Пункт Інструк- | Вид виплати | Розрахунок середньої за: | Індек- | Компен- | Вит- | ВЗ | ПДФО | ПСП | ЄСВ | ||||
Порядком № 1266 | Порядком № 100 | ||||||||||||
лікар- | дек- | від- | інші виплати | нараху- | утри- | ||||||||
ІНШІ ВИПЛАТИ, ЩО НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ (П. 3 ІНСТРУКЦІЇ № 5) | |||||||||||||
3.1 | Внески підприємств на загальнообов’язкове державне соціальне страхування | - | - | - | - | - | - | + | - | -1 | - | - | - |
1 У Додатку 1 до Порядку № 49 для суми ЄСВ у частині нарахувань передбачено окрему ознаку доходу «133». Водночас до набуття чинності законом про запровадження перерахування частини страхових внесків до Накопичувального фонду в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ зазначені суми відображати не потрібно (див. лист ДПАУ від 12.05.2011 р. № 8882/6/17-0215) | |||||||||||||
3.2 | Допомоги та інші виплати, здійснювані за рахунок коштів фондів державного соціального страхування: | ||||||||||||
— допомога по тимчасовій непрацездатності* | - | - | + | - | - | + | - | + | +1 | + | + | + | |
* Детально про порядок розрахунку, оподаткування та виплати лікарняних читайте в тематичному номері «Декретні та лікарняні» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 73, й у статті «Розраховуємо лікарняні суміснику» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 4, с. 44. | |||||||||||||
— допомога по вагітності та пологах* | - | - | +2 | - | - | + | - | - | - | - | +3 | +3 | |
* Детально про порядок розрахунку, оподаткування та виплати декретних читайте в тематичному номері «Декретні та лікарняні» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 73. | |||||||||||||
— допомога на поховання* | - | - | - | - | - | - | - | - | -4 | - | - | - | |
* Див. «Допомога на поховання від ФТВП» // «Податки та бухгалтерський облік». 2013, № 76, с. 33. | |||||||||||||
— оплата путівок на санаторно-курортне лікування і оздоровлення* | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
* Про особливості надання та оподаткування вартості путівок, оплачених повністю або частково за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової непрацездатності, читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 48, с. 14. | |||||||||||||
1 Для цілей оподаткування прирівнюється до зарплати. Лікарняні, що припадають на декілька місяців (так звані перехідні лікарняні), для цілей оподаткування розподіляєте за місяцями, за які їх нараховано (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ). | |||||||||||||
3.3 | Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації* | - | - | + | - | - | + | + | + | +1 | + | + | + |
* Про порядок оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється підприємством за рахунок власних коштів, читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 73. | |||||||||||||
1 Для цілей оподаткування прирівнюється до зарплати. | |||||||||||||
3.4 | Соціальні допомоги та виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім’ям з неповнолітніми дітьми) | - | - | - | - | - | - | - | +1 | + | - | -² | -² |
1 У роз’ясненні в категорії 132.02 БЗ податківці зазначили, що така виплата буде об’єктом обкладення ВЗ, якщо вона має систематичний характер і належить до структури заробітної плати. Щоб підкреслити «зафондовий» характер виплати слід можливість її надання прописати в розділі «Соціальне обслуговування працівників» колдоговору, а не в розділі «Оплата праці». Це дасть можливість уникнути ВЗ. Водночас, якщо на вашому підприємстві такі виплати здійснюються, рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання. | |||||||||||||
3.5 | Внески підприємства згідно з договорами добровільного медичного страхування працівників і членів їх сімей | - | - | - | - | - | - | -1 | +2 | +3 | - | -4 | -4 |
1 Не можна включати до складу витрат через пряму заборону, установлену п.п. 140.1.6 ПКУ. | |||||||||||||
3.5 | Внески роботодавця на недержавне пенсійне страхування працівників | - | - | - | - | - | - | +/-1 | + | +/-2 | - | -3 | -3 |
1 Згідно з абз. 2 п. 142.2 ПКУ дозволено включити до складу витрат внески на недержавне пенсійне забезпечення працівника в межах суми, що не перевищує 15 % заробітної плати, нарахованої такому працівнику впродовж податкового року. Причому сума таких платежів не повинна перевищувати граничної величини, установленої п.п. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ (абз. 2 п. 142.2 ПКУ, п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). 2 Не включають до оподатковуваного доходу працівника суму внесків роботодавця-резидента на недержавне пенсійне страхування, якщо вона не перевищує 15 % нарахованої цим роботодавцем суми заробітної плати працівнику протягом кожного звітного податкового місяця, за який вносять страховий платіж (страховий внесок, страхова премія) або сплачують пенсійний внесок, але не більше 5 розмірів мінімальної заробітної плати, установленої законом про Державний бюджет України на відповідний рік, у розрахунку за місяць за сукупністю пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління (п.п. 164.2.16 ПКУ). Що стосується суми перевищення, то її з урахуванням «натурального» коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу такого працівника. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ неоподатковувану суму (її частину) пенсійних внесків (страхових внесків, пенсійних вкладів), що сплачуються в межах недержавного пенсійного забезпечення відображають з ознакою доходу «125», а оподатковувану ПДФО — з ознакою доходу «124». | |||||||||||||
3.6 | Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з чинним законодавством і колективним договором (уключаючи грошову допомогу державним службовцям і (науково-педагогічним) науковцям) | - | - | - | - | - | - | +1 | + | +2 | - | -3 | -3 |
1 Якщо таку допомогу виплачують згідно з чинним законодавством і колективним договором працівникам, які виходять на пенсію, то її суму включають до складу витрат на підставі п. 142.2 ПКУ (див. роз’яснення в підкатегорії 102.07.17 БЗ). | |||||||||||||
3.8 | Суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору | - | - | - | - | - | - | +1/- | + | +2 | - | -3 | -3 |
1 Цю виплату в розмірі, передбаченому чинним законодавством, уключають до витрат на підставі п. 142.2 ПКУ. | |||||||||||||
3.9 | Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні | - | - | - | - | - | - | -1 | + | +2 | - | -3 | -3 |
1 На нашу думку, такі суми до витрат уключати не можна, оскільки вони є своєрідною штрафною санкцією, що накладається на роботодавця за несвоєчасний розрахунок зі звільненим працівником. | |||||||||||||
3.10 | Витрати на платне навчання членів сімей працівників, не пов’язане з виробничою необхідністю, згідно з угодою між підприємством та навчальним закладом* | - | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 | - | -2 | -2 |
* Про податковий та бухгалтерський облік витрат на навчання, читайте тематичний номер «Витрати на навчання» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 67. | |||||||||||||
1 Підпункт 165.1.21 ПКУ не містить вимоги, згідно з якою для необкладення ПДФО навчання фізичної особи має відбуватися за профілем діяльності або за загальними виробничими потребами роботодавця. Тому, на нашу думку, суму оплати за навчання фізичної особи — члена сім’ї працівника підприємства у вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладах, у розмірі, що не перевищує у 2014 році 1710 грн. з розрахунку на кожен повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки і за умови, що з такою особою укладено письмовий договір (контракт) про взяті зобов’язання відпрацювати в роботодавця після закінчення навчального закладу та отримання спеціальності (кваліфікації) не менше 3 років, не слід обкладати ПДФО (п.п. 165.1.21 ПКУ). У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ таку неоподатковувану суму відображають з ознакою доходу «145». У разі невиконання умов, визначених п.п. 165.1.21 ПКУ, суму, сплачену за навчання, з урахуванням «натурального» коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу платника податків як дохід у вигляді додаткового блага і відображають у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126». Водночас є ймовірність того, що податківці при перевірці наполягатимуть на тому, що уся сума оплати за навчання, не пов’язаное з виробничою необхідністю, є для особи, яка навчається, оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага. Якщо ви не готові сперечатися з ними, обкладайте такі суми ПДФО в повному обсязі та відображайте в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126». | |||||||||||||
3.11 | Витрати підприємств на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату та доставку пільгових пенсій | - | - | - | - | - | - | +1 | - | Х | - | - | - |
1 До складу витрат уключають на підставі п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ. | |||||||||||||
3.12 | Виплати в установленому розмірі особам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи (крім зазначених у пп. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | Х | - | -1 | - | -2 | -2 |
1 Суму відшкодування платнику податків розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи в порядку та розмірі, визначених законом, не обкладають ПДФО на підставі п.п. 165.1.3 ПКУ. 2 Цю виплату зазначено в п. 7 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляють ЄСВ. | |||||||||||||
3.13 | Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, яка виплачується за рішенням суду | - | - | - | - | - | - | - | -1 | -/+2 | - | -3 | -3 |
1 Незважаючи на те що виплата такої компенсації передбачена ст. 2371 КЗпП, податківці вважають, що з неї утримувати ВЗ не потрібно (див. роз’яснення в категорії 132.02 БЗ). У своєму роз’ясненні вони посилаються не на КЗпП, а на ЦКУ. | |||||||||||||
3.14 | Авторська винагорода (роялті), крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплати їх праці, що розраховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві | - | - | - | - | - | - | +/-1 | - | + | - | -2 | -2 |
1 Якщо роялті виплачують фізичній особі — резиденту, підприємство має право включити його суму до складу витрат, за умови, що вона пов’язана з основною діяльністю підприємства і документально підтверджена. Якщо роялті виплачують фізичній особі — нерезиденту, то підприємству необхідно враховувати обмеження, установлені п.п. 1 абз. 2 п.п. 140.1.2 ПКУ. | |||||||||||||
3.15 | Витрати на відрядження: | ||||||||||||
— добові в межах норм, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, а також компенсаційні виплати і добові, які виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством* | - | - | - | - | - | - | +1 | - | -2 | - | - | ||
— добові понад установлені норми | - | - | - | - | - | - | -1 | +3 | +4 | - | -5 | -5 | |
— надмірно витрачені грошові кошти, видані на відрядження або під звіт | - | - | - | - | - | - | -1 | +/-6 | +4 | - | -5 | -5 | |
* Про особливості відряджання працівників читайте у спецвипуску «Службові відрядження» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 5. Підзвітним питанням присвячено тематичний номер «Розрахунки з підзвітними особами» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 41. | |||||||||||||
1 Граничні норми добових для звичайних (небюджетних) підприємств з 1 січня 2014 року становлять у 2014 році 243,60 грн. на добу для внутрішньоукраїнських відряджень і 913,50 грн. — для закордонних відряджень. Ці норми діють і для податкових витрат підприємства, і для ПДФО. | |||||||||||||
3.16 | Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, в розмірах, що не перевищують граничні норми добових, визначених чинним законодавством | - | - | - | - | - | - | + | +1 | +2 | +2 | -3 | -3 |
1 Виплата таких надбавок проводиться в межах трудових відносин. Тому ВЗ не уникнути. | |||||||||||||
3.17 | Витрати на колективне харчування плавскладу річкового, морського і рибопромислового флотів, а також харчування льотного складу цивільної авіації при виконанні завдань польоту, які можуть бути прирівняні до добових витрат, що виплачуються в період відрядження | - | - | - | - | - | - | + | +/-1 | -2 | - | -3 | -3 |
1 Виплата таких сум пов’язана з трудовими відносинами. Тому є ймовірність того, що податківці захочуть віднести їх до тих, що обкладаються ВЗ. Проте якщо доходи не можна персоніфікувати, то про обкладення ВЗ не може йтися. | |||||||||||||
3.19 | Вартість виданих спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, миючих і знешкоджуючих засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією*: | ||||||||||||
— за переліком та в межах норм, установлених КМУ та галузевими нормами | - | - | - | - | - | - | +1 | -2 | -3 | - | -4 | -4 | |
— понад установлені норми і поза переліком | - | - | - | - | - | - | - | +5 | +6 | - | -4 | -4 | |
* Див. спецвипуск «Охорона праці на підприємстві» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 6. | |||||||||||||
1 Уключають до складу витрат на підставі п.п. 140.1.1 ПКУ. | |||||||||||||
3.21 | Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв)* | - | - | - | - | - | - | +/-1 | -/+2 | -/+3 | - | -4 | -4 |
* Див. «Якщо «наліво» — на службовому авто» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 83, с. 31, «Доставка на роботу (з роботи) за рахунок коштів підприємства» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 64, с. 20. | |||||||||||||
1Можуть бути включені до складу витрат підприємства, якщо вони передбачені колективним, трудовим договором і за наявності документів, що підтверджують зв’язок перевезення працівників з господарською діяльністю підприємства (наприклад, наказу керівника, в якому зафіксовані факт організації перевезення працівників, її виробничої необхідності, категорії працівників, які перевозяться, часовий режим і порядок перевезення, її маршрут, автомобіль, а також подорожніх листів). | |||||||||||||
3.22 | Компенсація працівникам використання для потреб виробництва їх власного інструменту та особистого транспорту * | - | - | - | - | - | - | -1/ + | +2 | +3 | - | -4 | -4 |
* Детально питання «трудового» використання власного інструменту і особистого транспорту працівників були розглянуті у статтях «Особистий телефон у виробничих цілях» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 45, с. 22. | |||||||||||||
1 Ми вважаємо, що цю виплату в розмірі, що дорівнює зносу (амотризації) слід уключати до податкових витрат на підставі п. 142.2 ПКУ. Адже її передбачено ст. 125 КЗпП. Проте наразі у категорії 102.07.17 БЗ є роз’яснення, в якому зазначено, що витрати на виплату фізичній особі, яка перебуває з платником податків в трудових відносинах, компенсації за використання для потреб виробництва особистого легкового автомобіля (легкового автомобіля, яким фізична особа користується на підставі довіреності) не належать до фонду оплати праці та не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування. Вважаємо, що в цій консультації податківці просто умовчали про право на витрати згідно з п. 142.2 ПКУ. Водночас їх висновок про неможливість відображення компенсації у складі витрат на оплату праці (п. 142.1 ПКУ) абсолютно справедливий. Таким чином, вважаємо, що за умови документального підтвердження та зв’язку з господарською діяльністю в підприємства є повне право відобразити такі витрати у складі податкових. | |||||||||||||
3.23 | Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників* | - | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 | - | -2 | -2 |
*Із цього приводу читайте тематичний номер «Новорічний калейдоскоп» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 99. | |||||||||||||
1 Не обкладають ПДФО подарунки, що відповідають таким умовам: подарунок надано в негрошовій формі і його вартість не перевищує 50 % мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році — 609,00 грн.) з розрахунку на місяць (п.п. 165.1.39 ПКУ). Такі неоподатковувані подарунки відображаєте в Податковому розрахунку за ф. № 1 ДФ з ознакою доходу «160». Якщо вартість дитячого подарунка і квитків з розрахунку на місяць перевищує в 2014 році 609,00 грн., то неоподатковувану суму (609,00 грн.) відображаєте з кодом «160», а суму перевищення з урахуванням «натурального» коефіцієнта — з ознакою доходу «126». | |||||||||||||
3.24 | Витрати роботодавця на навчання фізичних осіб (крім витрат на заробітну плату, зазначених у п.п. 2.2.12)*: | ||||||||||||
— витрати на професійну підготовку, перепідготовку працівників робочих професій у вітчизняному навчальному закладі | - | - | - | - | - | - | +1/- | +2 | -/+3 | - | -4 | -4 | |
— витрати на професійну перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників у вітчизняному навчальному закладі у зв’язку з вимогами законодавства | - | - | - | - | - | - | +5 | - | -6 | - | -4 | -4 | |
— витрати на професійну підготовку, перепідготовку працівників неробочих професій у вітчизняному навчальному закладі | - | - | - | - | - | - | +/-7 | +2 | -/+3 | - | -4 | -4 | |
— витрати на підвищення кваліфікації у вітчизняному навчальному закладі, якщо таке підвищення не пов’язане з вимогами законодавства | - | - | - | - | - | - | +/-7 | +2 | +/-8 | - | -4 | -4 | |
— витрати на підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації в закордонному навчальному закладі | - | - | - | - | - | - | +/-9 | +2 | +/-8 | - | -4 | -4 | |
— стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим на навчання з відривом від виробництва до вищих навчальних закладів | - | - | - | - | + | + | +10/- | +2 | + | - | -4 | -4 | |
— оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу і назад | - | - | - | - | - | - | +10/- | +2 | + | - | -4 | -4 | |
— витрати, пов’язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень) | - | - | - | - | - | - | +10,11/- | +/-12 | -/+13 | - | -3 | -3 | |
* Додатково читайте тематичний номер «Витрати на навчання» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 67. | |||||||||||||
1 Якщо навчається працівник підприємства, то витрати на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації можна враховувати у зменшення об’єкта податку на прибуток на підставі абзацу першого п.п. 140.1.3 ПКУ, за умови, що спрямованість навчання пов’язана з господарською діяльністю роботодавця. | |||||||||||||
3.28 | Позики (поворотна фіндопомога), видані працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства* | - | - | - | - | - | - | - | - | -1 | - | -2 | -2 |
* Див. також «Я тобі — ти мені. Повернення фіндопомоги в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 37, с. 23. | |||||||||||||
1 Основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку, не включається до його оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.31 ПКУ. У разі неповернення фізичною особою суми позики і визнання її доходом податковий агент відображає суму позики з ознакою доходу «107» (якщо минув строк позовної давності і сума перевищує 50 % прожитмінімуму на працездатну особу, установленого на 1 січня звітного року) або з ознакою «126» (якщо борг анульовано за самостійним рішенням кредитора) без заповнення граф 4 і 4а (тобто проставляються 0). Сплату ПДФО з таких доходів фізична особа здійснює самостійно на підставі даних річної декларації про майновий стан і доходи (п.п. 164.2.7 ПКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ). | |||||||||||||
3.29 | Вартість житла, переданого у власність працівникам | - | - | - | - | - | - | - | +1 | +/-2 | - | -3 | -3 |
1 Ураховуючи, що житло передає працівнику його роботодавець, є ймовірність того, що податківці наполягатимуть на його обкладенні ВЗ. Див. також виноску «2» до п. 3.5 цієї таблиці. | |||||||||||||
3.30 | Витрати підприємств на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установам охорони здоров’я (крім виплат, зазначених в п.п. 2.3.3)*, а саме: | ||||||||||||
— цільова благодійна допомога на лікування | - | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 | - | -2 | -2 | |
— цільова благодійна допомога на реабілітацію | - | - | - | - | - | - | - | - | -/+3 | - | -2 | -2 | |
* Див. статтю «Матеріальна допомога: запитували? Відповідаємо!» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 18, с. 15. | |||||||||||||
1 Не оподатковують і відображають з ознакою доходу «169» цільову благодійну допомогу на лікування, яку надають платнику податків відповідно до вимог п.п. 170.7.4 ПКУ. Нагадаємо їх: | |||||||||||||
3.31 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання*: | ||||||||||||
— нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна | - | - | - | - | - | - | - | - | -1/+ | - | -2 | -2 | |
— допомога на лікування та медичне обслуговування платника податків, що надається його роботодавцем | - | - | - | - | - | - | - | - | -3/+ | - | -2 | -2 | |
— допомога на поховання померлого працівника, що надається його роботодавцем | - | - | - | - | - | - | - | - | -4/+ | - | -2 | -2 | |
— допомога на поховання родича працівника, що надається роботодавцем такого працівника | - | - | - | - | - | - | - | - | + | - | -2 | -2 | |
* Див. статті «Матеріальна допомога: запитували? Відповідаємо!» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 18, с. 15, «Похорони співробітника: допомога від роботодавця» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 44, с. 40. | |||||||||||||
1 Така благодійна допомога не обкладається ПДФО, якщо вона надається юридичною або фізичною особою, яка є резидентом України, і її сума сукупно за 2014 рік не перевищує 1710 грн. (п.п. 170.7.3 ПКУ). Якщо розмір допомоги, що надається у 2014 році, перевищить 1710 грн., то сума перевищення включається до оподатковуваного доходу і відображається з ознакою доходу «126». | |||||||||||||
3.35 | Дивіденди*: | ||||||||||||
— у вигляді акцій (часток, паїв) що не змінюють участь у статутному фонді | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | -1 | -1 | |
— за акціями чи іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми більше суми виплат, розрахованої на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку | - | - | - | - | - | - | +2 | + | +2 | - | -1 | -1 | |
— інші дивіденди | - | - | - | - | - | - | - | - | + | - | -1 | -1 | |
1 ЄСВ з цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 14 розд. II Переліку № 1170. 2 Для цілей оподаткування прирівняні до заробітної плати (пп. 153.3.7, 170.5.3 ПКУ). | |||||||||||||
3.35 | Дохід від надання майна в оренду: | ||||||||||||
— дохід від здавання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частини (паю) | - | - | - | - | - | - | +1 | - | +2 | - | -3 | -3 | |
1 Якщо є зв’язок з госпдіяльністю підприємства. | |||||||||||||
- | — дохід від надання нерухомості в оренду, житловий найм (піднайм) | - | - | - | - | - | - | +1 | - | +2 | - | -3 | -3 |
1 Якщо об’єкт нерухомості належить до нежитлового фонду і використовується в господарській діяльності підприємства. Урахуйте! Договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) строком на три роки і більше підлягає нотаріальному посвідченню (ч. 2 ст. 793 ЦКУ). При недотриманні цієї вимоги договір може бути визнаний нікчемним, слідством чого буде позбавлення орендаря права на податкові витрати. | |||||||||||||
- | — дохід від надання в оренду рухомого майна | - | - | - | - | - | - | +1 | - | +2 | - | -3 | -3 |
1 Якщо є зв’язок з госпдіяльністю підприємства. |