Вранці гроші — ввечері стільці, або Як відкоригувати ПДВ після отримання авансу

Ситуація

У липні підприємство отримало передоплату за договором у розмірі 1200 грн. одним платежем. При цьому в платіжному дорученні зазначено, що аванс перераховано за товар А в сумі 720 грн. (у тому числі ПДВ — 120 грн.) і за товар Б у сумі 480 грн. (у тому числі ПДВ — 80 грн.).

У серпні відбулося відвантаження товару А. Причому вартість цього товару зменшилася і становила 480 грн. (у тому числі ПДВ — 80 грн.) замість 720 грн.

У вересні здійснене відвантаження товару Б уже за новою вартістю 720 грн. (у тому числі ПДВ — 120 грн.), а не за вартістю 480 грн. (як це було раніше).

Умови прикладу зобразимо на схемі (див. рис. 1 на с. 28). Там же покажемо, яку саме податкову «ПДВ-первинку» і в якій кількості необхідно виписати підприємству в розрізі періодів. А подробиці її складання читайте далі.

Рис.1. Аванс-коригування ціни — податкова «пдв-первинка»

Як виконати ПДВ-коригування

У момент отримання передоплати за договором постачання у підприємства-продавця виникають зобов’язання з ПДВ, на підтвердження яких воно виписує податкову накладну (далі — ПН). На це вказує п. 201.7 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) і п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10 (далі — Порядок № 10):

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс)

У такій «передоплатній» ПН продавець заповнює всі обов’язкові реквізити, перелічені в п. 201.1 ПКУ. Серед них, крім усього іншого, зазначені: опис (номенклатура) товарів/послуг (у нашій ситуації — товар А і товар Б) та їх кількість, ціна постачання (без урахування ПДВ) і сума ПДВ (у цифровому значенні). Так, у графі 3 «передоплатної» ПН відображається весь перелік товарів, визначений договором купівлі-продажу, за які й була отримана передоплата. Щодо ціни постачання товарів та сум ПДВ, то вони наводяться у графах 7 і 8 ПН відповідно.

Таким чином, на дату отримання передоплати продавець складе одну ПН і відобразить у ній усі основні умови постачання: номенклатуру товару, його кількість і ціну (для товару А вона становитиме 600 грн., а для товару Б — 400 грн., без ПДВ).

Надалі при відвантаженні товару ціна на нього змінилася. Ця ситуація регулюється нормами ст. 192 ПКУ. Відповідно до неї, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, суми податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Так, якщо сума компенсації зменшується (як у випадку з товаром А), то в дію вступає п.п. 192.1.1 ПКУ, згідно з яким:

— постачальник зменшує податкові зобов’язання (далі — ПЗ) з ПДВ за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, і надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

— покупець відповідно зменшує суму податкового кредиту (далі — ПК) за результатами такого податкового періоду (якщо на момент коригування він зареєстрований платником ПДВ і раніше відобразив податковий кредит за такими товарами).

У нашому випадку зменшення вартості товару А (на суму 240 грн.) відбулося в серпні. За результатами цього періоду продавець повинен зменшити ПЗ (на суму 40 грн.) і після цього надіслати покупцю розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі — РК) за правилами, визначеними у пп. 20 — 26 Порядку № 10. Такий РК виписується до «липневої» ПН, складеної за передоплатою. У свою чергу, покупець на підставі отриманого РК виключить зазначену в ньому суму зі свого ПК у цьому ж періоді.

Уже у вересні (після відвантаження товару Б) сума компенсації збільшується. У цій ситуації слід керуватися п.п. 192.1.2 ПКУ, яким передбачені такі ПДВ-коригування:

— постачальник збільшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого було проведено такий перерахунок, і надсилає отримувачу РК;

— покупець відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду (якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування).

Таким чином, після фактичного виконання договору постачання (відвантаження товару Б) і збільшення вартості товару на 240 грн. постачальник зобов’язаний збільшити ПЗ вересня (на суму 40 грн.) і надіслати покупцю РК. Такий РК виписується до тієї ж «липневої» ПН, до якої складався і попередній РК у серпні. У цьому ж періоді, тобто у вересні, покупець перегляне свій ПК і збільшить його на ту ж саму величину (40 грн.).

Як бачимо,

сторони здійснюють ПДВ- коригування за результатами того періоду, в якому відбулася подія, що вимагає перерахунку ПДВ (перегляд ціни у бік її зменшення/збільшення)

Для товару А таким періодом є серпень, а для товару Б — вересень 2014 року.

Далі наведемо фрагмент РК, заповнений на підставі зазначених даних (див. рис. 2 на с. 30).

Рис 2. Фрагмент РК

І не забудьте включити проведені коригування до реєстру виданих та отриманих податкових накладних. Крім того, результат ПДВ-коригувань необхідно відобразити в рядку 8.1 декларацій з ПДВ за серпень і вересень 2014 року з поданням додатка Д1.

висновки

• На дату отримання передоплати продавець складе ПН і відобразить у ній усі основні умови постачання (номенклатуру товару, його кількість та ціну)

• Сторони проводять ПДВ-коригування за результатами того періоду, в якому відбулася подія, що вимагає перерахунку ПДВ (перегляд ціни у бік її зменшення/збільшення).