Утром — деньги, вечером — стулья, или Как откорректировать НДС после получения аванса

Ситуация

В июле предприятие получило предоплату по договору в размере 1200 грн. одним платежом. При этом в платежном поручении указано, что аванс перечислен за товар А в сумме 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.) и за товар Б в сумме 480 грн. (в том числе НДС — 80 грн.).

В августе произошла отгрузка товара А. Причем стоимость этого товара уменьшилась и составила 480 грн. (в том числе НДС — 80 грн.) вместо 720 грн.

В сентябре произведена отгрузка товара Б уже по новой стоимости 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.), а не по стоимости 480 грн. (как это было ранее).

Условие примера отобразим на схеме (см. рис. 1 на с. 28). Там же покажем, какую именно налоговую «НДС-первичку» и в каком количестве необходимо выписать предприятию в разрезе периодов. А подробности ее составления читайте ниже.

Рис. 1. Аванс-корректировка цены — налоговая «НДС-первичка»

Как выполнить НДС-корректировки

В момент получения предоплаты по договору поставки у предприятия-продавца возникают обязательства по НДС, в подтверждение которых он выписывает налоговую накладную (далее — НН). На это указывает п. 201.7 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) и п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10 (далее — Порядок № 10):

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса)

В такой «предоплатной» НН продавец заполняет все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 201.1 НКУ. Среди них помимо всего прочего указаны: описание (номенклатура) товаров/услуг (в нашей ситуации — товар А и товар Б) и их количество, цена поставки (без учета НДС) и сумма НДС (в цифровом значении). Так, в графе 3 «предоплатной» НН отражается весь перечень товаров, определенный договором купли-продажи, за которые и была получена предоплата. Что касается цены поставки товаров и сумм НДС, то они помещаются в графах 7 и 8 НН соответственно.

Таким образом, на дату получения предоплаты продавец составит одну НН и отразит в ней все основные условия поставки: номенклатуру товара, его количество и цену (для товара А она составит 600 грн., а для товара Б — 400 грн., без НДС).

В дальнейшем при отгрузке товара цена на него изменилась. Данная ситуация регулируется нормами ст. 192 НКУ. В соответствии с ней, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Так, если сумма компенсации уменьшается (как в случае с товаром А), то в действие вступает п.п. 192.1.1 НКУ, согласно которому:

— поставщик уменьшает налоговые обязательства (далее — НО) по НДС по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и отправляет получателю расчет корректировки налога;

— покупатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита (далее — НК) по результатам такого налогового периода (если на момент корректировки он зарегистрирован плательщиком НДС и ранее отразил налоговый кредит по таким товарам).

В нашем случае уменьшение стоимости товара А (на сумму 240 грн.) произошло в августе. По результатам этого периода продавец должен уменьшить НО (на сумму 40 грн.) и после этого направить покупателю расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — РК) по правилам, оговоренным пп. 20 — 26 Порядка № 10. Такой РК выписывается к «июльской» НН, составленной по предоплате. В свою очередь, покупатель на основании полученного РК исключит указанную в нем сумму из своего НК в этом же периоде.

Уже в сентябре (после отгрузки товара Б) сумма компенсации увеличивается. В этой ситуации следует руководствоваться п.п. 192.1.2 НКУ, которым предусмотрены следующие НДС-корректировки:

— поставщик увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и посылает получателю РК;

— покупатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода (если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки).

Таким образом, после фактического выполнения договора поставки (отгрузки товара Б) и увеличения стоимости товара на 240 грн. поставщик обязан увеличить НО сентября (на сумму 40 грн.) и отправить покупателю РК. Такой РК выписывается к той же «июльской» НН, к которой составлялся и предыдущий РК в августе. В этом же периоде, т. е. в сентябре, покупатель пересмотрит свой НК и увеличит его на ту же самую величину (40 грн.).

Как видим,

стороны проводят НДС-корректировки по результатам того периода, в котором произошло событие, требующее перерасчета НДС (пересмотр цены в сторону ее уменьшения/увеличения)

Для товара А таким периодом является август, а для товара Б — сентябрь 2014 года.

Далее приведем фрагмент РК, заполненный на основании приведенных данных (см. рис. 2 на с. 30).

Рис 2. Фрагмент РК

И не забудьте включить проведенные корректировки в реестр выданных и полученных налоговых накладных. Кроме того, результат НДС-корректировок необходимо отразить в строке 8.1 деклараций по НДС за август и сентябрь 2014 года с предоставлением приложения Д1.

выводы

• На дату получения предоплаты продавец составит НН и отразит в ней все основные условия поставки (номенклатуру товара, его количество и цену).

• Стороны проводят НДС-корректировки по результатам того периода, в котором произошло событие, требующее перерасчета НДС (пересмотр цены в сторону ее уменьшения/увеличения).