуществлялась передача имущества в уставный капитал. Суд признал, что указание вида гражданско-правового договора при осуществлении передачи имущества в уставный капитал как договора купли-продажи еще не свидетельствует о недействительности НН и не влияет на размер налоговых обязательств продавца и на налоговый кредит покупателя.

Интерес представляет и постановление Одесского апелляционного административного суда от 06.11.2013 г. по делу № 815/3879/13-а. В нем рассматривался спор по НН, в графе «Вид цивільно-правового договору» которой указывалось «Договір поставки», хотя сам договор назывался «Договір купівлі-продажу». Суд пришел к выводу, что договор поставки и договор купли-продажи являются однородными договорами. Поэтому вид договора указан в соответствии с требованиями НКУ.

Как видим, ошибка в реквизите «Вид цивільно-правового договору» не должна служить причиной недействительности НН. Однако во избежание недоразумений с контролирующими органами таких ошибок лучше избегать

Форма проведенных расчетов

Этот реквизит не относится к обязательным (не указан в п. 201.1 НКУ). Варианты для его заполнения предложены в самой форме НН: «бартер», «готівка», «оплата з поточного рахунка», «чек» и т. д. Последний пункт перечня подразумевает и другие формы расчетов. Так, например, в случае предоставления бесплатной поставки, благотворительной помощи делаем запись «Без оплаты» (категория 101.19 БЗ).

В случаях, не связанных с поставками контрагентам, поле вообще не заполняем (категория 101.19 БЗ).

Таков порядок заполнения заглавной части НН. А вот о ее табличной части мы поговорим в следующем номере нашей газеты.

выводы

  • Налоговую накладную выписывают в момент возникновения налоговых обязательств по НДС, которые в общем случае возникают по первому из событий. Составление НН на дату второго события станет причиной для признания ее недействительной.

  • Индивидуальный налоговый номер продавца берется из извлечения из Реестра плательщиков НДС.

  • Ошибка в реквизите «Вид цивільно-правового договору» не должна служить причиной недействительности НН. Однако в этом случае будьте готовы «отстаивать» такую НН в судебном порядке.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц