Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность»

В избранном В избранное
Печать
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2015/№ 29
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 г. под № 725/4018

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленных иными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Дебиторы — юридические и физические лица, которые в результате прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность ее погашения должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов.

Признание и оценка дебиторской задолженности

5. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

6. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

7. Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

8. Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;

применение коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

классификация дебиторской задолженности по срокам непогашения;

определение среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

9. Классификация дебиторской задолженности осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы (пример определения величины резерва сомнительных долгов приведен в приложении к настоящему Положению (стандарту).

10. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

11. Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на прочие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов.

Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов.

12. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности.

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их нынешней стоимости. Определение нынешней стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом включает задолженность финансовых и налоговых органов, а также авансовые платежи, переплату по налогам и сборам, прочим платежам в бюджет и отражается в балансе с выделением задолженности по налогу на прибыль.

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности

13. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

13.1. Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.

13.2. Перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности.

13.3. Состав и суммы статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность».

13.4. Метод определения величины резерва сомнительных долгов.

13.5. Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения.

13.6. Остаток резерва сомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его образование и использование в отчетном году.

Начальник Управления методологии  бухгалтерского учета  В. М. Пархоменко

Приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10  «Дебиторская задолженность»

Пример 1

Пример определения величины резерва сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности

Для определения коэффициента сомнительности на 31 декабря 2000 года предприятие для наблюдения избрало период за последних полгода (июль — декабрь 2000 года).

Месяц

Фактически списано безнадежной дебиторской задолженности* (грн.)

Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего месяца* (грн.)

1 группа

2 группа

3 группа

1 группа

2 группа

3 группа

1

2

3

4

5

6

7

Июль

600

800

950

20000

18000

17000

Август

400

700

22000

12000

14000

Сентябрь

750

500

15000

13000

14500

Октябрь

300

770

16000

12000

11000

Ноябрь

650

18000

11500

13000

Декабрь

550

850

1400

17000

14000

16000

ВСЕГО

2200

3200

3820

Х

Х

Х

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности может определяться по следующей формуле:

Кс = (∑ Бзн : Дзн) : i,

где Бзн — фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы за н-ный месяц избранного для наблюдения периода;

Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на конец н-ного месяца избранного для наблюдения периода;

i — количество месяцев в избранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

первой — (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + 550 : 17000) : 6 = 0,022 (2,2 %);

второй — (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 +  650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9 %);

третьей — (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : 16000) : 6 = 0,044 (4,4 %).

Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода текущего года должна составлять:

17000 × 0,022 + 14000 × 0,039 + 16000 × 0,044 = 1624.

Пример 2

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность на 31 декабря 2003 года составляет 966000 грн., с последующим распределением по срокам ее непогашения:

1-я группа — 700000;

2-я группа — 240000;

3-я группа — 26000.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 3020 грн.

Для определения коэффициента сомнительности на основе классификации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года предприятие для наблюдения избрало период за предыдущие три года.

Дата баланса

Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы* (грн.)

Задолженность, признанная безнадежной в будущем году, в составе сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего года

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Группа 1

Группа 2

Группа 3

1

2

3

4

5

6

7

31.12.2000

2000000

50000

5000

1000

800

1000

31.12.2001

4000000

70000

3000

2000

200

590

31.12.2002

6000000

100000

7000

3000

1000

1410

Всего

12000000

220000

15000

6000

2000

3000

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности и периоды наблюдения.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности определяется по следующей формуле:

Кс = (∑ Бзн : ∑ Дзн),

где Бзн — безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде;

Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

группы 1 — 6000 : 1200000 = 0,005;

группы 2 — 2000 : 220000 = 0,009;

группы 3 — 3000 : 15000 = 0,2.

Величина резерва сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года должна составлять:

700000 х 0,005 + 240000 х 0,009 + 26000 х 0,2 = 10860.

С учетом остатка резерва сомнительных долгов следует доначислить еще 7840 грн. (10860 - 3020) со включением в расходы декабря 2003 года.

Пример 3

Предприятие определяет величину сомнительных долгов исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты.

За 2003 год чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты составляет 18000000 грн.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 1000 грн.

Для определения коэффициента сомнительности предприятие для наблюдения избрало период за предыдущие три года.

Год

Чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты

Сумма дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, признанная безнадежной

1

2

3

2000

8000000

5000

2001

10000000

7000

2002

15000000

9000

Всего

33000000

21000

Коэффициент сомнительности дебиторской задолженности составляет 0,0006 (21000 : 33000000).

Отчисление на создание резерва сомнительных долгов за 2003 год составляет 10800 (18000000 х 0,0006).

Вместе с остатком резерв сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года составляет 11800 (10800 + 1000).

Пример 4

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе платежеспособности отдельных дебиторов.

На 31 декабря 2003 года в составе статьи «Векселя полученные» отражены вексель, выданный векселедателем 5 марта 2003 года, на сумму 10000 грн. за реализованные основные средства. Предприятию стала известна информация об открытии судом дела о банкротстве векселедателя. На основании этой информации погашение векселя является сомнительным. Величина сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года по статье «Векселя полученные» должна быть признана в сумме 10000 грн., на такую же сумму создается резерв со включением в расходы декабря 2003 года.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить