Насамперед зауважимо, що частка сільськогосподарського товаровиробництва (далі — сільгосп-частка) є одним із ключових показників при визначенні можливості застосування спеціального режиму ФСП. Розмір такої частки за попередній податковий (звітний) рік має дорівнювати або перевищувати 75 % (п. 301.1 ПКУ). У разі невиконання цієї умови аграрію доведеться сплачувати податки на загальних підставах уже в наступному звітному періоді. За таких обставин питанням необхідності врахування тих чи інших надходжень у розрахунку сільгосп-частки необхідно приділити найпильнішу увагу.
Для обчислення цієї сільгосп-частки наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 р. № 772 була затверджена форма Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі — Розрахунок). Як видно із самої форми, джерелом для її заповнення є дані, відображені на рахунках бухгалтерського обліку. Орієнтир на бухгалтерський, а не на податковий облік є цілком логічним, оскільки ФСПшники не є платниками податку на прибуток.
Вести бухгалтерський облік сільськогосподарські товаровиробники повинні відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та Інструкції № 291*. Так, при визначенні загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку) необхідно орієнтуватися на положення П(С)БО 15, відповідно до п. 5 якого дохід визнається при збільшенні активу або зменшенні зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
* Якщо підприємство веде облік за спрощеною формою, то керуватися потрібно Планом рахунків, затвердженим наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. №186.
Показник рядка 2 Розрахунку, який нас цікавить, повинен дорівнювати сумі кредитових оборотів за субрахунками 791 «Результат операційної діяльності», 792 «Результат фінансових операцій», 793 «Результат іншої звичайної діяльності», 794 «Результат надзвичайних подій». Однак кредитові обороти за рахунком 79 беруться тільки в кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів (70, 71, 72, 73, 74, 75). Тобто тільки за тими операціями, які відповідають критеріям визнання доходів, наведеним у п. 5 П(С)БО 15.
А тепер перейдемо безпосередньо до надходжень, які отримує на поточний рахунок платник ФСП.
Проценти, отримані за депозитними вкладами, відповідають критеріям визнання доходу і прирівнюються до доходів, що виникають у процесі фінансової діяльності підприємства. Інформація про них акумулюється на субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» (див. пояснення до субрахунку 733, наведене в Інструкції № 291) і списується до кредиту субрахунку 792 «Результат фінансових операцій». А як ми вже сказали, кредитовий оборот цього субрахунку потрапляє до рядка 2 Розрахунку і відповідно збільшує загальну суму доходу аграрія. Якщо величина процентів за депозитними вкладами в підприємства значна, це може стати причиною недотримання 75-відсоткового критерію і як наслідок призведе до втрати статусу платника ФСП.
Тепер перейдемо до безповоротної фінансової допомоги. Стосовно нашої ситуації такою допомогою вважається сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без їх укладення (п.п. 14.1.257 ПКУ). У бухгалтерському обліку отримання такої допомоги розглядатиметься як збільшення активів підприємства з наступним визнанням доходів. Для узагальнення інформації про неї використовується субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». Так, при отриманні безповоротної допомоги підприємство зробить проводку Дт 311 «Поточні рахун- ки в національній валюті» — Кт 718. Після цього доходи будуть списані з дебету субрахунку 718 до кредиту субрахунку 791 «Результат операційної діяльності». Тож суми безповоротної фінансової допомоги потраплять до рядка 2 Розрахунку і поповнять загальний дохід сільгосппідприємства.
Що ж до поворотної фінансової допомоги, то тут справа інша. Відповідно до п.п. 14.1.257 ПКУ такою допомогою є сума грошових коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, і є обов’язковою до повернення. Виходить, що підприємство залучає грошові кошти на визначений строк, після закінчення якого воно зобов’язане їх повернути. Надходження таких коштів не відповідає критеріям визнання доходу, наведеним у п. 5 П(С)БО 15, а тому не спричинить збільшення доходу в бухгалтерському обліку і не зачепить рахунок 79 «Фінансові результати». У зв’язку з цим сума поворотної фінансової допомоги не включається до загальної суми доходу при визначенні сільгосп-частки. Але майте на увазі, що строки повернення фінансової допомоги, установлені договором, краще не порушувати (або продовжити їх за необхідності). Причина в тому, що податківці прирівнюють таке «неповернення» до безповоротної фінансової допомоги і роблять висновок про необхідність збільшення доходів аграрія (див. консультацію в підкатегорії 113.02 БЗ). Утім, чесно кажучи, підстав для цього немає, адже, точно кажучи, дохід у одержувача допомоги виникне тільки після закінчення строку позовної давності.
