Темы статей
Выбрать темы

Возврат валютной инвестиции нерезиденту

Людмила Солошенко, налоговый эксперт
В редакцию поступил вопрос. Иностранный инвестор хочет выйти из ООО и забрать свой взнос (уставный капитал общества уменьшается). По учредительным документам рассчитаться с ним должны деньгами — инвалютой. Как эти операции отразить в учете? Как курсовые разницы до момента погашения задолженности перед нерезидентом повлияют на налоговоприбыльный учет?

Прежде всего напомним, что подробно обо всех организационных моментах расставания участника с хозобществом, оформлении таких операций, расчете причитающейся участнику cуммы и ее выплате вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 71, с. 20. Поэтому сейчас на них подробно останавливаться не будем. Отметим лишь, что:

— выход участника в общем случае сопровождается уменьшением уставного капитала ООО и  погашением корпоративных прав;

— при выходе участнику выплачивают часть чистых активов — пропорционально его доле в уставном капитале (далее — УК).

То есть размер выплаты участнику определяют так (ч. 2 ст. 148 ГКУ, ст. 54 Закона о хозобществах):

выплата = собственный капитал х доля участнику (строка 1495 участника пассива Баланса*)

* Cоставленного на дату выхода участника.

А теперь вернемся к нашей ситуации. Рассмотрим «валютно-нерезидентские» нюансы.

Если участник — нерезидент

Лучше всего, если порядок выхода участников (в том числе участников с заграничными корнями) в деталях прописан в учредительных документах ООО. Тогда спорных вопросов может быть гораздо меньше. Кстати, при выходе зарубежного участника все так же ориентируются на положения «базового» Закона о хозобществах, что отмечают и суды (см., например, решение хозяйственного суда Волынской области от 10.06.2015 г. по делу № 903/404/15).

У вас в учредительных документах зафиксировано: при выходе вернуть нерезиденту все причитающееся валютой. Тогда при денежных расчетах руководствуемся Положениями № 280 и  № 281.

Там предусмотрено, что при возврате за пределы Украины иностранной инвестиции, а также прибылей, доходов, других средств, полученных иностранным инвестором от инвестиционной деятельности в Украине, расчеты с нерезидентом проводят в валюте 1 группы Классификатора (п. 3.2 Положения № 280). Ну а вернуть валюту иностранному инвестору можно или (1) непосредственно на его счет в заграничном банке, или (2) на его инвестиционный счет (если иностранный инвестор открывал инвестиционный счет**) (п. 3.1 Положения № 280). В свою очередь, перечень документов, необходимых для приобретения валюты с целью возврата за границу иностранных инвестиций, приведен в  п. 2 гл. 3 разд. II Положения № 281.

** Об их открытии и использовании см. п. 16 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.

Тогда

на дату принятия решения инвестором-нерезидентом о выходе из общества рассчитывают причитающуюся ему выплату (пропорционально доле в УК)

Важно! Ее фиксируют и в гривневом эквиваленте, и в валюте. Ведь с этого момента общество обязано рассчитаться с выбывающим участником в инвалюте. Поэтому для ООО — это монетарная задолженность. По ней, следуя общим правилам (на дату баланса и на дату погашения), считают курсовые разницы — КР ( пп. 7, 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193).

Дальше — о влиянии таких КР на налоговый учет.

КР и налоговоприбыльный учет

С 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль — финрезультат по данным бухгалтерского учета (ориентир на стр. 2290 (прибыль) и 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах). Высокодоходники (с годовым доходом свыше 20 млн грн.) и малодоходники (по желанию) его корректируют на разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ)*.

* О своем решении не проводить корректировки малодоходник должен указать в налоговой отчетности, подаваемой за первый год в непрерывной совокупности лет ( п.п. 134.1.1 НКУ).

К счастью, в налоговом учете никаких отдельных корректировок по валютным операциям (в том числе — курсовым разницам) ст. 138 — 141 НКУ не предусмотрено. Поэтому в налоговом учете во всем опираются на бухучет. Так что КР по валютным операциям (попавшие в доходы/расходы в бухучете) на общих основаниях поучаствуют в формировании бухучетного финрезультата — объекта обложения в налоговом учете. Тут никаких «исключений» и особенностей нет.

Налог на репатриацию

Первое, что хотим отметить: возврат нерезиденту прямой инвестиции — это не доход. Поэтому

из суммы, возвращаемой нерезиденту в рамках взноса, налог с доходов нерезидента (или еще так называемый «налог на репатриацию») не удерживают

Однако, как отмечалось выше, при выходе участнику полагается выплата пропорционально доле в УК. Поэтому «по факту» при выходе выплата нерезиденту может оказаться больше/меньше взноса. К тому же добавляется «своя» особенность: участник — нерезидент.

Поэтому если инвестору-нерезиденту при выходе причитается больше ранее внесенного, то с суммы превышения придется удержать налог с доходов нерезидента (по ставке 15 %). Считаем, эту выгоду нерезидента можно расценивать как прибыль от операций с корпоративными правами ( п.п. «є» п.п. 141.4.1 НКУ). Напомним, что налог с дохода нерезидента удерживают за счет выплачиваемого дохода и уплачивают в бюджет при выплате дохода, если иное не предусмотрено нормами международных договоров ( п.п. 141.4.2 НКУ).

И в подкрепление — пример.

Пример. В учредительных документах взнос инвестора-нерезидента в УК зафиксирован в размере 140000 грн. (внесено $10000 по курсу НБУ — 14,00 грн./$). При выходе инвестору (пропорционально доле в УК) причитается 253000 грн., из которых: взнос в УК (140000 грн.) + прирост чистых активов (113000 грн.).

На дату принятия решения о выходе нерезидента из ООО курс НБУ — 22,00 грн./$.

Поэтому к выплате инвестору полагается $11500 (253000 грн. : 22,00 грн./$).

В учете операции отразятся так:

Табл. Возврат валютного взноса инвестору-нерезиденту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Принято решение о выходе инвестора-нерезидента, отражена задолженность перед инвестором (курс НБУ на дату выхода — 22,00 грн./$)

452

672

$11500

253000

2

Отражена разница между фактической задолженностью перед инвестором и номинальной стоимостью его доли в УК

425* (442)

452

113000

* См. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606 («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 13).

3

Уменьшен уставный капитал в связи с выходом инвестора

40

452

140000

4

На дату баланса по задолженности перед инвестором рассчитана КР (курс НБУ — 22,50 грн./$, условно) ($11500 х (22,50 грн./$ - 22,00 грн./$) = 5750 грн.)

945

672

5750

Выплачивая нерезиденту все причитающееся при выходе, из суммы превышения (над первоначальным взносом — 140000 грн.) придется удержать налог на репатриацию (Дт 672 — Кт 641/налог на репатриацию).

 

Валютные «сюрпризы»

Впрочем, ответ будет не полным, если не обратить внимание на один момент. Его вряд ли можно назвать приятным. Все дело в том, что

сегодня операции покупки-перечисления валюты для возврата инвестиции иностранному инвестору за границу для банков под запретом

На эти операции наложено табу п.п. 17 п. 6 постановления Правления НБУ от 03.06.2015 г. № 354.

Так что даже при всем желании вернуть валютный взнос нерезиденту, увы, пока что не получится ☹.
Такие операции банки просто не пропустят — не разрешат купить валюту, тем более направить ее нерезиденту. Ведь действует запрет.

Разве что по обоюдному согласию сторон расчеты с участником-нерезидентом можно перевести в неденежные (скажем, товаром или другим имуществом). Законодательных препятствий тому нет. Ведь ст. 54 Закона о хозобществах предусмотрено: по требованию участника и с согласия общества взнос может быть возвращен участнику частично или полностью в натуральной форме. Хотя признаем, что этот вариант не панацея и стороны он устроит не всегда.

А как же быть, если наперекор таким запретам иностранный инвестор все равно хочет покинуть ООО и забрать свой инвалютный взнос? Все просто. Тогда в учете ООО перед иностранным инвестором будет «висеть» задолженность. До момента погашения по ней будут считаться курсовые разницы. Как отмечалось, эти КР на общих основаниях повлияют (через доходы/расходы) на бухучетный финрезультат, а значит, и налоговый учет.

Ну а когда тучи над валютными операциями рассеются и наконец-то на перечисление валюты будет снят запрет, вы уже с чистой совестью рассчитаетесь с иностранным инвестором, вернув ему долгожданную валюту ☺.

выводы

  • При выходе участнику полагается выплата пропорционально доле в УК.

  • По валютной задолженности перед иностранным инвестором до момента погашения считают курсовые разницы. КР на общих основаниях (через доходы/расходы) влияют на  бухучетный финрезультат, а следовательно, и на налоговый учет.

  • С суммы, выплачиваемой нерезиденту сверх взноса, удерживают налог на репатриацию (по ставке 15 %).

  • Возврат валюты иностранным инвесторам сегодня под запретом. Поэтому пока в учете по таким суммам будет «висеть» задолженность.

Документы статьи

  1. НКУ  Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. Закон о хозобществах  Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-ХII.

  3. Положение № 280 — Положение о порядке иностранного инвестирования в Украину, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 280.

  4. Положение № 281 — Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281.
Теги инвалюта
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше