Выплаты работникам. 1. Фонд оплаты труда

В избранном В избранное
Печать
Ушакова Лилия, Соломина Мария, эксперты по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2014/№ 87
Бухгалтер начисляет выплату работнику. Сразу же перед ним встает вопрос: к какому виду дохода относится эта выплата? Нужно ли ее сумму облагать НДФЛ, ЕСВ и ВС*? Учитывается ли она при исчислении средней зарплаты для оплаты периодов временной нетрудоспособности, отпусков, «военных выплат», выходного пособия и т. д.? Индексируется ли она? Можно ли сумму такой выплаты включить в состав налоговых расходов предприятия? Как отразить эту выплату в Налоговом расчете по форме № 1ДФ и отчете по ЕСВ? Ответить на эти вопросы — цель данного тематического номера.

* Здесь и далее – налог на доходы физических лиц, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, военный сбор соответственно.

 

Работник реализует свое право на труд заключая с работодателем трудовой договор (контракт). Платой за такой труд являются выплаты, начисленные (предоставляемые, выплачиваемые) ему работодателем. Детальная расшифровка выплат, которые может получить наемный работник от работодателя, содержится в Инструкции № 5, разработанной в соответствии с Законом об оплате труда. Причем все эти выплаты приведены в привязке к структуре заработной платы.

Заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Для оценки размера заработной платы работников применяют показатель фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

ФОТ состоит из:

— фонда основной заработной платы;

— фонда дополнительной заработной платы;

— других поощрительных и компенсационных выплат.

Кроме выплат, входящих в ФОТ, в Инструкции № 5 приведены другие выплаты, не относящиеся к ФОТ. Например, больничные, декретные, выходное пособие, материальная помощь разового характера и т. п.

Таким образом, положения Инструкции № 5 дают возможность рассмотреть практически все возможные виды выплат, предоставляемых наемным работникам. Именно поэтому мы решили воспользоваться ею, чтобы ответить на вопросы, озвученные выше. Причем для удобства восприятия всю информацию по выплатам работникам мы «загнали» в таблицу (см. ниже). Как ею пользоваться? Сейчас расскажем.

Таблица имеет 14 граф. В графах 1 и 2 указаны пункт (подпункт) Инструкции № 5 и вид выплаты соответственно.

Графы 3 — 6 посвящены расчету средней заработной платы согласно Порядкам № 1266 и 100. Нормы Порядка № 1266 работодатели используют для оплаты периода временной нетрудоспособности (болезнь, необходимость ухода за ребенком, больным членом семьи) и периода отпуска в связи с беременностью и родами (далее — декрет). Причем в расчете «больничной» средней зарплаты (см. графу 3 таблицы) принимают участие выплаты, которые:

1) начислены за отработанное время;

2) включаются в ФОТ согласно Инструкции № 5;

3) включаются в базу взимания ЕСВ.

Для того, чтобы выплата была учтена в расчете среднедневной заработной платы для оплаты декрета (см. графу 4 таблицы), в отношении нее должны одновременно выполняться два условия:

1) выплата включается в ФОТ согласно Инструкции № 5;

2) с выплаты уплачен ЕСВ.

В соответствии с Порядком № 100 исчисляют среднюю зарплату:

— для оплаты периода отпуска (графа 5 таблицы);

— для оплаты времени выполнения работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время (например, для оплаты времени нахождения на военных сборах или времени военной службы мобилизованных работников) (графа 6 таблицы);

— в случае необходимости расчета выходного пособия при увольнении (графа 6 таблицы);

— для оплаты труда в командировке (графа 6 таблицы);

— в других случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты производятся исходя из средней заработной платы.

При исчислении средней заработной платы по Порядку № 100 учитывают выплаты, перечисленные в п. 3 этого документа. Кроме того, при расчете средней зарплаты для оплаты времени отпусков в фактический заработок включают также выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. д.), и пособие по временной нетрудоспособности. Перечень выплат, не участвующих в расчете средней заработной платы, приведен в п. 4 Порядка № 100.

В графах 7 и 8 таблицы содержится информация о необходимости индексации соответствующих видов доходов, начисленных физическим лицам, а также их компенсации в связи с нарушением сроков выплаты. Напомним, что общие принципы проведения индексации установлены Законом об индексации, а также Порядком № 1078. В свою очередь, вопросы проведения компенсации регулируются Законом о компенсации и Порядком № 159.

Также отметим, что мы ежемесячно публикуем величины прироста индексов потребительских цен для индексации заработной платы и исчисления суммы компенсации за задержку выплаты доходов.

В графе 9 приведена информация относительно возможности включения выплат, приведенных в Инструкции № 5, в состав налоговых расходов предприятия в соответствии с разделом III «Налог на прибыль» НКУ.

В этом году «увидел свет» военный сбор. Начиная с 3 августа 2014 года им облагают:

— доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями;

выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД);

выигрыши в государственную и негосударственную денежную лотерею;

выигрыши игроков (участников), полученные от организатора азартной игры (см. п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Появление ВС мы не могли обойти стороной. Подтверждение этому — графа 10 таблицы. В ней мы с учетом разъяснений налоговиков попытались дать ответ на вопрос, нужно ли удерживать ВС с конкретной выплаты. Однако позиция налоговиков в отношении параметров, определяющих необходимость включения тех или иных выплат в базу обложения ВС, весьма изменчива. Поэтому рекомендуем в случае начисления выплаты, которая не входит в ФОТ, но связана с трудовыми отношениями, получить индивидуальную налоговую консультацию о необходимости обложения ее ВС.

В графах 11 — 12 приведены сведения о том, какие из выплат, указанных в Инструкции № 5, подлежат обложению НДФЛ, как их отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (графа 11) и какие из них участвуют в определении предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) (графа 12).

Напомним, что в базу налогообложения включают выплаты, перечисленные в ст. 164 НКУ. Не облагают НДФЛ доходы физлиц, указанные в ст. 165 НКУ. Однако и те и другие выплаты должны быть отражены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком дохода.

Важно! Для целей обложения НДФЛ НКУ рассматривает заработную плату более широко, нежели Закон об оплате труда и Инструкция № 5. Так, в соответствии с нормами НКУ некоторые выплаты, которые не включаются в состав заработной платы в соответствии с Инструкцией № 5, для целей обложения НДФЛ приравнены к заработной плате. Это:

больничные (см. абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ);

— дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (см. п.п. 153.3.7 НКУ).

Поэтому для определения перечня выплат, которые входят в состав заработной платы, можно использовать Инструкцию № 5, но только в части, не противоречащей НКУ (см. консультацию специалиста ГФСУ в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, с. 40).

И, конечно же, не забываем о ЕСВ. В базу взимания ЕСВ включают (ст. 7 Закона № 2464):

1) заработную плату по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда. При определении выплат, которые относятся к заработной плате, следует использовать Инструкцию № 5;

2) оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фондов социального страхования и пособие по беременности и родам;

3) сумму вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам, не являющимся предпринимателями, за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Вы не знаете, нужно ли включать выплату, начисленную работнику, в базу взимания ЕСВ? Ищите ответ в графах 13 — 14! Однако учтите: начисление/удержание ЕСВ осуществляют в пределах максимальной величины, определенной законом (ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). Равна она семнадцати размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (в 2014 году — 20706,00 грн.). С суммы дохода работника, превышающей указанную максимальную величину, ЕСВ ни в части начислений, ни в части удержаний не взимают.

Особый порядок взимания ЕСВ предусмотрен ст. 7 Закона № 2464 для лиц:

— получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (оказанные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц;

— которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.

В вышеуказанных случаях ЕСВ взимают с суммы, определяемой путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

И еще один важный момент. В таблице знак «+» в соответствующей графе означает, что выплата включается в расчет средней/индексируется/подлежит компенсации/включается в налоговые расходы/облагается ВС, НДФЛ, ЕСВ. Знак «-» говорит об обратном.

 

Пункт Инструк-
ции № 5

Вид выплаты

Расчет средней по:

Индек-
сация

Компен-
сация

Рас-
ходы

ВС

НДФЛ-
(признак дохода)

НСЛ

ЕСВ

Порядку № 1266

Порядку № 100

больнич-
ные

декрет-
ные

отпуск-
ные

другие выплаты

начис-
ления

удержа-
ния

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5)

2.1.1

Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

2.1.2

Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

2.1.3

Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии (выплаты в рамках трудового договора)

+1

+1

+1

+1

+1

+1

+

+1

+
(101)

+1

+1

+1

1 Кроме вознаграждений (гонораров), которые выплачиваются по авторским договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а не в рамках трудового договора.

2.1.4

Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника

+

+

+

-1/+

-1/+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

1 Выплаты, которые рассчитывают исходя из средней заработной платы, не участвуют в расчете средней зарплаты за последние два календарных месяца (см. абзац второй п. 4 Порядка № 100) и не индексируются (абзац третий п. 3 Порядка № 1078).

2.1.5

Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

2.1.6

Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)*

+1

+

+

+/-2

+/-2

+

+

+

+
(101)

+

+

+

* Командировочным вопросам посвящен спецвыпуск «Служебные командировки» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5.

1 Оплату труда за время пребывания работника в командировке (независимо от того, оплачивается ли этот период согласно условиям трудового или коллективного договора или исходя из средней заработной платы) включаете в расчет средней заработной платы при исчислении больничных.
Ведь эта выплата:  
включается в фонд оплаты труда предприятия;  
подлежит обложению НДФЛ и ЕСВ;
выплачена за отработанное время.
2
Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней заработной платы, то сумму такой оплаты не включают в расчет средней зарплаты за последние два календарных месяца и не индексируют (см. абзац второй п. 4 Порядка № 100 и абзац третий п. 3 Порядка № 1078).

2.1.7

Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда*

+

+

+

+

-1

-1

+

+

+ 2
(101)

+

+

+

*Вопросы выплаты зарплаты в натуральной форме были рассмотрены в спецвыпуске «Оплата труда» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 9, с. 48.

1Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации соответственно).
2 В рассматриваемой ситуации имеет место предоставление дохода в неденежной форме. Следовательно, базу налогообложения рассчитываете с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Величина коэффициента зависит от ставки налога и составляет: при ставке 15 % 
1,176471, при ставке 17 % 1,204819.

2.1.8

Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ*:

— согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности)

-1

-1

-1

-1

+/-2

-

+

+

+3
(102)

-

+4

+4

— согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества

-1

-1

-1

-1

+/-2

-

+

+

+3
(102)

-

+4

+4

* Суть и отличия гражданско-правовых и трудовых договоров были рассмотрены в тематическом номере «Работаем с физлицами» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 83.

1 Поскольку такие выплаты осуществляют на основании гражданско-правового, а не трудового договора, то их получатели не имеют права на получение больничных, декретных, отпускных, выходного пособия и других выплат, связанных с отношениями трудового найма.
2 Выплаты по договорам гражданско-правового характера подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. При этом согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы).
3
В базу обложения НДФЛ начисленная сумма вознаграждения по таким договорам должна попасть уменьшенной на сумму ЕСВ в части удержаний (п. 164.6 НКУ).
4
Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, является объектом для взимания ЕСВ согласно абзацу первому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5)

2.2.1

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:

— совмещение профессий (должностей)

+

+

+

+

+1,2

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ

+

+

+

+

+1,2

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника

+

+

+

+

+1,2

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— интенсивность труда

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— работу в ночное время

+

+

+

+

+1

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— руководство бригадой

+

+

+

+

+1

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— высокое профессиональное мастерство

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— классность водителям (машинистам) транспортных средств

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим

+

+

+

+

+3

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— выполнение особо важной работы на определенный срок

+

+

+/-4

+/-4

+1,3

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— знание и использование в работе иностранного языка

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— допуск к государственной тайне

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— ученую степень

+

+

+

+

+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах

+

+

+

+

+1

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— работу на территориях радиоактивного загрязнения

+

+

+

+

+1

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы

+

+

+/-4

+/-4

+1

+

+

+

+
(101)

+

+

+

1 Индексируется, если не носит разовый характер.
² Учтите: месяц, в котором происходит повышение денежных доходов работников в связи с расширением зоны обслуживания, увеличением объема работ, совмещением профессий (должностей), выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, нельзя считать базовым при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации (в случае, когда не происходит повышения тарифной ставки (оклада)) (абз. 8 п. 5 Порядка № 1078).
3
Надбавка за высокие достижения в труде или за выполнение особо важной работы предусмотрена действующим законодательством и является объектом индексации. Заметьте: месяц установления указанной надбавки и месяц, в котором увеличивается процент этой надбавки по сравнению с предыдущим периодом, считаются базовыми при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации (см. письмо Минсоцполитики от 11.08.2014 г. № 8959/0/14-14/10).
4
Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней зарплаты (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100).

2.2.2

Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5)

+

+

+1

+1,2

+3

+

+

+

+
(101)

+

+

+

1 В расчет средней зарплаты по Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены.
2
Премии, которые выплачивают за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае, когда число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время исчисления средней заработной платы за последние два календарных месяца учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
3
Учтите: месяц, в котором происходит повышение денежных доходов работников за счет увеличения размера премии, нельзя считать базовым при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации (в случае когда не происходит повышения тарифной ставки (оклада)) (абз. 8 п. 5 Порядка № 1078).

2.2.3

Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу)

+

+

+1

+1

+1

+

+

+

+
(101)

+

+

+

1 Включают в расчет и индексируют при условии, что такие выплаты не носят разового характера.

2.2.4

Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством*

+

+

+1

+1

+2

+

+

+

+
(101)

+

+

+

*См. спецвыпуск «Трудовые отношения на предприятии» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 77, с. 44, статью «Охранники: режим работы и оплата труда» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 11, с. 17; тематический номер «Труд водителей» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 79.

1Включают в расчет, если выплата не носит разового характера. 2Подлежит индексации, если не носит разового характера, а ее выплата обусловлена режимом работы предприятия. Однако при определении базового месяца такая выплата не участвует, поскольку имеет временный характер.

2.2.7

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников*

+

+

+

+

-

+

+

+

+
(101)

+

+

+

* Подробно правила проведения индексации см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 40, с. 29.

2.2.8

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты*

+

+

-

-

-

-

+

+

+
(101)

+

+

+

*О начислении компенсации см. подробно в спецвыпуске «Оплата труда» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 9, с. 126.

2.2.9

Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты):

— угля в пределах норм

-

-

-

-

-

-

+1

+

-2
(144)

-

- 3

- 3

— жилья, коммунальных услуг, услуг связи в пределах норм

+4

+4

-

-

-

-

+5

+

-6
(127)

-

+7

+7

1Предприятие вправе включить в состав расходов стоимость угля и угольных или торфяных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсацию стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов отдельным категориям граждан, перечисленным в п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ.
2
Не облагают НДФЛ стоимость угля и угольных или торфяных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов отдельным категориям граждан, перечисленных в п.п. 165.1.20 НКУ.
3
Не взимают ЕСВ со стоимости бесплатно предоставленного угля и суммы компенсации его стоимости. Основание — п. 1 раздела II Порядка № 1170.
4
Считаем, что такая выплата должна принимать участие в расчете больничных и декретных, даже несмотря на то, что с этой выплаты не удерживается НДФЛ, поскольку она входит в ФОТ и с нее уплачивается ЕСВ.

5
По нашему мнению, стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников
в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также суммы средств на возмещение их оплаты, можно включить в состав расходов плательщика налога на основании п. 142.2 НКУ.
6
Не облагаете НДФЛ и отражаете в форме № 1ДФ с признаком доходов «127» стоимость использования работником жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных ему в безвозмездное пользование, или компенсацию стоимости такого использования, если такое предоставление обусловлено выполнением работником трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ
).
7 Поскольку эти выплаты входят в ФОТ и не упомянуты в Перечне № 1170, с них необходимо взимать ЕСВ.

2.2.10

Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного транспорта

+1

+1

-

-

-

-

+

+

-2
(127)

-

+3

+3

1 Считаем, что поскольку такая выплата входит в ФОТ и с нее уплачивается ЕСВ, ее сумма должна принимать участие в расчете больничных и декретных, даже несмотря на то, что с этой выплаты не удерживается НДФЛ.
2
По нашему мнению, указанные выплаты не должны облагаться НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Тогда в форме № 1ДФ их следует отразить с признаком дохода «127». Но есть вероятность того, что налоговики могут признать такую выплату дополнительным благом и потребовать уплаты НДФЛ.
3
С этих выплат взимают ЕСВ, поскольку они включены в ФОТ и не упомянуты в Перечне № 1170.

2.2.11

Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам*

+

+

-

-

-

-

+1

+

+2
(101)

+

+

+

* О порядке учета расходов на внедрение фирменной одежды в офисе вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 20, с. 47.

1 По нашему мнению, если возможность осуществления таких выплат предусмотрена в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда», то предприятие имеет право на расходы на основании п. 142.1 НКУ. В то же время высока вероятность того, что ГФСУ не признает стоимость такой одежды в качестве расходов предприятия.
2
Если возможность осуществления таких выплат предусмотрена в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда», то стоимость такой одежды, увеличенную на «натуральный» коэффициент, на наш взгляд, следует включать в состав дополнительной заработной платы и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». При ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819 (п. 164.5 НКУ).

2.2.12

Оплата за неотработанное время:

— оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством*

- 1

+2

+/-3

-

-4

+

+

+

+
(101)

+

+/-5

+/-5

* Порядку предоставления отпусков, а также расчету и начислению отпускных посвящен тематический номер «Отпуска» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 31. Как рассчитать сумму компенсации за неиспользованные дни отпусков, вы узнаете из спецвыпуска «Уходим в отпуск» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4, с. 100.

— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором

- 1

+2

+

-

- 4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков*

- 1

+2

+

-

- 4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

* Кто имеет право на дополнительный отпуск в связи с обучением? Когда предоставляют творческий отпуск? Ответы на эти и другие вопросы, касающиеся данных видов отпусков, см. в спецвыпуске «Уходим в отпуск» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 4.

— оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII*

- 1

+2

+

-

- 4

+

+6

+

+
(101)

+

+

+

* Порядок и условия предоставления «чернобыльского» отпуска, его налогообложение и отражение в бухгалтерском учете см. в статье «Предоставляем работнику-чернобыльцу дополнительный отпуск» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 44, с. 32.

— суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров

- 1

+2

+

-

- 4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства

- 1

+2

+

-

- 4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством

- 1

+2

+

-/+

- 4/+

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время, кроме среднего заработка, который компенсируется из бюджета работниками, призванными на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период

- 1

+2

+

-

- 4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску

- 1

+2

+

-

- 4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании

- 1

+2

+

-

-4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

— оплата простоев не по вине работника*

+7

+2

+/-8

-

+/-4

+

+

+

+
(101)

+

+

+

* Теме простоев были посвящены статьи «Простои: документируем, оплачиваем, учитываем» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 80, с. 20; «Простои: учитываем амортизацию и прочие расходы» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 82, с. 24; «Крайние меры: сокращаем расходы за счет работников» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 35, с. 33.

1 Выплаты за неотработанное время (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя зарплата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.), рассчитанные согласно Порядку № 100, не включаете в расчет средней зарплаты для больничных, несмотря на то что с них взимается ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07).
2
В расчет средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за не отработанное время, в том числе выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. На это обращают внимание специалисты Минтруда в письмах от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 и от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18.
3
Компенсацию за неиспользованный отпуск не включаете в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100.
4
Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат.
5 Не взимают ЕСВ с суммы компенсации за неиспользованные дни отпусков, начисленные уже уволенному работнику (т. е. такому, который в месяце ее начисления уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем) (см. абзац второй ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).
6 По нашему мнению, оплату дополнительного отпуска чернобыльцам следует включать в расходы на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и п. 142.1 НКУ. Сумму ЕСВ, начисленного на всю сумму отпускных, — на основании п.п. 138.10.4 и п. 143.1 НКУ. Сумму возмещения таких расходов отражаете в составе доходов предприятия по п.п. 135.5.10 НКУ. Согласились с этим наконец-то и налоговики. Почему наконец-то? Да потому что ранее в разъяснении в подкатегории 102.07.17 БЗ они указали, что возмещение расходов на оплату чернобыльских отпусков не учитывается в составе доходов и расходов налогоплательщика. Однако с 16.06.2014 г. это разъяснение было переведено в разряд недействующих. Теперь ГФСУ считает, что «расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых лицам, отнесенным к категориям 1 и 2 пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, учитываются в составе расходов при определении объекта обложения налогом на прибыль в периоде признания таких расходов в зависимости от того, где используется труд таких физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога на прибыль (в составе расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, административных расходов или расходов на сбыт), а доходы — в периоде фактического получения возмещения такой доплаты из Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения».
7 По мнению ФВПТ, время простоя не по вине работника не нужно исключать из расчетного периода для оплаты периода нетрудоспособности. Следовательно, оплату за время простоя необходимо учитывать при исчислении средней заработной платы для расчета больничных (см. письмо ФВПТ от 13.05.2011 г. № 04-29-1157). Отметим, что специалисты Минсоцполитики придерживаются аналогичной позиции (письма от 19.03.09 г. № 51/18/99-09 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 33, от 16.04.10 г. № 108/18/99-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 59).
8 Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключаете из расчетного периода на основании п. 2 Порядка № 100. При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07, от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же заработок за время простоя сохранялся за работником полностью, то такие выплаты учитываются в расчете средней зарплаты для отпускных.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)

2.3.1

Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках

- 1

+2

+/-3

-

- 4

+

+/-5

+

+
(101) 6

+

+

+

1 Не принимаете в расчет, поскольку при исчислении средней зарплаты для определения суммы больничных необходимо учитывать только выплаты, начисленные застрахованному лицу за фактически отработанные рабочие дни.
2 При расчете средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо учитывать все выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и с которых уплачивается ЕСВ (с учетом ограничения по максимальной величине базы для начисления ЕСВ), как за отработанное, так и за неотработанное время (см. письма Минтруда от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 и от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18). Причем, если работник часть месяца в расчетном периоде не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и до 6 лет по медицинскому заключению), такие выплаты учитываете при расчете средней заработной платы пропорционально отработанному в этом месяце времени (абз. 2 п. 9 Порядка № 1266).
3
В случае если средний заработок сохранялся частично, выплата в расчете отпускных не участвует.
4
Выплаты, которые рассчитывают исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130).
5
Несмотря на то что указанные выплаты включают в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет включить их в расходы как выплаты, установленные по договоренности сторон на основании п. 142.1 НКУ.
6
Для того, чтобы такие начисления без проблем отнести к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Иначе налоговики могут классифицовать такую выплату как доход в виде дополнительного блага. А значит, в состав расходов предприятия она не попадет.

2.3.2

Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности:

— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)

+1

+1

+2

+2, 3

-4

+

+5

+

+
(101)

+

+6

+6

— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства

+1

+1

-7

-7

-4

+

+5

+

+
(101)

+

+

+

— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др.

+1

+1

- 7

-7

- 4

+

+5

+

+
(101)

+

+

+

— премии за выполнение важных и особо важных заданий

+1

+1

- 7

-7

- 4

+

+5

+

+
(101)

+

+

+

— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)

+1

+1

- 7

-7

- 4

+/-8

+5

+

+9
(101)

+

+

+

— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей

+1

+1

- 7

-7

- 4

+

Х

+

+
(101)

+

+

+

— стоимость бесплатно предоставленных работникам акций

+1

+1

- 7

-7

- 4

-8

+5

+

+9
(101)

+

+

+

— суммы стоимости имущества, которое распределяется между членами коллектива в случае ликвидации (реорганизации, перепрофилирования) предприятия (кроме случаев распределения имущества между учредителями предприятия)

+1

+1

- 7

-7

- 4

-8

+5

+

+9
(101)

+

+

+

1Важно! Если работник часть месяца в расчетном периоде не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и до 6 лет по медицинскому заключению), поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываете при расчете средней заработной платы пропорционально отработанному в этом месяце времени (абз. 2 п. 9 Порядка № 1266). Отдельно обратим внимание на такую выплату, как вознаграждение за выслугу лет. Если вознаграждение за выслугу лет начисляется работнику систематически (ежемесячно), то согласно п.п. 2.2.2 Инструкции № 5 такое вознаграждение входит в фонд дополнительной заработной платы и в расчет страховых выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию должно включаться в полном объеме.
Если вознаграждение за выслугу лет выплачивается предприятием раз в год или имеет одноразовый характер, то согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 такая выплата относится к поощрительным и компенсационным выплатам и в расчет средней заработной платы для определения суммы больничных и декретных ее необходимо включать пропорционально отработанному в месяце начисления времени (см. письмо Минтруда от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10).
2
Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включаете в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. В письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 Минтруда настаивает на том, что основным условием учета этих выплат в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год. Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2014 год в декабре 2014 года), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете.
3
Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываете пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
4
Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации).
5
Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ.
6
Обратите внимание: даже когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, с его суммы следует взимать ЕСВ. Основание — ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.
7
Не включаете в расчет, поскольку эта выплата имеет одноразовый характер (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100, письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403).
8
Доходы в натуральной форме не компенсируются (ст. 2 Закона о компенсации).
9
Для того, чтобы такие начисления без проблем отнести к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Иначе налоговики могут классифицировать такую выплату как доход в виде дополнительного блага. А значит, в состав расходов предприятия она не попадет. Если доход предоставляют в неденежной форме, базу налогообложения определяете с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Напомним, что при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % 
1,204819.

2.3.3

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31)*

+1

+1

- 2

- 2

-

+

+/-3

+

+
(101)

+

+

+

* Советуем прочитать статью «Материальная помощь: спрашивали? Отвечаем» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 18, с. 15.

1 Если работник по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения до 6 лет) не работал часть месяца, материальную помощь, имеющую систематический характер, учитываете пропорционально отработанному им в этом месяце времени (абз. 2 п. 9 Порядка № 1266).
2
Не включаете в расчет на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100.
3
Несмотря на то что такая матпомощь входит в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения ее в составе расходов в налоговом учете необходимо предусмотреть возможность ее выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ.

2.3.4

Выплаты социального характера в денежной и натуральной формах:

— расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и пенсионного страхования) в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества)

+1

+1

-

-

- 2

- 2

- 3

+

+4
(101)

+

+

+

— расходы в размере страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника, начисленной в течение каждого отчетного месяца, за который вносится страховой взнос, и не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной на соответствующий год в расчете за месяц*

+1

+1

-

-

- 2

- 2

+5

+

- 6
(125)

-

+

+

— оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях

+1

+1

-

-

- 2

- 2

+/-7

+

+4
(101)

+

+

+

— стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия

+1

+1

-

-

- 2

- 2

+/-7

+

+4
(101)

+

+

+

— стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования

+1

+1

-

-

- 2

- 2

+/-7

+

+4, 8
(101)

+

+

+

— другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством)

+1

+1

-

-

- 2

- 2

+/-7

+

+4 / -9 (101/127)

+/-

+

+

* Если одновременно с платежами по договору долгосрочного страхования жизни работодатель за свой счет уплачивает в пользу работника страховые платежи по договорам доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления, то ограничение размера расходов должно рассчитываться на одного застрахованного работника совокупно по всем страховым платежам (страховым премиям, страховым взносам).

1 Если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней зарплаты поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или осуществляются сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени (п. 9 Порядка № 1266). В письме Минтруда от 29.06.2006 г. № 422/020/99-06 говорится, что под действие этой нормы подпадают все выплаты, указанные в п. 2.3 Инструкции № 5.
2
Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации).
3
Право на расходы отсутствует в силу прямого запрета, установленного п.п. 140.1.6 НКУ.
4
Для того, чтобы этот доход отнести к заработной плате в понимании НКУ, следует предусмотреть возможность его выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Если этого не сделать, налоговики при проверке могут посчитать такой доход дополнительным благом и снять его сумму с налоговых расходов. При начислении дохода в неденежной форме базу обложения НДФЛ определяете с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Величина коэффициента при ставке налога 15 % составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.
5
Такая выплата включается в состав расходов предприятия на основании п. 142.2 НКУ с учетом ограничений, установленных п. 11 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. В случае если договор долгосрочного страхования жизни в течение первых 5 лет его действия расторгается, то работодатель, который увеличил расходы в соответствии с п. 142.2 НКУ, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей с начислением пени (п.п. 156.4.2 НКУ).
6
Указанные суммы не включаете в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица на основании п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ.
7
Несмотря на то что эти выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ.
8
Стоимость проездных билетов не нужно включать в состав налогооблагаемого дохода работников при условии, что такие билеты не распределяются между работниками, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей, и при этом выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора.
9
Если предоставление работникам жилья, общежитий и других объектов материального и нематериального имущества обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора и такое имущество принадлежит работодателю на праве собственности либо закреплено за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, сумма таких выплат не будет облагаться НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Но, если, например, работодатель арендует квартиру для своего работника и уплачивает арендную плату, то даже если предоставление жилья обусловлено выполнением трудовой функции согласно трудовому (коллективному) договору, сумма арендной платы для работника является доходом в виде допблага, который облагается НДФЛ. Это подтверждают налоговики в консультации, размещенной в Единой базе налоговых знаний под кодом 103.02.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить