Темы статей
Выбрать темы

Бухучет «нехоз/необлагаемого» НК после 1 июля 2015 года

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Новое правило «Весь «входной» НДС — в НК» вмешалось и в бухгалтерский учет. Ведь с 1 июля 2015 года не стало сумм НДС, «не включаемых в НК». Зато есть случаи, когда НК сопровождают «компенсирующие» НО. Поэтому давайте к бухучету НДС присмотримся повнимательнее.

Сразу перейдем к конкретным ситуациям. На их примере и рассмотрим бухучет. А в целом скажем, что здесь многое будет зависеть от назначения покупки.

Покупки для «нехозяйственной/необлагаемой» деятельности

Допустим, вам заранее известно назначение покупки. Скажем, вы точно знаете, что товары/ОС покупаете для необлагаемой (необъектной/льготной) или даже нехозяйственной деятельности. Тогда с 1 июля 2015 года в этой ситуации поступают так. Сперва без тени сомнений всю сумму «входного» НДС отправляют в НК. А следом, не раздумывая, в противовес НК начисляют «компенсирующие» НО ( п. 198.5 НКУ; подробнее об этом см. статью на с. 18). В общем, НК с НО в таком случае идут «синхронно» рука об руку — сразу при покупке. Причем НО призваны как бы «обнулить» НК. Поэтому «входной» НДС, строго говоря, в таком случае можно считать невозмещаемым. А, как известно, для не возмещаемых при покупках сумм непрямых налогов — путь один: в первоначальную стоимость запасов или основных средств ( п. 9 П(С)БУ 9, п. 8 П(С)БУ 7).

Заметьте: в этом случае сама необходимость начисления НО появляется как раз при приобретении (в большинстве случаев — когда товары/ОС, по сути, только поступили на баланс). А значит, самое время с их первоначальной стоимостью определиться поточнее — включить туда сумму начисляемых НО (Дт 20, 28, 15 — Кт 641/НО).

Так что

начисление «компенсирующих» НО увеличивает первоначальную стоимость товаров или ОС, купленных для «нехозяйственной/необлагаемой» деятельности

Покажем на примере, какими записями это отразится в бухучете.

Пример. Предприятие приобрело сырье (товар) стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) для использования в льготных операциях (необлагаемой деятельности).

В учете операции отразятся следующими записями:

Таблица 1. Покупки для необлагаемой (необъектной/льготной) или нехозяйственной деятельности

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Если первое событие — получение запасов

1

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1000

644

631

200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НК

644

200

3

Начислены «компенсирующие» НО

20 (28)

641/НО

200

4

Перечислена оплата поставщику

631

311

1200

Если первое событие — перечисление предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

1200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НК

644

200

3

Начислены «компенсирующие» НО

643

641/НО

200

4

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1000

644

631

200

20 (28)

643

200

631

371

1200

Впрочем, раз НО идут следом за НК (т. е. в одном периоде), такая вереница проводок для одной покупки кому-то может показаться слишком уж массивной. Тогда предложим упрощенный вариант (условия примера те же):

Таблица 2. Покупки для необлагаемой (необъектной/льготной) или нехозяйственной деятельности (упрощенный вариант)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Если первое событие — получение запасов

1

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН), в том же периоде начислены «компенсирующие» НО

641/НК

641/НО

200

3

Перечислена оплата поставщику

631

311

1200

Если первое событие — перечисление предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

1200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН), в том же периоде начислены «компенсирующие» НО

641/НК

641/НО

200

3

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1200

631

371

1200

Итак, все упростилось тем, что «входной» НДС (как невозмещаемый налог) сразу «осел» в первоначальной стоимости. А раз наши НК с НО — «родом из одного периода», НК тут же в противовес закрылся «компенсирующими» НО (Дт 641/НК — Кт 641/НО).

Только примите к сведению: этот вариант хорош, когда НК с НО — выходцы из одного периода (т. е. нет разрыва в периодах между отражением НК/начислением НО). Впрочем, обычно так и происходит, если заранее известно «необлагаемое/нехозяйственное» назначение покупки.

Но бывает, что товары/ОС используют не так, как намечали изначально. Скажем, товары/ОС, купленные для облагаемых операций, на самом деле вовлекли в необлагаемую/нехозяйственную деятельность. В таком случае между отражением НК и начислением НО появится разрыв во времени. Ведь сперва при покупке весь «входной» НДС попадет в НК, и только через время будут начислены НО. В таком случае упрощенный вариант с зачетной проводкой Дт 641/НК — Кт 641/НО, увы, не подойдет. Придется идти по «усложненному» пути и показывать операции по полной (по аналогии с табл. 1).

Ну а подробнее эту ситуацию рассмотрим дальше.

Если меняем направление использования

Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой

В целом, эта ситуация схожа с предыдущей. Разница лишь в том, что НО начислили не сразу при покупке, а потом — в периоде, когда товары/ОС фактически направили в необлагаемую деятельность ( последний абзац п. 198.5 НКУ, подробнее см. статью на с. 33).

И тут важный момент! Изюминка этой ситуации в том, что первоначальную стоимость товаров/ОС уже сформировали в прошлом. Тогда считали, что товары/ОС куплены «под» облагаемую деятельность. Поэтому «входной» НДС по ним отнесли в НК. А так как НДС имел статус «возмещаемого» налога, то в первоначальную стоимость он, ясное дело, не попал. На том первоначальную стоимость считали укомплектованной.

Со временем изменились обстоятельства — товары/ОС решили использовать в необлагаемой деятельности. В таком случае, полагаем, их первоначальную стоимость, сформированную в прошлом, трогать некорректно. Тем более, что первоначальная стоимость запасов — вещь незыблемая. Она не может изменяться в бухучете, за исключением редких случаев, оговоренных стандартом ( п. 15 П(С)БУ 9). Кстати, аналогично обстоят дела у ОС: для них возможные случаи изменения первоначальной стоимости строго прописаны в П(С)БУ 7. О нашем мнении насчет письма Минфина от 02.03.2011 г. № 31-34020-07-25/5805 подробнее см. в статье на с. 36.

Поэтому, на наш взгляд, в этом случае начисление «компенсирующих» НО вернее отражать через счета расходов (Дт 949 — Кт 641/НО).

Тогда в бухгалтерском учете записи будут следующими.

Пример. Предприятие приобрело сырье (товар) стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) для использования в облагаемой деятельности. Однако впоследствии его фактически использовали в необлагаемой деятельности.

В учете операции отразятся так:

Таблица 3. Если купленное для облагаемой деятельности использовали в необлагаемой

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Если первое событие — получение запасов

1

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1000

644

631

200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НК

644

200

3

Перечислена оплата поставщику

631

311

1200

4

Начислены «компенсирующие» НО

949

641/НО

200

Если первое событие — перечисление предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

1200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НК

644

200

3

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1000

644

631

200

631

371

1200

4

Начислены «компенсирующие» НО

949

641/НО

200

Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

И наконец, еще один интересный случай. Покупки совершали для необлагаемой/нехозяйственной деятельности (при покупке отражен НК/начислены «компенсирующие» НО). Однако дальше купленные товары/ОС фактически передали в облагаемую деятельность (прежде начисленные «компенсирующие» НО уменьшаем через РК, п. 198.5 НКУ).

И в этой ситуации, как и в предыдущем случае, считаем, что «неприкасаемую» первоначальную стоимость товаров/ОС трогать не годится. Причем заметьте, что их стоимость в любом случае в бухучете попадет в расходы (Дт 901 — Кт 26 или Дт 902 — Кт 28 или Дт 949 — Кт 20, 28). Поэтому считаем, что НДС-корректировку (уменьшение через РК ранее начисленных НО) лучше показывать через счета доходов записями: Дт 643 — Кт 641/НО (методом «сторно») и одновременно Дт 643 — Кт 719.

И для наглядности — пример.

Пример. Предприятие приобрело сырье (товар) стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) для использования в необлагаемой деятельности. Однако впоследствии сырье (товар) фактически использовали в облагаемой деятельности.

В учете операции отразятся так:

Таблица 4. Если купленное для необлагаемой деятельности использовали в облагаемой

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Если первое событие — получение запасов

1

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1000

644

631

200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НК

644

200

3

Начислены «компенсирующие» НО

20 (28)

641/НО

200

4

Перечислена оплата поставщику

631

311

1200

5

Составлен РК (уменьшены ранее начисленные НО методом «сторно», одновременно отражен доход)

643

641/НО

200

643

719

200

Если первое событие — перечисление предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

1200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НК

644

200

3

Начислены «компенсирующие» НО

643

641/НО

200

4

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1000

644

631

200

20 (28)

643

200

631

371

1200

5

Составлен РК (уменьшены ранее начисленные НО методом «сторно», одновременно отражен доход)

643

641/НО

200

643

719

200

Также покажем упрощенный вариант проводок. Он выглядит так:

Таблица 5. Если купленное для необлагаемой деятельности использовали в облагаемой (упрощенный вариант)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Если первое событие — получение запасов

1

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН), в том же периоде начислены «компенсирующие» НО

641/НК

641/НО

200

3

Перечислена оплата поставщику

631

311

1200

4

Составлен РК (уменьшены ранее начисленные НО методом «сторно», одновременно отражен доход)

643

641/НО

200

643

719

200

Если первое событие — перечисление предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

1200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН), в том же периоде начислены «компенсирующие» НО

641/НК

641/НО

200

3

Получено сырье (товар) от поставщика

20 (28)

631

1200

631

371

1200

4

Составлен РК (уменьшены ранее начисленные НО методом «сторно», одновременно отражен доход)

643

641/НО

200

643

719

200

Таким нам видится бухгалтерский учет НК после 1 июля 2015 года. А между тем время идет. И, по-хорошему, на этот счет было бы неплохо Минфину подправить нормативку и освежить «профильную» НДС- Инструкцию № 141*. Ее как-то «сэлектронизировать» или «оспецсчетить», что ли ☺.

* Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина Украины от 01.07.97 г. № 141.

выводы

  • Если покупки совершены для необлагаемой деятельности, то «компенсирующие» НО увеличивают первоначальную стоимость приобретаемых товаров или ОС (Дт 20, 28, 15 — Кт 641/НО).
  • Если товары/ОС, купленные для облагаемой деятельности, впоследствии использовали в необлагаемой, то «компенсирующие» НО относим на расходы (Дт 949 — Кт 641/НО).
  • Если товары/ОС, купленные для необлагаемой деятельности, затем использовали в облагаемой, то уменьшение (через РК) «компенсирующих» НО показываем через счета доходов (записями: Дт 643 — Кт 641/НО методом «сторно» и Дт 643 — Кт 719).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше