(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 74
  • № 73
  • № 72
  • № 71
  • № 70
  • № 69
  • № 68
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
8/13
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Вересень , 2014/№ 75

Послуги сільгосппідприємства: в якій декларації відображати ПЗ

Сільгосппідприємство—суб’єкт спецрежиму оподаткування ПДВ на договірних засадах надає послуги (оранка поля) іншому сільгосптоваровиробнику. Чи залежить вибір форми декларації з ПДВ (загальна чи спеціальна) для відображення податкових зобов’язань (1) від факту застосування іншим сільгоспвиробником такого спецрежиму оподаткування та (2) від досягнення ним 75 % рівня так званої сільгосп-частки?

Для відображення цих послуг у спецдекларації з ПДВ насамперед має виконуватись умова включення таких послуг до переліку видів спецрежимної діяльності постачальника послуг. Нагадаємо: у реєстрі суб’єктів спецрежиму оподаткування, крім відомостей, передбачених для реєстрації платників ПДВ на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільгосппідприємства, на які поширюється дія спецрежиму та дата внесення запису про такі види діяльності (абзац другий п. 209.10 ПКУ).

Кодексна вимога знайшла адекватне відображення і в нормах п. 6.4 Положення № 26.Заява про реєстрацію сільгосппідприємства як суб’єкта спецрежиму оподаткування ПДВ за формою № 1-РС має містити виключний перелік видів економічної діяльності сільськогосподарського підприємства, відомості щодо яких включені до Єдиного державного реєстру та які підпадають під дію спецрежиму оподаткування визначеного ст. 209 ПКУ.

Згідно з п.п. 209.17.14 ПКУ дія спецрежиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства поширюється на надання послуг у рослинництві, з облаштування ландшафту (01.41.0 КВЕД). Зокрема, на:

— надання послуг за винагороду або на договірній основі з передпосівної підготовки полів і насіння сільськогосподарських культур;

— надання послуг із використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу.

Гадаємо, що відносно тлумачення оранки як однієї з операцій передпосівної підготовки полів, непорозумінь з податківцями не виникне.

А ось із статусом отримувача послуг може бути проблема. Річ у тім, що діяльністю у сфері сільського господарства визнається, зокрема, надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг) (п.п. «в» п.п. 209.15.2 ПКУ).

Зверніть увагу: у цій нормі йдеться про надання послуг сільгосптоваровиробникам (юридичним особам). Виникає логічне запитання: кого слід розуміти під цими особами?

Сільськогосподарський товаровиробник — це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільгосппродукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (п.п. 14.1.235 ПКУ). У визначенні цього поняття, як бачимо, відсутня будь-яка згадка про сільгосп-частку. Достатньо займатись виробництвом сільгосппродукції і ви вже в статусі.

І все б стало на свої місця, якби не одне але…. Керуватись цим визначенням у сфері ПДВ недоречно через його адресне спрямування, — воно застосовується для цілей оподаткування ФСП. Інших визначень цього поняття ПКУ не містить.

Податківці в роз’ясненнях (підкатегорія 101.24 БЗ) під сільгосптоваровиробниками розуміють сільгосппідприємства за визначенням п. 209.6 ПКУ. Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільгосптоварів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, з досягненням рівня сільгосп-частки не менше 75 %.

Можливо, що на таке ототожнення податківців підштовхнула ностальгія за минулою нормою. Пам’ятаєте, раніше п.п. «в» п.п. 209.15.2 ПКУ звучав так: «надання послуг іншим сільськогосподарським підприємствам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг)».

За такого підходу контролерів, сільгосппідприємства з критерієм сільгосп-частки нижче 75 % випадають з кола отримувачів послуг, за якими податкові зобов’язання надавачами їх можна відображати в спецдекларації.

Ми не поділяємо думку контролерів. На наш погляд, та же оранка полів (про що запитується), яким би сільгосппідприємствам, з яким розміром у них сільгосп-частки вона б не виконувалась, — це одна і та же сільгоспдіяльність.

Що стосується судової приктики, то нам не відомі приклади оскарження фіскальної думки податківців. А тому, як кажуть, якщо неможливо змінити ситуацію, до неї треба пристосовуватись. Для правомірного відображення податкових зобов’язань з ПДВ у спецдекларації хочемо порадити сільгосппідприємствам мати підтверджувальні документи від отримувачів послуг щодо їх розміру сільгосп-частки не нижче 75 %. За нижчого критерію послуги безпечніше відображати в загальній (бюджетній) декларації.

Із ціх висновків випливає відповідь на перше запитання. Якщо покупець не застосовує спецрежим оподаткування, то це не буде перешкодою спецрежмного порядку відображення послуг з оранки постачальником. Щоправда, в давньому листі від 04.02.2011 р. № 3052/7/16-1417 податківці вказували на спецрежимність оподаткування обох сторін: як надавача, так і отримувача послуг.

Проте в подальших їх роз’ясненнях вимога щодо спецрежимного оподаткування отримувача послуг уже не висувається (підкатегорія 101.24 БЗ). З цією новою позицією податківців погоджуємось і ми. Адже в нормах п.п. «в» п.п. 209.15.2 ПКУ не міститься вимог щодо надання послуг лише суб’єктам спецрежиму. До того ж його застосування власне є правом, а не обов’язком.

сільськогосподарське підприємство, послуги, податкові зобов’язання додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті