(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 62
  • № 61
  • № 60
  • № 59
  • № 58
  • № 57
  • № 56
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
9/19
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Серпень , 2015/№ 62

Повернення валютної інвестиції нерезиденту

До редакції надійшло запитання. Іноземний інвестор хоче вийти з ТОВ і забрати свій внесок (статутний капітал товариства зменшується). За установчими документами розрахуватися з ним повинні грошима — інвалютою. Як ці операції відобразити в обліку? Як курсові різниці до моменту погашення заборгованості перед нерезидентом вплинуть на податковоприбутковий облік?

Перш за все нагадаємо: детально про всі організаційні моменти розставання учасника з госптовариством, оформлення таких операцій, розрахунок належної учаснику суми та її виплату ви можете ді­знатися в «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 71, с. 20. Тому зараз на них детально зупинятися не будемо. Зазначимо тільки, що:

— вихід учасника в загальному випадку супроводжується зменшенням статутного капіталу ТОВ і погашенням корпоративних прав;

— при виході учаснику виплачують частину чистих активів — пропорційно його частці у статутному капіталі (далі — СК). Тобто розмір виплати учаснику визначають так ( ч. 2 ст. 148 ЦКУ, ст. 54 Закону про госптовариства):

виплата = власний капітал х частка учаснику (рядок 1495 пасиву Балансу*) учасника

* Складеного на дату виходу учасника.

А тепер повернемося до нашої ситуації. Розглянемо «валютно-нерезидентські» нюанси.

Якщо учасник — нерезидент

Найкраще, якщо порядок виходу учасників (у тому числі учасників із закордонним корінням) у деталях прописано в установчих документах ТОВ. Тоді спірних питань може бути значно менше. До речі, при виході закордонного учасника так само орієнтуються на положення «базового» Закону про госптовариства, що відзначають і суди (див., наприклад, рішення господарського суду Волинської області від 10.06.2015 р. у справі № 903/404/15).

У вас в установчих документах зафіксовано — при виході повернути нерезиденту все належне валютою. Тоді при грошових розрахунках керуємося Положеннями № 280 і № 281.

Там передбачено, що при поверненні за межі України іноземної інвестиції, а також прибутків, доходів, інших коштів, отриманих іноземним інвестором від інвестиційної діяльності в Україні, розрахунки з нерезидентом проводять у валюті 1 групи Класифікатора (п. 3.2 Положення № 280). Ну а повернути валюту іноземному інвестору можна або (1) безпосередньо на його рахунок у закордонному банку, або (2) на його інвестиційний рахунок (якщо іноземний інвестор відкривав інвестиційний рахунок**) (п. 3.1 Положення № 280). У свою чергу, перелік документів, необхідних для придбання валюти з метою повернення за кордон іноземних інвестицій, наведений у п. 2 гл. 3 розд. II Положення № 281.

** Про їх відкриття та використання див. п. 16 Інструкції про порядок відкриття, використання та закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затвердженої постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492.

Тоді

на дату прийняття рішення інвестором-нерезидентом про вихід з товариства розраховують належну йому виплату (пропорційно частці у СК)

Важливо! Її фіксують і в гривневому еквіваленті, і у валюті. Адже з цього моменту товариство зобов’язане розрахуватися з учасником, який вибуває, в інвалюті. Тому для ТОВ — це монетарна заборгованість. За нею, дотримуючись загальних правил (на дату балансу і на дату погашення), рахують курсові різниці — КР (пп. 7 і 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. № 193).

Далі — про вплив таких КР на податковий облік.

КР і податковоприбутковий облік

З 01.01.2015 р. об’єкт обкладення податком на прибуток — фінрезультат за даними бухгалтерського обліку (орієнтир на ряд. 2290 (прибуток) і 2295 (збиток) Звіту про фінансові результати). Високодохідники (з річним доходом понад 20 млн. грн.) і малодохідники (за бажанням) його коригують на різниці ( п.п. 134.1.1 ПКУ)*.

* Про своє рішення не проводити коригування малодохідник повинен зазначити в податковій звітності, що подається за перший рік у безперервній сукупності років ( п.п. 134.1.1 ПКУ).

На щастя, у податковому обліку жодних окремих коригувань за валютними операціями (у тому числі — курсовими різницями) ст. 138 — 141 ПКУ не передбачено. Тому в податковому обліку в усьому спираються на бухоблік. Отже, КР за валютними операціями (що потрапили до доходів/витрат у бух­обліку) на загальних підставах братимуть участь у формуванні бухоблікового фінрезультату — об’єкта оподаткування в податковому обліку. Тут жодних винятків і особливостей немає.

Податок на репатріацію

Перше, що хочемо зазначити: повернення нерезиденту прямої інвестиції — це не дохід. Тому

із суми, що повертається нерезиденту в межах внеску, податок з доходів нерезидента (або ще так званий «податок на репатріацію») не утримують

Проте, як зазначалося вище, при виході учаснику належить виплата пропорційно частці в СК. Тому «за фактом» при виході виплата нерезиденту може виявитися більше/менше внеску. До того ж додається «своя» особливість: учасник — нерезидент.

Тому якщо інвестору-нерезиденту при виході належить більше раніше внесеного, то із суми перевищення доведеться утримати податок з доходів нерезидента (за ставкою 15 %). Вважаємо, цю вигоду нерезидента можна розцінювати як прибуток від операцій з корпоративними правами ( п.п. «є» п.п. 141.4.1 ПКУ). Нагадаємо: податок з доходу нерезидента утримують за рахунок доходу, що виплачується, і сплачують до бюджету при виплаті доходу, якщо інше не передбачено нормами міжнародних договорів ( п.п. 141.4.2 ПКУ).

І на підкріплення — приклад.

Приклад. В установчих документах внесок інвестора-нерезидента до СК зафіксовано в розмірі 140000 грн. (внесено $10000 за курсом НБУ — 14,00 грн./$). При виході інвестору (пропорційно частці у СК) належить 253000 грн., з яких: внесок до СК (140000 грн.) + приріст чистих активів (113000 грн.).

На дату прийняття рішення про вихід нерезидента з ТОВ курс НБУ — 22,00 грн./$.

Тому до виплати інвестору належить $11500 (253000 грн. : 22,00 грн./$).

В обліку операції відобразяться так:

Табл. Повернення валютного внеску інвестору-нерезиденту

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, $/грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Прийнято рішення про вихід інвестора-нерезидента, відображено заборгованість перед інвестором (курс НБУ на дату виходу — 22,00 грн./$)

452

672

$11500

253000

2

Відображено різницю між фактичною заборгованістю перед інвестором і номінальною вартістю його частки у СК

425* (442)

452

113000

* Див. лист Мінфіну від 19.11.2013 р. № 31-08410-07-16/33606 («Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 8, с. 13).

3

Зменшено статутний капітал у зв’язку з виходом інвестора

40

452

140000

4

На дату балансу за заборгованістю перед інвестором розраховано КР (курс НБУ — 22,50 грн./$, умовно) ($11500 х (22,50 грн./$ - 22,00 грн./$) = 5750 грн.)

945

672

5750

При виплаті нерезиденту всього належного при виході із суми перевищення (над первинним внеском — 140000 грн.) доведеться утримати податок на репатріацію (Дт 672 — Кт 641/податок на репатріацію).

 

Валютні «сюрпризи»

Утім, відповідь буде неповною, якщо не звернути увагу на один момент. Його навряд чи можна назвати приємним. Річ у тім, що

сьогодні операції купівлі-перерахування валюти для повернення інвестиції іноземному інвестору за кордон для банків під забороною

На ці операції накладено табу п.п. 17 п. 6 постанови Правління НБУ від 03.06.2015 р. № 354.

Отже, навіть за бажання повернути валютний внесок нерезиденту, на жаль, поки що не вийде ☹. Такі операції банки просто не пропустять — не дозволять купити валюту, тим більше направити її нерезиденту. Адже діє заборона.

Хіба що з обопільної згоди сторін розрахунки з учасником-нерезидентом можна перевести у негрошові (скажімо, товаром чи іншим майном). Законодавчих перешкод тому немає. Адже ст. 54 Закону про госптовариства передбачено: на  вимогу учасника і з відома товариства внесок може бути повернено учаснику частково або повністю в натуральній формі. Хоча, визнаємо, що цей варіант — не панацея і сторони він влаштує не завжди.

А як же бути, якщо попри такі заборони іноземний інвестор все одно хоче залишити ТОВ і забрати свій інвалютний внесок? Усе просто. Тоді в обліку ТОВ перед іноземним інвестором «висітиме» заборгованість. До моменту погашення за нею рахуватимуться курсові різниці. Як зазначалося, ці КР на загальних підставах вплинуть (через доходи/витрати) на бухобліковий фінрезультат, а отже, й на податковий облік.

Ну а коли хмари над валютними операціями розсіються і нарешті на перерахування валюти буде знято заборону, ви вже з чистою совістю розрахуєтеся з іноземним інвестором, повернувши йому довгоочікувану валюту ☺.

висновки

  • При виході учаснику належить виплата пропорційно частці у СК.

  • За валютною заборгованістю перед іноземним інвестором до моменту погашення рахують курсові різниці. КР на загальних підставах (через доходи/витрати) впливають на бухобліковий фінрезультат, а, отже, й на податковий облік.

  • Із суми, що виплачується нерезиденту понад внесок, утримують податок на репатріацію (за ставкою 15 %).

  • Повернення валюти іноземним інвесторам сьогодні під забороною. Тому поки що в обліку за такими сумами «висітиме» заборгованість.

Документи статті

  1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  2. Закон про госптовариства — Закон України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. № 1576-ХII.

  3. Положення № 280 — Положення про порядок іноземного інвестування в Україну, затверджене постановою Правління НБУ від 10.08.2005 р. № 280.

  4. Положення № 281 — Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затверджене постановою Правління НБУ від 10.08.2005 р. № 281.
інвалюта додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті