Теми статей
Обрати теми

Бухоблік «негосп/неоподатковуваного» ПК після 1 липня 2015 року

Солошенко Людмила, податковий експерт
Нове правило «Увесь «вхідний» ПДВ — до ПК» втрутилося і в бухгалтерський облік. Адже з 1 липня 2015 року не стало сум ПДВ, що «не включаються до ПК». Однак є випадки, коли ПК супроводжують «компенсуючі» ПЗ. Тому давайте до бухобліку ПДВ придивимося пильніше.

Одразу перейдемо до конкретних ситуацій. На їх прикладі й розглянемо бухоблік. А в цілому скажемо: тут багато що залежатиме від призначення покупки.

Покупки для негосподарської/неоподатковуваної діяльності

Припустимо, що вам наперед відоме призначення покупки. Скажімо, ви точно знаєте, що товари/ОЗ купуєте для неоподатковуваної (необ’єктної/пільгової) або навіть негосподарської діяльності. Тоді з 1 липня 2015 року в цій ситуації діють так. Спершу без найменшого сумніву всю суму «вхідного» ПДВ відправляють до ПК. А услід, не роздумуючи, на противагу ПК нараховують «компенсуючі» ПЗ ( п. 198.5 ПКУ; детальніше про це див. статтю на с. 18). Загалом ПК з ПЗ у такому разі йдуть «синхронно» рука в руку — одразу під час купівлі. Причому ПЗ покликані ніби «обнулити» ПК. Тому «вхідний» ПДВ, точно кажучи, у такому разі можна вважати невідшкодовуваним. А як відомо, для не відшкодовуваних під час придбань сум непрямих податків шлях один — до первісної вартості запасів або ОЗ (п. 9 П(С)БО 9, п. 8 П(С)БО 7).

Зверніть увагу: в цьому випадку сама необхідність нарахування ПЗ з’являється саме під час придбання (у більшості випадків — коли товари/ОЗ, по суті, тільки-но надійшли на баланс). А отже, саме час з їх первісною вартістю визначитися точніше — включити туди суму ПЗ, що нараховуються (Дт 20, 28, 15 Кт 641/ПЗ).

Отже,

нарахування «компенсуючих» ПЗ збільшує первісну вартість товарів або ОЗ, придбаних для негосподарської/неоподатковуваної діяльності

Покажемо на прикладі, якими записами це буде відображено в бухобліку.

Приклад. Підприємство придбало сировину (товар) вартістю 1200 грн. (у тому числі ПДВ 200 грн.) для використання в пільгових операціях (неоподатковуваній діяльності).

В обліку операції буде відображено такими записами (див. табл. 1):

Таблиця 1. Придбання для неоподатковуваної (необ’єктної/пільгової) або негосподарської діяльності

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

Якщо перша подія отримання запасів

1

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1000

644

631

200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН)

641/ПК

644

200

3

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

20 (28)

641/ПЗ

200

4

Перераховано оплату постачальнику

631

311

1200

Якщо перша подія перерахування передоплати

1

Перераховано передоплату постачальнику

371

311

1200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН)

641/ПК

644

200

3

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

643

641/ПЗ

200

4

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1000

644

631

200

20 (28)

643

200

631

371

1200

Утім, раз ПЗ йдуть слідом за ПК (тобто в одному періоді), така низка проводок для однієї купівлі комусь може здатися надто масивною. Тоді запропонуємо спрощений варіант (див. табл. 2, умови прикладу ті самі):

Таблиця 2. Придбання для неоподатковуваної (необ’єктної/пільгової) або негосподарської діяльності (спрощений варіант)

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

Якщо перша подія отримання запасів

1

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН), у тому ж періоді нараховано «компенсуючі» ПЗ

641/ПК

641/ПЗ

200

3

Перераховано оплату постачальнику

631

311

1200

Якщо перша подія перерахування передоплати

1

Перераховано передоплату постачальнику

371

311

1200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН), у тому ж періоді нараховано «компенсуючі» ПЗ

641/ПК

641/ПЗ

200

3

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1200

631

371

1200

Отже, усе спростилося тим, що «вхідний» ПДВ (як невідшкодовуваний податок) відразу «осів» у первісній вартості. А оскільки наші ПК з ПЗ «родом з одного періоду», ПК тут же на противагу закрився «компенсуючими» ПЗ (Дт 641/ПК — Кт 641/ПЗ).

Тільки візьміть до відома: цей варіант добрий, коли ПК з ПЗ — вихідці з одного періоду (тобто немає розриву в періодах між відображенням ПК / нарахуванням ПЗ). Утім, зазвичай так і відбувається, якщо наперед відоме «неоподатковуване/негосподарське» призначення придбаного.

Але буває, що товари/ОЗ використовують інакше, ніж планувалося спочатку. Скажімо, товари/ОЗ, придбані для оподатковуваних операцій, насправді залучили до неоподатковуваної/негосподарської діяльності. У такому разі між відображенням ПК та нарахуванням ПЗ з’явиться розрив у часі. Адже спершу під час придбання увесь «вхідний» ПДВ потрапить до ПК, і тільки з часом будуть нараховані ПЗ. У такому разі спрощений варіант із заліковою проводкою Дт 641/ПК — Кт 641/ПЗ, на жаль, не підійде. Доведеться йти «ускладненим» шляхом і показувати операції повністю (за аналогією з табл. 1).

Ну а детальніше цю ситуацію розглянемо далі.

Якщо змінюємо напрям використання

Придбали для оподатковуваної діяльності ­використали в неоподатковуваній

Загалом, ця ситуація схожа з попередньою. Різниця лише в тому, що ПЗ нарахували не відразу під час купівлі, а пізніше — у періоді, коли товари/ОЗ фактично спрямували в неоподатковувану діяльність (останній абзац п. 198.5 ПКУ, детальніше див. статтю на с. 33).

І тут важливий момент! Цікавинка цієї ситуації в тому, що первісну вартість товарів/ОЗ уже сформували в минулому. Тоді вважали, що товари/ОЗ придбані «під» оподатковувану діяльність. Тому «вхідний» ПДВ щодо них віднесли до ПК. А оскільки ПДВ мав статус «відшкодовуваного» податку, то до первісної вартості він, певна річ, не потрапив. На тому первісну вартість вважали укомплектованою.

З часом змінилися обставини — товари/ОЗ вирішили використовувати в неоподатковуваній діяльності. У такому разі, вважаємо, їх первісну вартість, сформовану в минулому, чіпати некоректно. Тим паче, що первісна вартість запасів — річ непорушна. Вона не може змінюватися в бухобліку, за винятком окремих випадків, зазначених у стандарті (п. 15 П(С)БО 9). До речі, аналогічно йдуть справи з ОЗ: для них можливі випадки зміни первісної вартості чітко прописані в П(С)БО 7. Нашу думку щодо листа Мінфіну від 02.03.2011 р. № 31-34020-07-25/5805 детальніше див у статті на с. 36.

Тому, на наш погляд, у цьому випадку нарахування «компенсуючих» ПЗ більш правильно ­відображати через рахунки витрат (Дт 949 Кт 641/ПЗ).

Тоді у бухгалтерському обліку записи будуть такими як у прикладі.

Приклад. Підприємство придбало сировину (товар) вартістю 1200 грн. (у тому числі ПДВ 200 грн.) для використання в оподатковуваній діяльності. Проте згодом його фактично використовували в неоподатковуваній діяльності.

В обліку операції буде відображено так (див. табл. 3):

Таблиця 3. Якщо придбане для оподатковуваної діяльності використовували в неоподатковуваній

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

Якщо перша подія отримання запасів

1

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1000

644

631

200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН)

641/ПК

644

200

3

Перераховано оплату постачальнику

631

311

1200

4

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

949

641/ПЗ

200

Якщо перша подія перерахування передоплати

1

Перераховано передоплату постачальнику

371

311

1200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН)

641/ПК

644

200

3

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1000

644

631

200

631

371

1200

4

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

949

641/ПЗ

200

Придбали для неоподатковуваної діяльності використали в оподатковуваній

І нарешті, ще один цікавий випадок. Купівлі здійснювали для неоподатковуваної/негосподарської діяльності (під час купівлі відображено ПК / нараховано «компенсуючі» ПЗ). Проте далі придбані товари/ОЗ фактично передали в оподатковувану діяльність (раніше нараховані «компенсуючі» ПЗ зменшуємо через РК, п. 198.5 ПКУ).

І в цій ситуації, як і в попередньому випадку, вважаємо, що «недоторканну» первісну вартість товарів/ОЗ чіпати не годиться. Причому зверніть увагу: їх вартість у будь-якому разі в бухобліку потрапить до витрат (Дт 901 — Кт 26, або Дт 902 — Кт 28, або Дт 949 — Кт 20, 28). Тому, вважаємо, ПДВ-коригування (зменшення через РК раніше нарахованих ПЗ) краще показувати через рахунки доходів — записами Дт 643 Кт 641/ПЗ (методом «сторно») і одночасно Дт 643 — Кт 719.

І для наочності — приклад.

Приклад. Підприємство придбало сировину (товар) вартістю 1200 грн. (у тому числі ПДВ 200 грн.) для використання в неоподатковуваній діяльності. Проте згодом сировину (товар) фактично використовували в оподатковуваній діяльності.

В обліку операції буде відображено так (див. табл. 4):

Таблиця 4. Якщо придбане для неоподатковуваної діяльності використовували в оподатковуваній

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

Якщо перша подія отримання запасів

1

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1000

644

631

200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН)

641/ПК

644

200

3

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

20 (28)

641/ПЗ

200

4

Перераховано оплату постачальнику

631

311

1200

5

Складено РК (зменшено раніше нараховані ПЗ методом «сторно», одночасно відображено дохід)

643

641/ПЗ

200

643

719

200

Якщо перша подія перерахування передоплати

1

Перераховано передоплату постачальнику

371

311

1200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН)

641/ПК

644

200

3

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

643

641/ПЗ

200

4

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1000

644

631

200

20 (28)

643

200

631

371

1200

5

Складено РК (зменшено раніше нараховані ПЗ методом «сторно», одночасно відображено дохід)

643

641/ПЗ

200

643

719

200

Також покажемо спрощений варіант проводок. Він виглядає так (табл. 5):

Таблиця 5. Якщо придбане для неоподатковуваної діяльності використовували в оподатковуваній (спрощений варіант)

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

Якщо перша подія отримання запасів

1

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН), у тому ж періоді нараховано «компенсуючі» ПЗ

641/ПК

641/ПЗ

200

3

Перераховано оплату постачальнику

631

311

1200

4

Складено РК (зменшено раніше нараховані ПЗ методом «сторно», одночасно відображено дохід)

643

641/ПЗ

200

643

719

200

Якщо перша подія перерахування передоплати

1

Перераховано передоплату постачальнику

371

311

1200

2

Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН), у тому ж періоді нараховано «компенсуючі» ПЗ

641/ПК

641/ПЗ

200

3

Отримано сировину (товар) від постачальника

20 (28)

631

1200

631

371

1200

4

Складено РК (зменшено раніше нараховані ПЗ методом «сторно», одночасно відображено дохід)

643

641/ПЗ

200

643

719

200

Таким нам видається бухгалтерський облік ПК після 1 липня 2015 року. Та час іде. І, по-хорошому, із цього приводу було б непогано Мінфіну підправити нормативку і освіжити «профільну» ПДВ-­Інструкцію № 141*. Якось її б «зелектронізувати» або «оспецрахунити» чи що ☺.

* Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

висновки

  • Якщо купівлі здійснені для неоподатковуваної діяльності, то «компенсуючі» ПЗ збільшують первісну вартість придбаних товарів/ОЗ (Дт 20, 28, 15 — Кт 641/ПЗ).

  • Якщо товари/ОЗ, придбані для оподатковуваної діяльності, згодом використовували в неоподатковуваній, то «компенсуючі» ПЗ відносимо на витрати (Дт 949 — Кт 641/ПЗ).

  • Якщо товари/ОЗ, придбані для неоподатковуваної діяльності, потім використовували в оподатковуваній, то зменшення (через РК) «компенсуючих» ПЗ показуємо через рахунки доходів (записами Дт 643 — Кт 641/ПЗ методом «сторно» і Дт 643 — Кт 719).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі