Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Выплаты работникам. 2. Другие выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда (п. 3 Инструкции № 5)

Ушакова Лилия, Соломина Мария, эксперты по вопросам оплаты труда
Налоги & бухучет Октябрь, 2014/№ 87
Печать

Пункт Инструк-
ции № 5

Вид выплаты

Расчет средней по:

Индек-
сация

Компен-
сация

Рас-
ходы

ВС

НДФЛ
(признак дохода)

НСЛ

ЕСВ

Порядку № 1266

Порядку № 100

больнич-
ные

декрет-
ные

отпуск-
ные

другие выплаты

начис-
ления

удержа-
ния

ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5)

3.1

Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование

-

-

-

-

-

-

+

-

-1
(Х)

-

-

-

1 В Приложении 1 к Порядку № 49 для суммы ЕСВ в части начислений предусмотрен отдельный признак дохода «133». Вместе с тем до вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ указанные суммы отражать не нужно (см. письмо ГНАУ от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215).

3.2

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:

— пособие по временной нетрудоспособности*

-

-

+

-

-

+

-

+

+1
(101)

+

+

+

* Подробно о порядке расчета, налогообложения и выплаты больничных читайте в тематическом номере «Декретные и больничные»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 73 и в статье «Рассчитываем больничные совместителю» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 4, с. 44.

— пособие по беременности и родам*

-

-

+2

-

-

+

-

-

-
(128)

-

+3

+3

* Подробно о порядке расчета, налогообложения и выплаты декретных читайте в тематическом номере «Декретные и больничные»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 73.

— пособие на погребение*

-

-

-

-

-

-

-

-

-4
(146)

-

-

* См. «Пособие на погребение от ФВПТ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 76, с. 33.

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление*

-

-

-

-

-

-

-

-

-
(156)

-

-

-

* Об особенностях предоставления и налогообложения стоимости путевок, оплаченных полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 48, с. 14.

1 Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. Больничные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» больничные), для целей налогообложения распределяете по месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).
2
Пособие по беременности и родам включаете в состав выплат, которые учитываются при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13).
3
С 01.07.2013 г. пособие по беременности и родам включено в базу для начисления и удержания ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
4 На сегодняшний день размер пособия на погребение от ФВПТ равен 2200 грн. (см. постановление ФВПТ от 16.11.2011 г. № 55).

3.3

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации*

-

-

+

-

-

+

+

+

+1
(101)

+

+

+

* О порядке оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, производимой предприятием за счет собственных средств, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 73.

1 Для целей налогообложения приравнивается к зарплате.

3.4

Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)

-

-

-

-

-

-

-

+1

+
(126)

-

1 В разъяснении в категории 132.02 БЗ налоговики указали, что такая выплата будет объектом обложения ВС, если она имеет систематический характер и относится к структуре заработной платы. Чтобы подчеркнуть «зафондовый» характер выплаты, следует возможность ее предоставления прописать в разделе «Социальное обслуживание работников» колдоговора, а не в разделе «Оплата труда». Это даст возможность уйти от ВС. Вместе с тем, если на вашем предприятии такие выплаты производятся, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.
² Данная выплата указана в п. 1 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.5

Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей

-

-

-

-

-

-

-1

+2

+3
(126)

-

-4

-4

1 Нельзя включать в состав расходов в силу прямого запрета, установленного п.п. 140.1.6 НКУ.
2
ГФСУ в разъяснении в категории 132.02 БЗ указала, что доходы, полученные в виде дополнительного блага, не облагают военным сбором, но только в том случае, если их предоставление не связано с трудовыми отношениями, не обусловлено условиями трудового договора (контракта) или не предусмотрено нормами коллективного договора.

3 Сумма страховых платежей, уплаченных предприятием за медицинское страхование, является для работников доходом в виде дополнительного блага и подлежит обложению по ставкам 15 и 17 %. 4 Эта выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.5

Взносы работодателя на негосударственное пенсионное страхование работников

-

-

-

-

-

-

+/-1

+

+/-2
(124/125)

-

-3

-3

1 Согласно абз. 2 п. 142.2 НКУ разрешено включить в состав расходов взносы на негосударственное пенсионное обеспечение работника в пределах суммы, не превышающей 15 % заработной платы, начисленной такому работнику на протяжении налогового года. Причем сумма таких платежей не должна превышать предельной величины, установленной пп. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ (абз. 2 п. 142.2 НКУ, п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
2
Не включают в налогооблагаемый доход работника сумму взносов работодателя-резидента на негосударственное пенсионное страхование, если она не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносят страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивают пенсионный взнос, но не более 5 размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления (п.п. 164.2.16 НКУ). Что касается суммы превышения, то ее с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход такого работника. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую сумму (ее часть) пенсионных взносов (страховых взносов, пенсионных вкладов), уплачиваемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, отражают с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «124».
3 Данная выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.6

Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)

-

-

-

-

-

-

+1

+

+2
(127)

-

-3

-3

1 Если такую помощь выплачивают согласно действующему законодательству и коллективному договору работникам, выходящим на пенсию, то ее сумму включают в состав расходов на основании п. 142.2 НКУ (см. разъяснение в подкатегории 102.07.17 БЗ).
2
Одноразовую денежную помощь, выплачиваемую согласно действующему законодательству и коллективному договору работнику, выходящему на пенсию, включают в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов (п.п. 164.2.20 НКУ).
3
Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.8

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора

-

-

-

-

-

-

+1/-

+

+2
(127)

-

-3

-3

1 Эту выплату в размере, предусмотренном действующим законодательством, включают расходы на основании п. 142.2 НКУ.
2
Сумму выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включают в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715).
3
Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.9

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении

-

-

-

-

-

-

-1

+

+2
(101)

-

-3

-3

1 По нашему мнению, такие суммы в расходы включать нельзя, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником.
2
Несмотря на то что на момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика, по мнению налоговиков (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20), данную выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «101».
3
Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.10

Расходы на платное обучение членов семей работников, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением*

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+1
(145/126)

-

-2

-2

* О налоговом и бухгалтерском учете расходов на обучение читайте тематический номер «Расходы на обучение» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 67.

1 Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ обучение физического лица должно происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому, по нашему мнению, сумму оплаты за обучение физического лица — члена семьи работника предприятия в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях в размере, не превышающем в 2014 году 1710 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет, не следует облагать НДФЛ (п.п. 165.1.21 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такую необлагаемую сумму отражают с признаком дохода «145».
При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумму, уплаченную за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход налогоплательщика как доход в виде дополнительного блага и отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Вместе с тем есть вероятность того, что налоговики при проверке будут настаивать на том, что вся сумма оплаты за обучение, не связанное с производственной необходимостью, является для обучаемого лица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Если вы не готовы спорить с ними, облагайте такие суммы НДФЛ в полном объеме и отражайте в Налоговом расчете с признаком дохода «126».
2 Данная выплата указана в п. 11 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.11

Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий

-

-

-

-

-

-

+1

-

Х

-

-

-

1 В состав расходов включают на основании п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ.

3.12

Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)

-

-

-

-

-

-

Х

-

-1
(130)

-

-2

-2

1 Сумму возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и размере, определенных законом, не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.3 НКУ. 2 Эта выплата указана в п. 7 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.13

Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда

-

-

-

-

-

-

-

-1

-/+2
(127/120)

-

-3

-3

1 Несмотря на то, что выплата такой компенсации предусмотрена ст. 2371 КЗоТ, налоговики считают, что с нее удерживать ВС не нужно (см. разъяснение в категории 132.02 БЗ). В своем разъяснении они ссылаются не на КЗоТ, а на ГКУ.
2
Не облагают НДФЛ суммы, выплачиваемые по решению суда на возмещение материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью (п.п. «а» п.п. 164.2.14 НКУ). Необлагаемую НДФЛ компенсацию морального вреда в форме № 1ДФ приводите с признаком «127», облагаемые — «120».
3
Эта выплата указана в п. 8 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.14

Авторское вознаграждение (роялти), кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии

-

-

-

-

-

-

+/-1

-

+
(103)

-

-2

-2

1 Если роялти выплачивают физическому лицу — резиденту, предприятие вправе включить его сумму в состав расходов, при условии, что она связана с основной деятельностью предприятия и документально подтверждена. Если роялти выплачивают физическому лицу — нерезиденту, то предприятию необходимо учитывать ограничения, установленные п.п. 1 абз. 2 п.п. 140.1.2 НКУ.
2
Не
является базой для взимания ЕСВ (см. п. 9 разд. I и п. 14 разд. II Перечня № 1170). Таким образом, ЕСВ на роялти не начисляют (см. разъяснение налоговиков в категории 301.03 БЗ).

3.15

Командировочные расходы:

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству*

-

-

-

-

-

-

+1

-

-2
(Х)

-

-

-

— суточные сверх установленных норм

-

-

-

-

-

-

-1

+3

+4
(126)

-

-5

-5

— излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет

-

-

-

-

-

-

-1

+/-6

+4
(118)

-

-5

-5

* Об особенностях командирования работников читайте в спецвыпуске «Служебные командировки» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5. Подотчетным вопросам посвящен тематический номер «Расчеты с подотчетными лицами» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 41.

1 Предельные нормы суточных для обычных (небюджетных) предприятий с 1 января 2014 года составляют в 2014 году 243,60 грн. в сутки для внутриукраинских командировок и 913,50 грн. — для загранкомандировок. Эти нормы действуют и для налоговых расходов предприятия, и для НДФЛ.
2
В приложении к Порядку № 49 четко указано, что с признаком дохода «118» следует отражать только сумму излишне израсходованных средств, которые были получены физлицом на командировку или под отчет и которые не возвращены в установленный срок, а не всю сумму, выданную на командировку.
3
Налоговики считают, что сумму превышения суточных расходов сверх норм, установленных пп. 140.1.7 НКУ, следует облагать ВС. Основание — их выплата связана с трудовыми отношениями. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
4
Сумма превышения суточных расходов сверх норм, установленных пп. 140.1.7 НКУ, является доходом, полученным налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо (п.п. 164.2.17 НКУ). Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом натурального коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в ф. № 1ДФ с признаком «118».
5
ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170.
6
На наш взгляд, такие суммы не следует облагать ВС, если не были своевременно сданы излишне израсходованные денежные средства, выданные под отчет работнику, в чьи должностные обязанности не входит закупка товарно-материальных ценностей для нужд предприятия. Причина — нет связи с трудовыми отношениями (отношения регулируются ГКУ). Во всех остальных ситуациях вопрос о подотчетных суммах всегда возникает в рамках взаимоотношений работодателя и работника А, значит, есть вероятность того, что налоговики признают суммы излишне израсходованных средств, не возвращенных работником в установленные сроки, облагаемым ВС доходом.

3.16

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством

-

-

-

-

-

-

+

+1

+2
(101)

+2

-3

-3

1 Выплата таких надбавок проводится в рамках трудовых отношений. Поэтому ВС не избежать.
2
По мнению налоговиков, эта выплата для целей НКУ подпадает под определение дополнительной заработной платы, приведенное в Законе об оплате труда. А значит, ее сумму следует облагать НДФЛ в составе заработной платы, учитывать при определении права работника на НСЛ и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». Учтите: при определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) следует учитывать ограничения, установленные постановлением № 490. Согласно положениям этого документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные КМУ для командировок по Украине, а для заграничных командировок — не могут превышать 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу. Учитывая, что для небюджетных предприятий предельные нормы суточных расходов установлены НКУ, для получения права на налоговые расходы размер надбавок (полевого обеспечения) не должен превышать предельного размера суточных, установленных НКУ. Обращаем внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то следует говорить не о надбавках (полевом обеспечении), а о суточных (см. п. 3.15 этой таблицы).
3
ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170.

3.17

Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки

-

-

-

-

-

-

+

+/-1

-2
(127/Х)

-

-3

-3

1 Выплата таких сумм связана с трудовыми отношениями. Поэтому есть вероятность того, что налоговики захотят отнести их к облагаемым ВС. Однако если доходы нельзя персонифицировать, то об обложении ВС речи быть не может.
2
О необложении таких сумм НДФЛ говорится и в письме ГНАУ от 16.12.05 г. № 12717/6/17-3116. На наш взгляд, в связи со вступлением в силу НКУ в этом вопросе ничего не изменилось. Их не облагают НДФЛ как исключение из п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Если такие доходы нельзя персонифицировать, то в форме № 1ДФ они не отражаются.
3
ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 3 разд. II Перечня № 1170.

3.19

Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией*:

— по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами

-

-

-

-

-

-

+1

-2

-3
(136)

-

-4

-4

— сверх установленных норм и вне перечня

-

-

-

-

-

-

-

+5

+6
(126)

-

-4

-4

* См. спецвыпуск «Охрана труда на предприятии» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 6.

1 Включают в состав расходов на основании п.п. 140.1.1 НКУ.
2
Не является доходом работника. Поэтому, на наш взгляд, ВС облагать не нужно.
3
Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Кроме того, также не включают в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием
.
4 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170.
5
Предоставляется в рамках трудовых отношений. Поэтому есть вероятность того, что налоговики захотят отнести стоимость сверхнормативных спецсредств к облагаемым ВС. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
6
Включают в доход с учетом «натурального» коэффициента.

3.21

Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)*

-

-

-

-

-

-

+/-1

-/+2

-/+3
(Х/126)

-

-4

-4

* См. «Если «налево» — на служебном авто» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 83, с. 31, «Доставка на работу (с работы) за счет средств предприятия» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 64, с. 20.

1 Могут быть включены в состав расходов предприятия, если они предусмотрены коллективным, трудовым договором и при наличии документов, подтверждающих связь перевозки работников с хозяйственной деятельностью предприятия (например, приказа руководителя, в котором зафиксированы факт организации перевозки работников, ее производственной необходимости, категории перевозимых работников, временной режим и порядок перевозки, ее маршрут, автомобиль, а также путевых листов).
2
Если доставка персонифицирована, то от ВС не уйти. Ведь проводится она в рамках трудовых отношений. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
3
Если работодатель организует бесплатную доставку сотрудников на работу (с работы), то формально у таких работников возникает доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). В то же время, как правило, в большинстве случаев такая доставка не персонифицирована (т. е. не ведется личностный учет перевозимых работников), а следовательно о доходах конкретных работников не может быть и речи.
4 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 7 разд. II Перечня № 1170.

3.22

Компенсация работникам использования для потребностей производства их собственного инструмента и личного транспорта *

-

-

-

-

-

-

1/ +

+2

+3
(126)

-

-4

4

* Подробно вопросы «трудового» использования собственного инструмента и личного транспорта работников были рассмотрены в статьях «Личный телефон в производственных целях» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 45, с. 22.

1 Мы считаем, что данную выплату в размере, равном амортизации (износу) следует включать в налоговые расходы на основании п. 142.2 НКУ. Ведь она предусмотрена ст. 125 КЗоТ. Однако сейчас в категории 102.07.17 БЗ есть разъяснение, в котором сказано, что расходы на выплату физическому лицу, находящемуся с налогоплательщиком в трудовых отношениях, компенсации за использование для нужд производства личного легкового автомобиля (легкового автомобиля, которым физическое лицо пользуется на основании доверенности) не относятся к фонду оплаты труда и не учитываются при определении объекта налогообложения. Считаем, что в этой консультации налоговики просто умолчали о праве на расходы согласно п. 142.2 НКУ. В то же время их вывод о невозможности отражения компенсации в составе расходов на оплату труда (п. 142.1 НКУ) совершенно справедлив. Таким образом, считаем, что при условии документального подтверждения и связи с хозяйственной деятельностью у предприятия есть полное право отразить такие расходы в составе налоговых.
2
Выплата компенсации за использование автомобиля в хоздеятельности предприятия предусмотрена трудовым законодательством. А значит, есть вероятность того, что налоговики захотят видеть ее сумму среди выплат, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и подлежат налогообложению военным сбором (далее — ВЗ). Такой вывод можно сделать анализируя последние разъяснения ГФСУ в категории 132.02 БЗ. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
3
Сумма компенсации является для работника дополнительным благом (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) и подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». 4 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 11 разд. I Перечня № 1170.

3.23

Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников*

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+1
(160/126)

-

-2

-2

*По этому поводу читайте тематический номер «Новогодний калейдоскоп» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 99.

1 Не облагают НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: подарок предоставлен в неденежной форме и его стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 609,00 грн.) в расчете на месяц (п.п. 165.1.39 НКУ). Такие необлагаемые подарки отражаете в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость детского подарка и билетов в расчете на месяц превышает в 2014 году 609,00 грн., то необлагаемую сумму (609,00 грн.) отражаете с кодом «160», а сумму превышения с учетом «натурального» коэффициента — с признаком дохода «126».
2 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 8 разд. II Перечня № 1170.

3.24

Расходы работодателя на обучение физических лиц (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12)*:

— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников рабочих профессий в отечественном учебном заведении

-

-

-

-

-

-

+1/-

+2

-/+3
(145/126)

-

-4

-4

— расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства

-

-

-

-

-

-

+5

-

-6
(158)

-

-4

-4

— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников нерабочих профессий в отечественном учебном заведении

-

-

-

-

-

-

+/-7

+2

-/+3
(145/126)

-

-4

-4

— расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства

-

-

-

-

-

-

+/-7

+2

+/-8 (126/127)

-

-4

-4

— расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации в зарубежном учебном заведении

-

-

-

-

-

-

+/-9

+2

+/-8 (126/127)

-

-4

-4

— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения

-

-

-

-

+

+

+10/-

+2

+
(126)

-

-4

-4

— оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно

-

-

-

-

-

-

+10/-

+2

+
(126)

-

-4

-4

— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)

-

-

-

-

-

-

+10, 11/-

+/-12

-/+13
(Х/126)

-

-3

-3

* Дополнительно читайте тематический номер «Расходы на обучение» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 67.

1 Если обучается работник предприятия, то расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации можно учитывать в уменьшение объекта налога на прибыль на основании абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ, при условии, что направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя.
2
См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.

3
Сумма, уплаченная работодателем за подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественном учебном заведении, не включается в налогооблагаемый доход физлица лица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «145» при одновременном выполнении следующих двух условий (п.п. 165.1.21 НКУ):
1) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;
2) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ (в 2014 году — 1710,00 грн.).
Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если:
1) не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2014 году — 1710 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения), НДФЛ облагается только сумма превышения;
2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». Важно! По разъяснениям налоговиков (категория 103.02 БЗ), это правило не работает (т. е. у работника не будет дохода), если трудовые отношения расторгнуты по инициативе работодателя (например, в связи с сокращением и т. п.).
4
ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170.
5
По нашему мнению, в данном случае расходы, связанные с переподготовкой, повышением квалификации, можно учесть в уменьшение объекта налога на прибыль без дополнительных условий, предусмотренных абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ, — об этом свидетельствуют положения абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ и здравый смысл (ведь законодательство устанавливает обязательное повышение квалификации и для работников, не относящихся к рабочим).
6
Если проведение переподготовки работника обусловлено требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158».
7 Включаются в состав расходов, если:
1) направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя;
2) наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности; 3) есть письменный договор об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет.
8
Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции (абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17).
9 Есть расходы, если:
1) сертификат обязателен для хоздеятельности;
2) есть договор об отработке 3 года;
3) учебное заведение признается таковым в Украине (абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ).
10
Есть расходы, если направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью предприятия.
11
Необходимым условием включения в состав расходов предприятия расходов на организацию учебно-производственной практики является связь с основной деятельностью предприятия (абз. 5 п.п. 140.1.3 НКУ).
12
Если расходы не персонифицированы, их не облагают ВС. 13 Если такие расходы являются персонифицированными, то они с учетом «натурального» коэффициента будут облагаться НДФЛ и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126».

3.28

Займы (возвратная финпомощь), выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства*

-

-

-

-

-

-

-

-

-1
(153)

-

-2

-2

* См. также «Я тебе — ты мне. Возврат финпомощи в Налоговом расчете по форме № 1ДФ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 37, с. 23.

1 Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ. В случае невозврата физическим лицом суммы займа и признания ее доходом налоговый агент отражает сумму займа с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности и сумма превышает 50 % прожитминимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года) или с признаком «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора) без заполнения граф 4 и 4а (т. е. проставляются 0). Уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (п.п. 164.2.7 НКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).
2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170.

3.29

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам

-

-

-

-

-

-

-

+1

+/-2
(126)

-

-3

-3

1 Учитывая, что жилье передает работнику его работодатель, есть вероятность того, что налоговики будут настаивать на его обложении ВС. См. также сноску «2» к п. 3.5 этой таблицы.
2
В общем случае стоимость жилья, переданного в собственность работникам, включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента и отражается в ф. № 1ДФ с признаком дохода «126». Учтите, если налогоплательщик из числа госслужащих и приравненных к ним лиц имеет право на получение одноразовой денежной компенсации расходов на создание надлежащих жилищных условий согласно законодательству, то ее сумма облагается НДФЛ при выплате как дополнительное благо (признак дохода «126»). Важно: не облагается НДФЛ сумма денежной компенсации, которая выплачивается военнослужащим за надлежащее им к получению жилое помещение (п.п. »ж» п.п. 165.1.1 НКУ). Признак дохода в ф. № 1ДФ «128».
3
ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 12 разд. II Перечня № 1170.

3.30

Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)*, а именно:

— целевая благотворительная помощь на лечение

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+1 (169/126)

-

-2

-2

целевая благотворительная помощь на реабилитацию

-

-

-

-

-

-

-

-

-/+3 (169/126)

-

-2

-2

* См. статью «Материальная помощь: спрашивали? Отвечаем!» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 18, с. 15.

1 Не облагают налогом и отражают с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ.
Напомним их:
1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины;
2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств;
3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ));
4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);
5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ;
6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».
2
ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170.
3
Целевую благотворительную помощь на реабилитацию, предоставленную на основании п.п. 170.7.4 НКУ, не включают в налогооблагаемый доход получателя и отражают с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия:
1) благотворитель — резидент Украины;
2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации; 3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид;
4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);
5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации.
При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

3.31

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*:

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-

-

-

-

-

-

-

-

-1/+
(169/126)

-

-2

-2

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем

-

-

-

-

-

-

-

-

-3/+
(143/126)

-

-2

-2

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

-

-

-

-

-

-

-

-

-4/+ (146/126)

-

-2

-2

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

-

-

-

-

-

-

-

-

+
(126)

-

-2

-2

* См. статьи «Материальная помощь: спрашивали? Отвечаем!» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 18, с. 15, «Похороны сотрудника: помощь от работодателя» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 44, с. 40.

1 Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2014 год не превышает 1710 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ). Если размер предоставляемой в 2014 году помощи превысит 1710 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126».
2
ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170.
3
Не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов, за счет средств благотворительной организации или его работодателя,
в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). При выполнении данных условий такая помощь на лечение, предоставленная на основании п.п. 165.1.19 НКУ, независимо от ее суммы не подлежит налогообложению и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «143».
4
Не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2014 году 3420 грн. (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагают НДФЛ и отражают с признаком дохода «126».

3.35

Дивиденды*:

— в виде акций (долей, паев), не изменяющие участие в уставном фонде

-

-

-

-

-

-

-

-

-
(142)

-

-1

-1

— по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога

-

-

-

-

-

-

+2

+

+2
(101)

-

-1

-1

— другие дивиденды

-

-

-

-

-

-

-

-

+
(109)

-

-1

-1

1 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. 2 Для целей налогообложения приравнены к заработной плате (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ).

3.35

Доход от предоставления имущества в аренду:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— доход от сдачи в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)

-

-

-

-

-

-

+1

-

+2
(106)

-

-3

-3

1 Если есть связь с хоздеятельностью предприятия. 2 Объект обложения НДФЛ определяется исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа, установленного законодательством по вопросам аренды земли (п.п. 170.1.1 НКУ). 3 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170.

-

— доход от предоставления недвижимости в аренду, жилищный наем (поднаем)

-

-

-

-

-

-

+1

-

+2
(106)

-

-3

-3

1 Если объект недвижимости относится к нежилому фонду и используется в хозяйственной деятельности предприятия. Учтите! Договор найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) сроком на три года и более подлежит нотариальному удостоверению (ч. 2 ст. 793 ГКУ). При несоблюдении этого требования договор может быть признан ничтожным, следствием чего будет лишение арендатора права на налоговые расходы.
2
Объект обложения определяется исходя из договорной суммы аренды, но не ниже минимального арендного платежа, который рассчитывается исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 м² общей площади недвижимости, устанавливаемого местными органами власти. Если такая минимальная стоимость не установлена до начала отчетного года, то НДФЛ взимается с договорной суммы арендной платы (п.п. 170.1.2 НКУ).
3
Сумма арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку договор аренды не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ (см. консультацию в подкатегории 301.03 БЗ).

-

— доход от предоставления в аренду движимого имущества

-

-

-

-

-

-

+1

-

+2
(102)

-

-3

-3

1 Если есть связь с хоздеятельностью предприятия.
2
Поскольку отдельного кода для отражения дохода от сдачи в аренду движимого имущества (арендной платы) Порядком № 1020 не предусмотрено, то, на наш взгляд, его следует отражать с признаком дохода «102», как доход, полученный в соответствии с условиями гражданско-правового договора. Заметьте, при аренде транспортного средства у физлица (не предпринимателя) нужно учитывать, что такой договор подлежит нотариальному удостоверению независимо от срока действия такого договора. Это предусмотрено ч. 2 ст. 799 ГКУ.
3
Сумма арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку договор аренды не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ (см. консультацию в подкатегории 301.03 БЗ).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц