Выплаты работникам. 2. Другие выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда (п. 3 Инструкции № 5)

3.1

Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование

-

-

-

-

-

-

+

-

-¹
(Х)

-

-

-

3.2

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:

— пособие по временной нетрудоспособности*

-

-

+

-

-

+

-

+

+¹
(101)

+

+

+

— пособие по беременности и родам*

-

-

+²

-

-

+

-

-

-
(128)

-

+³

+³

— пособие на погребение*

-

-

-

-

-

-

-

-

-⁴
(146)

-

-

—

— оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление*

-

-

-

-

-

-

-

-

-
(156)

-

-

-

* Об особенностях предоставления и налогообложения стоимости путевок, оплаченных полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 48, с. 14.

3.3

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации*

-

-

+

-

-

+

+

+

+¹
(101)

+

+

+

3.4

Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)

-

-

-

-

-

-

-

+¹

+
(126)

-

-²

-²

3.5

Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей

-

-

-

-

-

-

-¹

+²

+³
(126)

-

-⁴

-⁴

¹ Нельзя включать в состав расходов в силу прямого запрета, установленного п.п. 140.1.6 НКУ.
² ГФСУ в разъяснении в категории 132.02 БЗ указала, что доходы, полученные в виде дополнительного блага, не облагают военным сбором, но только в том случае, если их предоставление не связано с трудовыми отношениями, не обусловлено условиями трудового договора (контракта) или не предусмотрено нормами коллективного договора.
³ Сумма страховых платежей, уплаченных предприятием за медицинское страхование, является для работников доходом в виде дополнительного блага и подлежит обложению по ставкам 15 и 17 %. ⁴ Эта выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.5

Взносы работодателя на негосударственное пенсионное страхование работников

-

-

-

-

-

-

+/-¹

+

+/-²
(124/125)

-

-³

-³

¹ Согласно абз. 2 п. 142.2 НКУ разрешено включить в состав расходов взносы на негосударственное пенсионное обеспечение работника в пределах суммы, не превышающей 15 % заработной платы, начисленной такому работнику на протяжении налогового года. Причем сумма таких платежей не должна превышать предельной величины, установленной пп. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ (абз. 2 п. 142.2 НКУ, п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
² Не включают в налогооблагаемый доход работника сумму взносов работодателя-резидента на негосударственное пенсионное страхование, если она не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносят страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивают пенсионный взнос, но не более 5 размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления (п.п. 164.2.16 НКУ). Что касается суммы превышения, то ее с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход такого работника. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую сумму (ее часть) пенсионных взносов (страховых взносов, пенсионных вкладов), уплачиваемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, отражают с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «124».
³ Данная выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.6

Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)

-

-

-

-

-

-

+¹

+

+²
(127)

-³

-³

3.8

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора

-

-

-

-

-

-

+¹/-

+

+²
(127)

-

-³

-³

3.9

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении

-

-

-

-

-

-

-¹

+

+²
(101)

-

-³

-³

3.10

Расходы на платное обучение членов семей работников, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением*

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+¹
(145/126)

-

-²

-²

¹ Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ обучение физического лица должно происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому, по нашему мнению, сумму оплаты за обучение физического лица — члена семьи работника предприятия в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях в размере, не превышающем в 2014 году 1710 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет, не следует облагать НДФЛ (п.п. 165.1.21 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такую необлагаемую сумму отражают с признаком дохода «145».
При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумму, уплаченную за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход налогоплательщика как доход в виде дополнительного блага и отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Вместе с тем есть вероятность того, что налоговики при проверке будут настаивать на том, что вся сумма оплаты за обучение, не связанное с производственной необходимостью, является для обучаемого лица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Если вы не готовы спорить с ними, облагайте такие суммы НДФЛ в полном объеме и отражайте в Налоговом расчете с признаком дохода «126».
² Данная выплата указана в п. 11 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.11

Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий

-

-

-

-

-

-

+¹

-

Х

-

-

-

3.12

Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)

-

-

-

-

-

-

Х

-

-¹
(130)

-

-²

-²

3.13

Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда

-

-

-

-

-

-

-

-¹

-/+²
(127/120)

-

-³

-³

3.14

Авторское вознаграждение (роялти), кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии

-

-

-

-

-

-

+/-¹

-

+
(103)

-

-²

-²

¹ Если роялти выплачивают физическому лицу — резиденту, предприятие вправе включить его сумму в состав расходов, при условии, что она связана с основной деятельностью предприятия и документально подтверждена. Если роялти выплачивают физическому лицу — нерезиденту, то предприятию необходимо учитывать ограничения, установленные п.п. 1 абз. 2 п.п. 140.1.2 НКУ.
² Не является базой для взимания ЕСВ (см. п. 9 разд. I и п. 14 разд. II Перечня № 1170). Таким образом, ЕСВ на роялти не начисляют (см. разъяснение налоговиков в категории 301.03 БЗ).

3.15

Командировочные расходы:

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству*

-

-

-

-

-

-

+¹

-

-²
(Х)

-

-

-

— суточные сверх установленных норм

-

-

-

-

-

-

-¹

+³

+⁴
(126)

-

-⁵

-⁵

— излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет

-

-

-

-

-

-

-¹

+/-⁶

+⁴
(118)

-

-⁵

-⁵

¹ Предельные нормы суточных для обычных (небюджетных) предприятий с 1 января 2014 года составляют в 2014 году 243,60 грн. в сутки для внутриукраинских командировок и 913,50 грн. — для загранкомандировок. Эти нормы действуют и для налоговых расходов предприятия, и для НДФЛ.
² В приложении к Порядку № 49 четко указано, что с признаком дохода «118» следует отражать только сумму излишне израсходованных средств, которые были получены физлицом на командировку или под отчет и которые не возвращены в установленный срок, а не всю сумму, выданную на командировку.
³ Налоговики считают, что сумму превышения суточных расходов сверх норм, установленных пп. 140.1.7 НКУ, следует облагать ВС. Основание — их выплата связана с трудовыми отношениями. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
⁴ Сумма превышения суточных расходов сверх норм, установленных пп. 140.1.7 НКУ, является доходом, полученным налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо (п.п. 164.2.17 НКУ). Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом натурального коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в ф. № 1ДФ с признаком «118».
⁵ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170.
⁶ На наш взгляд, такие суммы не следует облагать ВС, если не были своевременно сданы излишне израсходованные денежные средства, выданные под отчет работнику, в чьи должностные обязанности не входит закупка товарно-материальных ценностей для нужд предприятия. Причина — нет связи с трудовыми отношениями (отношения регулируются ГКУ). Во всех остальных ситуациях вопрос о подотчетных суммах всегда возникает в рамках взаимоотношений работодателя и работника А, значит, есть вероятность того, что налоговики признают суммы излишне израсходованных средств, не возвращенных работником в установленные сроки, облагаемым ВС доходом.

3.16

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством

-

-

-

-

-

-

+

+¹

+²
(101)

+²

-³

-³

3.17

Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки

-

-

-

-

-

-

+

+/-¹

-²
(127/Х)

-

-³

-³

3.19

Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией*:

— по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами

-

-

-

-

-

-

+¹

-²

-³
(136)

-

-⁴

-⁴

— сверх установленных норм и вне перечня

-

-

-

-

-

-

-

+⁵

+⁶
(126)

-

-⁴

-⁴

¹ Включают в состав расходов на основании п.п. 140.1.1 НКУ.
² Не является доходом работника. Поэтому, на наш взгляд, ВС облагать не нужно.
³ Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Кроме того, также не включают в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием.
⁴ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170.
⁵ Предоставляется в рамках трудовых отношений. Поэтому есть вероятность того, что налоговики захотят отнести стоимость сверхнормативных спецсредств к облагаемым ВС. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
⁶ Включают в доход с учетом «натурального» коэффициента.

3.21

Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)*

-

-

-

-

-

-

+/-¹

-/+²

-/+³
(Х/126)

-

-⁴

-⁴

3.22

Компенсация работникам использования для потребностей производства их собственного инструмента и личного транспорта *

-

-

-

-

-

-

— ¹/ +

+²

+³
(126)

-

-⁴

— ⁴

¹ Мы считаем, что данную выплату в размере, равном амортизации (износу) следует включать в налоговые расходы на основании п. 142.2 НКУ. Ведь она предусмотрена ст. 125 КЗоТ. Однако сейчас в категории 102.07.17 БЗ есть разъяснение, в котором сказано, что расходы на выплату физическому лицу, находящемуся с налогоплательщиком в трудовых отношениях, компенсации за использование для нужд производства личного легкового автомобиля (легкового автомобиля, которым физическое лицо пользуется на основании доверенности) не относятся к фонду оплаты труда и не учитываются при определении объекта налогообложения. Считаем, что в этой консультации налоговики просто умолчали о праве на расходы согласно п. 142.2 НКУ. В то же время их вывод о невозможности отражения компенсации в составе расходов на оплату труда (п. 142.1 НКУ) совершенно справедлив. Таким образом, считаем, что при условии документального подтверждения и связи с хозяйственной деятельностью у предприятия есть полное право отразить такие расходы в составе налоговых.
² Выплата компенсации за использование автомобиля в хоздеятельности предприятия предусмотрена трудовым законодательством. А значит, есть вероятность того, что налоговики захотят видеть ее сумму среди выплат, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и подлежат налогообложению военным сбором (далее — ВЗ). Такой вывод можно сделать анализируя последние разъяснения ГФСУ в категории 132.02 БЗ. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
³ Сумма компенсации является для работника дополнительным благом (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) и подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». ⁴ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 11 разд. I Перечня № 1170.

3.23

Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников*

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+¹
(160/126)

-

-²

-²

3.24

Расходы работодателя на обучение физических лиц (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12)*:

— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников рабочих профессий в отечественном учебном заведении

-

-

-

-

-

-

+¹/-

+²

-/+³
(145/126)

-

-⁴

-⁴

— расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства

-

-

-

-

-

-

+⁵

-

-⁶
(158)

-

-⁴

-⁴

— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников нерабочих профессий в отечественном учебном заведении

-

-

-

-

-

-

+/-⁷

+²

-/+³
(145/126)

-

-⁴

-⁴

— расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства

-

-

-

-

-

-

+/-⁷

+²

+/-⁸ (126/127)

-

-⁴

-⁴

— расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации в зарубежном учебном заведении

-

-

-

-

-

-

+/-⁹

+²

+/-⁸ (126/127)

-

-⁴

-⁴

— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения

-

-

-

-

+

+

+¹⁰/-

+²

+
(126)

-

-⁴

-⁴

— оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно

-

-

-

-

-

-

+¹⁰/-

+²

+
(126)

-

-⁴

-⁴

— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)

-

-

-

-

-

-

+^{10, 11}/-

+/-¹²

-/+¹³
(Х/126)

-

-³

-³

¹ Если обучается работник предприятия, то расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации можно учитывать в уменьшение объекта налога на прибыль на основании абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ, при условии, что направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя.
² См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
³ Сумма, уплаченная работодателем за подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественном учебном заведении, не включается в налогооблагаемый доход физлица лица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «145» при одновременном выполнении следующих двух условий (п.п. 165.1.21 НКУ):
1) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;
2) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ (в 2014 году — 1710,00 грн.).
Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если:
1) не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2014 году — 1710 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения), НДФЛ облагается только сумма превышения;
2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». Важно! По разъяснениям налоговиков (категория 103.02 БЗ), это правило не работает (т. е. у работника не будет дохода), если трудовые отношения расторгнуты по инициативе работодателя (например, в связи с сокращением и т. п.).
⁴ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170.
⁵ По нашему мнению, в данном случае расходы, связанные с переподготовкой, повышением квалификации, можно учесть в уменьшение объекта налога на прибыль без дополнительных условий, предусмотренных абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ, — об этом свидетельствуют положения абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ и здравый смысл (ведь законодательство устанавливает обязательное повышение квалификации и для работников, не относящихся к рабочим).
⁶ Если проведение переподготовки работника обусловлено требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158».
⁷ Включаются в состав расходов, если:
1) направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя;
2) наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности; 3) есть письменный договор об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет.
⁸ Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции (абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17).
⁹ Есть расходы, если:
1) сертификат обязателен для хоздеятельности;
2) есть договор об отработке 3 года;
3) учебное заведение признается таковым в Украине (абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ).
¹⁰ Есть расходы, если направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью предприятия.
¹¹ Необходимым условием включения в состав расходов предприятия расходов на организацию учебно-производственной практики является связь с основной деятельностью предприятия (абз. 5 п.п. 140.1.3 НКУ).
¹² Если расходы не персонифицированы, их не облагают ВС. ¹³ Если такие расходы являются персонифицированными, то они с учетом «натурального» коэффициента будут облагаться НДФЛ и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126».

3.28

Займы (возвратная финпомощь), выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства*

-

-

-

-

-

-

-

-

-¹
(153)

-

-²

-²

* См. также «Я тебе — ты мне. Возврат финпомощи в Налоговом расчете по форме № 1ДФ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 37, с. 23.

3.29

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам

-

-

-

-

-

-

-

+¹

+/-²
(126)

-

-³

-³

3.30

Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)*, а именно:

— целевая благотворительная помощь на лечение

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+¹ (169/126)

-

-²

-²

— целевая благотворительная помощь на реабилитацию

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+³ (169/126)

-

-²

-²

3.31

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*:

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-

-

-

-

-

-

-

-

-¹/+
(169/126)

-

-²

-²

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем

-

-

-

-

-

-

-

-

-³/+
(143/126)

-

-²

-²

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

-

-

-

-

-

-

-

-

-⁴/+ (146/126)

-

-²

-²

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

-

-

-

-

-

-

-

-

+
(126)

-

-²

-²

¹ Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2014 год не превышает 1710 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ). Если размер предоставляемой в 2014 году помощи превысит 1710 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126».
² ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170.
³ Не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов, за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). При выполнении данных условий такая помощь на лечение, предоставленная на основании п.п. 165.1.19 НКУ, независимо от ее суммы не подлежит налогообложению и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «143».
⁴ Не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2014 году 3420 грн. (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагают НДФЛ и отражают с признаком дохода «126».

3.35

Дивиденды*:

— в виде акций (долей, паев), не изменяющие участие в уставном фонде

-

-

-

-

-

-

-

-

-
(142)

-

-¹

-¹

— по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога

-

-

-

-

-

-

+²

+

+²
(101)

-

-¹

-¹

— другие дивиденды

-

-

-

-

-

-

-

-

+
(109)

-

-¹

-¹

¹ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. ² Для целей налогообложения приравнены к заработной плате (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ).

3.35

Доход от предоставления имущества в аренду:

— доход от сдачи в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)

-

-

-

-

-

-

+¹

-

+²
(106)

-

-³

-³

-

— доход от предоставления недвижимости в аренду, жилищный наем (поднаем)

-

-

-

-

-

-

+¹

-

+²
(106)

-

-³

-³

-

— доход от предоставления в аренду движимого имущества

-

-

-

-

-

-

+¹

-

+²
(102)

-

-³

-³