Прежде чем ответить на вопрос, давайте вспомним, чем обернется для предприятия в учете ликвидация объекта основных средств. Так, выводя объект основных средств из учета по самостоятельному решению, предприятию придется:
1) в учете по налогу на прибыль:
— с месяца, следующего за месяцем вывода объекта основных средств из эксплуатации, прекратить начисление амортизации;
— недоамортизированную сумму (сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации по такому объекту) отнести в расходы (п. 146.16 НКУ);
2) в НДС-учете начислить налоговые обязательства по НДС исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости объекта основных средств на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ). Но если налоговому органу будет представлен соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта основных средств другим способом, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению, начислять налоговые обязательства не нужно (абз. второй п. 189.9 НКУ).
По разъяснениям налоговиков (см. подкатегорию 101.06 БЗ), соответствующий документ — это:
— Акт о списании основных средств типовой формы № ОЗ-3 (ОЗ-4);
— вывод (решение) экспертной комиссии.
Подавать Акт по форме № ОЗ-3 (ОЗ-4) и решение комиссии нужно вместе с декларацией по НДС за отчетный период, в котором проводится ликвидация.
А теперь время ответить и на заинтересовавший вопрос: что же с суммами «входного» НДС, приходящимися на недоамортизированную часть ликвидируемого объекта?
Налоговики настаивают, чтобы плательщики в ликвидационных случаях в качестве своеобразной компенсации ранее отраженного налогового кредита начисляли налоговые обязательства по НДС исходя из остаточной стоимости ликвидируемого объекта, сложившейся на начало отчетного периода, в котором происходит ликвидация (см. консультацию в подкатегории 101.02 БЗ).
Однако, как говорится, все хорошо, что в меру. Мы считаем, что налоговики тут явно перегибают палку.
Право на налоговый кредит по ликвидируемому объекту основных средств у предприятия должно сохраняться
Ни о каких НДС-обязательствах в данных условиях не может быть и речи. Ведь объект основных средств с честью послужил предприятию, отдав во благо хозяйственной деятельности в рамках облагаемых операций весь свой ресурс, и именно во время такого использования стал непригодным.
