Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как учесть проценты по депозиту и финансовую помощь при расчете сельхоз-доли для ФСН

Ковенко Марина
Налоги & бухучет Сентябрь, 2014/№ 75
Печать
Фермерское хозяйство — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога получает на текущий счет проценты по депозитным вкладам, суммы возвратной и безвозвратной финансовой помощи. Учитываются ли эти поступления в общей сумме дохода агрария при определении доли сельскохозяйственного товаропроизводства?

Прежде всего отметим, что показатель доли сельскохозяйственного товаропроизводства (далее — сельхоз-доля) является одним из ключевых условий возможности применения специального режима ФСН. Размер такой доли за предыдущий налоговый (отчетный) год должен равняться или превышать 75 % (п. 301.1 НКУ). При невыполнении этого условия аграрию придется уплачивать налоги на общих основаниях уже в следующем отчетном периоде. В таких условиях вопросам необходимости учета тех или иных поступлений в расчете сельхоз-доли необходимо уделить самое пристальное внимание.

Для подсчета этой сельхоз-доли приказом Министерства аграрной политики и продовольствия Украины от 26.12.2011 г. № 772 была утверждена форма Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства (далее — Расчет). Как видно из самой формы, источником для ее заполнения являются данные, отраженные на счетах бухгалтерского учета. Ориентир на бухгалтерский учет, а не на налоговый, вполне логичен, так как ФСНщики не являются плательщиками налога на прибыль.

Вести бухгалтерский учет сельскохозяйственные товаропроизводители должны в соответствии с требованиями национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и Инструкции № 291*. Так, при определении общей суммы дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя (строка 2 Расчета) необходимо ориентироваться на положения П(С)БУ 15, в соответствии с п. 5 которого доход признается при увеличении актива либо уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии что оценка дохода может быть достоверно определена.

* Если предприятие ведет учет по упрощенной форме, то руководствоваться надо Планом счетов, утвержденным приказом Минфина Украины от 19.04.2001 г. №186.

Интересующий нас показатель строки 2 Расчета должен равняться сумме кредитовых оборотов по субсчетам 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей обычной деятельности», 794 «Результат чрезвычайных событий». Однако кредитовые обороты по счету 79 берутся только лишь в корреспонденции с дебетом счетов учета доходов (70, 71, 72, 73, 74, 75). То есть только по тем операциям, которые соответствуют критериям признания доходов приведенным в п. 5 П(С)БУ 15.

А теперь перейдем непосредственно к поступлениям, которые получает на текущий счет плательщик ФСН.

Проценты, полученные по депозитным вкладам, соответствуют критериям признания дохода и приравниваются к доходам, возникающим в ходе финансовой деятельности предприятия. Информация о них аккумулируется на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (см. пояснение к субсчету 733, приведенное в Инструкции № 291) и списывается в кредит субсчета 792 «Результат финансовых операций». А как мы уже сказали, кредитовый оборот этого субсчета попадает в строку 2
Расчета
 и соответственно увеличивает общую сумму дохода агрария. Если величина процентов по депозитным вкладам у предприятия значительна, то это может стать причиной несоблюдения 75 % критерия и, как следствие, приведет к утрате статуса плательщика ФСН.

Теперь перейдем к безвозвратной финансовой помощи. Применительно к нашей ситуации такой помощью считается сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таковых (п.п. 14.1.257 НКУ). В бухгалтерском учете получение такой помощи будет рассматриваться как увеличение активов предприятия с последующим признанием доходов. Для обобщения информации о ней используется субсчет 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов». Так, при получении безвозвратной помощи предприятие сделает проводку Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» и Кт 718. После этого доходы будут списаны с дебета субсчета 718 в кредит субсчета 791 «Результат операционной деятельности». Таким образом, суммы безвозвратной финансовой помощи попадут в строку 2 Расчета и пополнят общий доход сельхозпредприятия.

Что же касается возвратной финансовой помощи, то тут дело обстоит иначе. В соответствии с п.п. 14.1.257 НКУ такой помощью является сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательная к возврату. Получается, что предприятие привлекает денежные средства на определенный срок, по истечении которого оно обязано их вернуть. Поступление таких средств не соответствует критериям признания дохода, приведенным в п. 5 П(С)БУ 15, а потому не повлечет за собой увеличения дохода в бухгалтерском учете и не затронет счет 79 «Финансовые результаты». В связи с этим сумма возвратной финансовой помощи не включается в общую сумму дохода при определении сельхоз-доли. Но учтите, что сроки возврата финансовой помощи, установленные договором, лучше не нарушать (либо продлить их при необходимости). Причина в том, что налоговики приравнивают такой «невозврат» к безвозвратной финансовой помощи и делают вывод о необходимости увеличения доходов агрария (см. консультацию в подкатегории 113.02 БЗ). Однако, по правде говоря, оснований для этого нет, ведь, строго говоря, доход у получателя помощи возникнет только по истечении срока исковой давности.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц