Перш ніж відповісти на запитання, давайте пригадаємо,які наслідки в обліку матиме ліквідація об’єкта основних засобів. Так, у разі виведення об’єкта основних засобів з обліку за самостійним рішенням підприємству доведеться:
1) в обліку з податку на прибуток:
— з місяця, наступного за місяцем виведення об’єкта основних засобів з експлуатації, припинити нарахування амортизації;
— недоамортизовану суму (суму вартості, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації за таким об’єктом) віднести до витрат (п. 146.16 ПКУ);
2) у ПДВ-обліку нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайних цін, але не нижче балансової вартості об’єкта основних засобів на момент ліквідації (п. 189.9 ПКУ). Але якщо податковому органу буде надано відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення об’єкта основних засобів в інший спосіб, унаслідок чого такий об’єкт не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, нараховувати податкові зобов’язання не потрібно (абзац другий п. 189.9 ПКУ).
Згідно з роз’ясненнями податківців (див. підкатегорію 101.06 БЗ) відповідний документ — це:
— Акт про списання основних засобів типової форми № ОЗ-3 (ОЗ-4);
— висновок (рішення) експертної комісії.
Подавати Акт за формою № ОЗ-3 (ОЗ-4) та рішення комісії потрібно разом із декларацією з ПДВ за звітний період, у якому проводиться ліквідація.
А тепер час відповісти й на запитання, яке цікавить: що ж із сумами «вхідного» ПДВ, які припадають на недоамортизовану частину об’єкта, що ліквідується?
Податківці наполягають, щоб платники в ліквідаційних випадках як своєрідну компенсацію раніше відображеного податкового кредиту нараховували податкові зобов’язання з ПДВ виходячи із залишкової вартості об’єкта, який ліквідується, що склалася на початок звітного періоду, в якому відбувається ліквідація (див. консультацію в підкатегорії 101.02 БЗ).
Однак, як мовиться, «що занадто, то не здраво». Ми вважаємо, що податківці тут явно перегинають палицю.
Право на податковий кредит за об’єктом основних засобів, який ліквідується, у підприємства має зберігатися
Про жодні ПДВ-зобов’язання в цих умовах не може бути й мови. Адже об’єкт основних засобів чесно відслужив підприємству, віддавши на благо господарської діяльності в межах оподатковуваних операцій весь свій ресурс, і саме під час такого використання став непридатним.
