Цена зафиксирована в инвалюте: возможные варианты корректировки

В избранном В избранное
Печать
Нестеренко Максим
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2014/№ 72
В свое время на страницах нашей газеты мы уже обсуждали тему цены договора, зафиксированной в иностранной валюте (читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 20, с. 13; № 22, с. 7). Но звонок нашей читательницы на «горячую линию» заставил нас вновь вернуться к этой проблеме, в частности к НДС-учету. Итак, имеем следующую ситуацию. Предприятие заключило договор, по которому цена зафиксирована в иностранной валюте. По этому договору предприятие перечислило 40 % аванса. После этого курс иностранной валюты изменился, и продавец отгрузил 100 % товара (стоимость в товарной накладной указана по новому курсу на дату отгрузки). Как продавцу и покупателю осуществлять НДС-корректировку? Давайте вместе рассмотрим возможные варианты.

Вопрос нашей читательницы подтвердил, что фиксация цены договора в иностранной валюте — достаточно распространенное явление. Но в таком случае постоянное изменение валютного курса неминуемо ставит продавца и покупателя перед необходимостью НДС-корректировок. Ведь изменение курса валют приводит к изменению цены договора (в результате осуществления пересчета инвалюты в гривни), а это прямое основание для корректировки в соответствии с п. 192.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).

Один из возможных вариантов корректировки налогового кредита мы рассматривали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 22, с. 7. Коротко напомним об этом варианте, а также рассмотрим некоторые другие, предлагаемые практикой и разъяснениями налоговиков.

Вариант первый — применяем остаточный принцип. Этот вариант мы в нашей статье предлагали вам как основной. Суть его заключается вот в чем. Получив 40 % аванса, мы фиксируем цену всего договора по валютному курсу на дату получения аванса. «Предоплатную» налоговую накладную выписываем на 40 % этой «замороженной» цены договора.

При дальнейшей отгрузке товара мы выписываем налоговую накладную на остаток ранее зафиксированной стоимости. Цену всего договора по новому курсу не пересчитываем. Если курс валюты на дату получения оплаты изменится, корректируем только стоимость, для чего выписываем расчет корректировки (РК) ко второй («отгрузочной») налоговой накладной. Основанием для корректировки будет изменение цены товаров, которые были поставлены.

Вариант второй — поэтапно пересчитываем цену договора. Этот вариант предусматривает пересчет части стоимости договора на дату каждого события и соответствующие корректировки. То есть, получив аванс 40 %, продавец составляет налоговую накладную на эти 40 % по текущему валютному курсу. Потом на дату отгрузки продавец пересчитывает неоплаченную часть стоимости договора по новому текущему курсу валюты и составляет налоговую накладную на остальные 60 % исходя уже из новой цены этой части договора. При осуществлении окончательного расчета он корректирует цену и стоимость товара, отраженную в «отгрузочной» налоговой накладной.

Вариант третий — обнуляем частичный аванс. Этот вариант, как оказалось, часто предлагают плательщикам налоговики в своих индивидуальных разъяснениях. Разберемся, в чем его суть. Налоговики считают, что в рассматриваемой нами ситуации продавцу на дату отгрузки следует «обнулить» ранее выписанную «предоплатную» налоговую накладную.

Мотивируется это тем, что на дату отгрузки курс изменился, изменилась цена договора, а следовательно по «старой» цене договора поставка не состоялась. С учетом этого налоговая накладная, выписанная на 40 % «старой» стоимости договора (по «старому» валютному курсу) должна быть аннулирована. То есть следует на дату отгрузки просто выписать расчет корректировки к «авансовой» налоговой накладной, в которой объем поставки и суммы НДС отразить со знаком «минус».

После этого на ту же дату — дату отгрузки — следует выписать налоговую накладную на 100 % стоимости договора. Причем рассчитывать эти 100 % следует уже по новому курсу — на дату отгрузки. В дальнейшем же просто доплачивается та сумма средств, которой не хватает до исчисленной на дату отгрузки стоимости договора. То есть никакие дальнейшие изменения курса стоимость договора уже не изменяют.

Скажем прямо: этот вариант нам не по душе. Ведь в день, когда покупатель перечислил, а продавец получил аванс, формально состоялась частичная поставка товара (п. 201.7 НКУ)*. К тому же и с правовой точки зрения нет оснований утверждать, что в случае изменения курса поставка не состоялась. Изменилась стоимость договора, но собственно сам договор никто не отменял. Наконец, этот подход может вызвать много фискальных вопросов — ведь фактически отодвигается дата возникновения налоговых обязательств.

* По логике НКУ получение предварительной оплаты поставщиком за товары/услуги также считается поставкой.

Впрочем, этот вариант может быть привлекательным для плательщиков прежде всего по причине его простоты. Если вы решили присоединиться к этому подходу (его налоговики поддерживают в индивидуальных консультациях) — будьте осторожны! Ведь индивидуальная консультация у нас до сих пор может использоваться исключительно тем плательщиком, который ее получил (п. 52.2 НКУ).

Поэтому если вы хотите использовать этот удобный «прецедент», вам следует позаботиться о соответствующих оговорках в договоре. Например, в договоре следует указать, что изменение валютного курса на момент отгрузки имеет следствием пересчет цены всего договора и автоматическое заключение дополнительного соглашения о возврате «старого» аванса. Или же прямо прописать в договоре, что его цена в гривнях определяется по курсу иностранной валюты на дату отгрузки товара и в дальнейшем изменению не подлежит.

Скажем больше: оговорка о дате пересчета цены договора, зафиксированной в иностранной валюте, в гривни должна присутствовать в таком соглашении при любом из избранных предприятием вариантов.

Для большей наглядности ниже мы предложим вам алгоритм ваших действий при применении соответственно второго и третьего вариантов (см. на с. 29).

 

Рис. Схема НДС-учета с использованием второго и третьего вариантов

 

Однако сразу обращаем внимание: перечень возможных вариантов НДС-учета не исчерпывается приведенными здесь. Имеют право на жизнь также и другие варианты, которые являются менее распространенными, но от того не менее правомерными. Здесь, в конечном итоге, многое зависит именно от того, как прописать в соглашении порядок фиксации и пересчета цены, зафиксированной в договоре, какие события (отгрузку, оплату, окончательный расчет и т. п.) определить ориентирами для этого.

При этом некоторые варианты могут быть привлекательнее, чем другие, и наоборот. Например, если фиксировать цену договора на дату окончательного расчета, то его суммарная стоимость по данным НДС-учета будет отличаться от той, которая отражена в товарной накладной (или других документах на товар) и зафиксирована на дату отгрузки. Конечно, это не смертельно, однако может вызвать дополнительные вопросы.

Помня об этом, предлагаем вашему вниманию пример того, как применять описанные нами варианты. Поскольку с первым вариантом вы уже могли подробно ознакомиться в нашей статье, упоминавшейся выше, рассмотрим ситуацию на примере для двух последних вариантов.

Пример. Предприятие 01.08.2014 г. заключило договор на сумму в эквиваленте 10000 дол. 26.08.2014 г. был получен от покупателя аванс (40 %) по курсу НБУ 8,50 грн./дол.** 04.09.2014 г. поставщик отгрузил товар в полном объеме (курс НБУ — 9,80 грн./дол.). 17.09.2014 г. состоялся окончательный расчет за отгруженный товар (курс НБУ — 10,60 грн./дол.).

** Здесь и далее указаны условные курсы НБУ.

 

Дата

Операция

Эквивалент цены (в том числе НДС), грн.

Количество (объем) поставляемых товаров

Объем поставки (сумма без НДС), грн.

Сумма НДС, грн.

1

2

3

4

5

6

Второй вариант

26.08.2014

Получен аванс (40 %);составлена НН № 1

34000,00
(10000 дол. х 8,50 грн./дол. х 40 % : 100 %)

0,4

28333,33

5666,67

04.09.2014

Отгружен товар покупателю, составлена НН № 2

58800,00
(10000 дол. х 9,80 грн./дол. х 60 % : 100 %)

0,6

49000,00

9800,00

17.09.2014

Осуществлен окончательный расчет (получена оплата)

63600,00
(10000 дол. х 10,60 грн./дол.  х 60 % : 100 %)

Составлен РК № 1 к НН № 2

+ 4800,00
(63600 - 58800)

+ 4000,00

+ 800,00

Третий вариант

26.08.2014

Получен аванс (40 %); составлена НН № 1

34000,00
(10000 дол. х 8,50 грн./дол. х 40 % : 100 %)

0,4

28333,33

5666,67

04.09.2014

Отгружен товар покупателю, составлена НН № 2

98000,00
(10000 дол. х 9,80 грн./дол.)

1

81666,67

16333,33

Составлен РК № 1 к ПН № 1

- 34000,00

- 0,4

- 28333,33

- 5666,67

17.09.2014

Осуществлен окончательный расчет (получена оплата)

64000,00
(98000 - 34000)

 

В завершение хотим вас поблагодарить за внимание к нашим предыдущим материалам на эту тему. Думаем, после сегодняшней статьи у вас будет больше вариантов для учета в тех случаях, когда цена договора привязана к иностранной валюте.

выводы

  • Изменение курса иностранной валюты — это основание для НДС-корректировок договора, цена которого зафиксирована в иностранной валюте.

  • Практика предлагает несколько вариантов возможных корректировок — остаточный принцип, поэтапная корректировка, аннулирование аванса.

  • Налоговики предоставляют преимущество варианту с аннулированием аванса, хотя его правомерность вызывает определенные сомнения.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить