Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Услуги сельхозпредприятия: в какой декларации отражать НО

Бобро Анатолий
Налоги & бухучет Сентябрь, 2014/№ 75
Печать
Сельхозпредприятие — субъект спецрежима обложения НДС на договорных началах предоставляет услуги (вспашка поля) другому сельхозтоваропроизводителю. Зависит ли выбор формы декларации по НДС (общая или специальная) для отражения налоговых обязательств (1) от факта применения другим сельхозпроизводителем такого спецрежима налогообложения и (2) от достижения им 75 % уровня так называемой сельхоз-доли?

Для отражения этих услуг в спецдекларации по НДС в первую очередь должно выполняться условие включения таких услуг в перечень видов спецрежимной деятельности поставщика услуг. Напомним: в реестре субъектов спецрежима налогообложения, кроме сведений, предусмотренных для регистрации плательщиков НДС на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельхозпредприятия, на которые распространяется действие спецрежима, и дата внесения записи о таких видах деятельности (абзац второй п. 209.10 НКУ).
Кодексное требование нашло адекватное отражение и в нормах п. 6.4 Положения № 26.Заявление о регистрации сельхозпредприятия как субъекта спецрежима обложения НДС по форме № 1-РС должно содержать исключительный перечень видов экономической деятельности сельскохозяйственного предприятия, сведения о которых включены в Единый государственный реестр и которые подпадают под действие спецрежима налогообложения, определенного ст. 209 НКУ.

Согласно п.п. 209.17.14 НКУ действие спецрежима налогообложения деятельности в сфере сельского хозяйства распространяется на предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (01.41.0 КВЭД). В частности, на:

— предоставление услуг за вознаграждение или на договорной основе по предпосевной подготовке полей и семян сельскохозяйственных культур;

— предоставление услуг с использованием сельскохозяйственной техники при участии обслуживающего персонала.

Думаем, что в отношении толкования вспашки как одной из операций предпосевной подготовки полей недоразумений с налоговиками не возникнет.

А вот со статусом получателя услуг может быть проблема. Дело в том, что деятельностью в сфере сельского хозяйства признается, в частности, предоставление услуг другим сельхозтоваропроизводителям (юридическим лицам) и/или физическим лицам с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг) (п.п. «в» п.п. 209.15.2 НКУ).

Обратите внимание: в этой норме идет речь о предоставлении услуг сельхозтоваропроизводителям (юридическим лицам). Возникает логичный вопрос: кого следует понимать под этими лицами?

Сельскохозяйственный товаропроизводитель — это юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и ловлей рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке (п.п. 14.1.235 НКУ). В определении этого понятия, как видим, отсутствует любое упоминание о сельхоз-доле. Достаточно заниматься производством сельхозпродукции — и вы уже в статусе.

И все бы стало на свои места, если бы не одно «но»… Руководствоваться этим определением в сфере НДС неуместно из-за его адресного направления, — оно применяется для целей обложения ФСН. Других определений этого понятия НКУ не содержит. Налоговики в разъяснениях (подкатегория 101.24 БЗ) под сельхозтоваропроизводителями понимают сельхозпредприятия по определению п. 209.6 НКУ. Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельхозтоваров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, с достижением уровня сельхоз-доли не менее 75 %.

Возможно, что на такое отождествление налоговиков подтолкнула ностальгия по прошлой норме. Помните, ранее п.п. «в» п.п. 209.15.2 НКУ звучал так: предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).

При таком подходе контролеров сельхозпредприятия с критерием сельхоз-доли ниже 75 % выпадают из круга получателей услуг, по которым налоговые обязательства предоставителями их можно отражать в спецдекларации.

Мы не разделяем мнения контролеров. На наш взгляд, та же вспашка полей (о чем спрашивают), каким бы сельхозпредприятиям, с каким размером у них сельхоз-доли она бы ни выполнялась, — это одна и та же сельхоздеятельность.

Что касается судебной практики, то нам неизвестны примеры обжалования фискального мнения налоговиков. А потому, как говорится: «Если невозможно изменить ситуацию, к ней нужно приспосабливаться». Для правомерного отражения налоговых обязательств по НДС в спецдекларации хотим посоветовать сельхозпредприятиям иметь подтверждающие документы от получателей услуг по их размеру сельхоз-доли не ниже 75 %. При более низком критерии услуги безопаснее отражать в общей (бюджетной) декларации.

Из этих выводов следует ответ на первый вопрос. Если покупатель не применяет спецрежим налого­обложения, то это не будет препятствием спецрежимному порядку отражения услуг по вспашке поставщиком. Правда, в давнем письме от 04.02.2011 г. № 3052/7/16-1417 налоговики указывали на спецрежимность налогообложения обеих сторон: как предоставителя, так и получателя услуг.

Однако в последующих их разъяснениях требование о спецрежимном налогообложении получателя услуг уже не выдвигается (подкатегория 101.24 БЗ). С этой новой позицией налоговиков соглашаемся и мы. Ведь в нормах п.п. «в» п.п. 209.15.2 НКУ не содержится требований о предоставлении услуг только субъектам спецрежима. К тому же его применение собственно является правом, а не обязанностью.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц