5.1. Название и преамбула договора
Довольно часто бухгалтеры устанавливают суть хозяйственной операции по названию договора, а не по его содержанию. И это в корне неверно!
Действительно, в идеале название договора указывает на его вид: договор поставки, договор аренды, договор займа и т. п. Точное название договора должно помочь понять, какие правоотношения он определяет. Однако на самом деле название договора определяющего значения не имеет. Как бы ни был назван договор, необходимо исходить из его содержания. Поэтому вполне допустимо, если в названии будет указано только «Договор».
Непосредственно за названием договора фиксируют его номер, место и дату составления.
Далее в преамбуле договора приводят:
— наименование сторон, заключающих договор;
— должности, фамилии, имена и отчества представителей сторон (для юридических лиц);
— документы, на основании которых представителям даны полномочия заключать договоры (устав, положение, доверенность и др.);
— сокращенное определение сторон как контрагентов («Продавец», «Поставщик», «Покупатель», «Заказчик» и т. п.).
В этой части договора указывают полное наименование субъектов хозяйствования, заключающих договор. Напомним: наименование юридического лица содержит также его организационно-правовую форму. Например, в договор вписывают: Общество с ограниченной ответственностью «Спарта» или Физическое лицо — предприниматель Сидорчук Иван Павлович. Наименование субъекта хозяйствования имеет смысл приводить полностью, без сокращений, т. е. так, как оно зафиксировано в ЕГР.
Далее следуют название должности и фамилия, имя и отчество лица, уполномоченного подписать договор. Документами, подтверждающими полномочия, являются:
— устав юридического лица. В нем должно быть закреплено право руководителя предприятия или иных должностных лиц участвовать в заключении сделок и подписывать договоры от имени предприятия;
— доверенность. Ее выдают в той форме, в которой в соответствии с требованиями законодательства заключают сам договор (ч. 1 ст. 245 ГКУ). Поэтому если это, скажем, договор купли-продажи объекта недвижимости, то доверенность должна быть нотариально удостоверена.
От имени юрлица доверенность выдает его орган* или другое уполномоченное на это учредительными документами лицо (ч. 1 ст. 246 ГКУ)
* Под органом юридического лица понимают его высшие органы управления (например, общее собрание участников или общее собрание акционеров) и исполнительные органы (правление, дирекция и т. п.).
Убедитесь также, что договор подписывает именно то лицо, реквизиты которого указаны в доверенности, и что срок ее не истек.
В некоторых случаях (это характерно для хозяйственных обществ) для заключения отдельных видов договоров либо договоров на определенную сумму руководитель предприятия должен получить разрешение общего собрания участников общества, подтвержденное протоколом.
Чтобы быть уверенными в надлежащем представителе контрагента, лучше все-таки, по возможности, ознакомиться с его учредительными документами. Это позволит убедиться, что лицо, подписывающее договор, может без доверенности представлять интересы предприятия.
Также внимательно отнеситесь к договору, который заключается от имени предприятия его филиалом. Напомним, что филиал не является юридическим лицом и не может от своего имени заключать договоры.
Руководитель филиала подписывает договор от имени головного предприятия (т. е. стороной в преамбуле указывают головное предприятие). Действует он на основании положения о филиале и доверенности, выданной органом юридического лица или другим лицом, уполномоченным на это учредительными документами.
А теперь приведем для примера несколько формулировок названия и преамбулы договора.
Рис. 5.1. Название и преамбула договора комиссии на покупку товара
Рис. 5.2. Название и преамбула договора о предоставлении услуг
Рис. 5.3. Название и преамбула договора займа
5.2. Предмет договора
Предмет договора является одним из его существенных условий (ч. 3 ст. 180 ХКУ, ч. 1 ст. 638 ГКУ).
В этой части договора описывают действие или совокупность действий, которые определяют тип и характер условий заключаемой сделки.
По основным видам договоров их предмет ГКУ определяет следующим образом (см. табл. 5.1):
Таблица 5.1. Предмет договора в зависимости от его вида
| Вид договора | Предмет договора | Статья ГКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Купли-продажи | Продавец обязуется передать покупателю товар, который имеется у продавца на момент заключения договора или будет создан (приобретен, получен) продавцом в будущем. Предметом договора купли-продажи также могут быть имущественные права или право требования (если требование не имеет личного характера) | Ст. 656 |
| Розничной купли-продажи | Продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров, обязуется передать покупателю товар, который обычно предназначается для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его | Ст. 698 |
| Поставки | Продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок (сроки) товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму | Ст. 712 |
| Мены | Каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар | Ст. 715 |
| Дарения | Одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) бесплатно имущество (дар) в собственность. | Ст. 717, 718 |
| Аренды (найма) | Наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество (вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании) в пользование за плату на определенный срок. Предметом договора найма также могут быть имущественные права | Ст. 759, 760 |
| Проката | Наймодатель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по передаче вещей в наем, передает или обязуется передать движимую вещь нанимателю в пользование за плату на определенный срок для удовлетворения бытовых непроизводственных нужд | Ст. 787, 788 |
| Лизинга | Одна сторона (лизингодатель) передает или обязуется передать другой стороне (лизингополучателю) в пользование имущество, которое принадлежит лизингодателю на праве собственности и было приобретено им без предварительной договоренности с лизингополучателем (прямой лизинг), или имущество, специально приобретенное лизингодателем у продавца (поставщика) согласно установленным лизингополучателем спецификациям и условиям (непрямой лизинг), на определенный срок и за установленную плату (лизинговые платежи). | Ст. 806, 807 |
| Ссуды | Одна сторона (ссудодатель) бесплатно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока | Ст. 827 |
| Подряда | Одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу | Ст. 837 |
| Строительного подряда | Подрядчик обязуется построить и сдать в установленный срок объект либо выполнить другие строительные работы согласно проектно-сметной документации, а заказчик обязуется предоставить подрядчику строительную площадку (фронт работ), передать утвержденную проектно-сметную документацию, если эта обязанность не возлагается на подрядчика, принять объект или законченные строительные работы и оплатить их | Ст. 875 |
| О предоставлении услуг | Одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором | Ст. 901 |
| Перевозки груза | Одна сторона (перевозчик) обязуется доставить доверенный ей другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать его лицу, имеющему право на получение груза (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату | Ст. 909 |
| Транспортного экспедирования | Одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза. | Ст. 929 |
| Хранения | Одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности | Ст. 936 |
| Страхования | Одна сторона (страховщик) обязуется в случае наступления определенного события (страхового случая) выплатить другой стороне (страхователю) или другому лицу, определенному в договоре, денежную сумму (страховую выплату), а страхователь обязуется уплачивать страховые платежи и выполнять другие условия договора. Предметом договора страхования могут быть имущественные интересы, не противоречащие закону и связанные с: | Ст. 979, 980 |
| Поручения | Одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя | Ст. 1000 |
| Комиссии | Одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента | Ст. 1011 |
| Займа | Одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества | Ст. 1046 |
| Лицензионный | Одна сторона (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию). Предметом лицензионного договора не могут быть права на использование объекта права интеллектуальной собственности, которые на момент заключения договора не были действующими | Ст. 1109 |
| О создании на заказ и использовании объекта права интеллектуальной собственности | Одна сторона (творец — писатель, художник и т. п.) обязуется создать объект права интеллектуальной собственности в соответствии с требованиями другой стороны (заказчика) и в установленный срок | Ст. 1112 |
| О передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности | Одна сторона (лицо, имеющее исключительные имущественные права) передает другой стороне частично или в полном составе эти права в соответствии с законом и на определенных договором условиях | Ст. 1113 |
В качестве примера приведем выдержки из текстов нескольких договоров (см. рис. 5.4, 5.5 и 5.6).
Рис. 5.4. Предмет договора комиссии на покупку товара
Рис. 5.5. Предмет договора о предоставлении услуг
Рис. 5.6. Предмет договора займа
Вам как бухгалтеру в первую очередь следует проанализировать предмет договора в свете вопроса о том, являются ли затраты по данному договору связанными с хозяйственной деятельностью предприятия. Если да, то НДС (при его наличии) плательщик этого налога сможет отнести в налоговый кредит.
5.3. Цена договора
Какие особенности нужно учесть при анализе цены договора? Здесь вам важно обратить внимание:
— на возможность в последующем обосновать, что цена является обычной в понимании п.п. 14.1.71 НКУ. Учтите: приведенное в нем определение не распространяется на контролируемые операции (см. ст. 39 НКУ);
— соответствует ли установленная в договоре цена требованиям законодательства о государственном регулировании цен, если оно распространяется на продукцию, товары, работы, услуги, которые являются предметом договора;
— выражена цена в гривнях или в иностранной валюте;
— предусмотрена ли возможность изменения цены договора.
Далее рассмотрим самые интересные вопросы, которые могут возникнуть при анализе положений этого пункта договора. Начнем с установления цены в договорах подряда..
Цена в договорах подряда
Цена работы по договору подряда включает в себя возмещение затрат подрядчика и плату за выполненную им работу (ч. 3 ст. 843 ГКУ). Сам ГКУ в качестве способа определения цены предлагает смету. Смету составляет подрядчик. После ее утверждения заказчиком она становится составной частью договора подряда (ч. 1 ст. 844 ГКУ). Смета может быть твердой или приблизительной.
Если стороны не указали в договоре иное, смета считается твердой. Это означает, что изменения в нее могут быть внесены только по соглашению сторон. С одной стороны, в случае ее превышения, все дополнительные затраты несет подрядчик (ч. 3 ст. 844 ГКУ). С другой — заказчик не вправе уменьшать смету (ч. 5 ст. 844 ГКУ).
В то же время ГКУ предусматривает возможность для подрядчика увеличить смету, если после заключения договора произошел существенный рост стоимости:
— материала или оборудования, которые должен был предоставить подрядчик;
— услуг, которые предоставлялись ему другими лицами.
При отказе заказчика от увеличения сметы подрядчик имеет право требовать расторжения договора.
А как быть, если стороны указали в договоре, что цена работ определяется в соответствии с приблизительной сметой
Когда возникает необходимость провести дополнительные работы и в связи с этим происходит существенное превышение приблизительной сметы, у подрядчика появляется возможность согласовать с заказчиком такое превышение. В этом случае подрядчик обязан своевременно предупредить заказчика о превышении утвержденной сметы. Не предупредил? Сделал это уже тогда, когда заказчик не мог отказаться от работ, которые привели к превышению сметы? Тогда придется выполнять договор по установленной в нем цене.
Заметьте: даже при установлении цены в приблизительной, а не твердой смете заказчик, если он не согласен с превышением сметы, вправе расторгнуть договор подряда. Подрядчик при таком развитии событий может требовать оплаты выполненной части работы.
На практике цену работ определяют также путем установления периодической твердой цены. Этот способ применяют в договорах подряда, которые предполагают поэтапную сдачу работ. Твердую цену устанавливают на определенный объем работ по договору. После их приемки и оплаты для последующего объема работ ее пересматривают.
Обратите внимание! ГКУ называет смету возможным способом определения цены работ по договору подряда. При этом Кодекс не обязывает использовать именно его. Поэтому стороны могут предусмотреть цену договора без составления сметы. К тому же можно просто ограничиться указанием критериев и порядка расчета стоимости работ после их окончательного выполнения.
Однако вас не должна вводить в заблуждение ч. 2 ст. 843 ГКУ. По ее нормам, если в договоре подряда не установлена цена работы или способы ее определения, она устанавливается по решению суда на основании цен, которые обычно применяют за аналогичные работы с учетом необходимых затрат, определенных сторонами. Дело в том, что для договоров, заключаемых хозяйствующими субъектами, ХКУ называет цену договора одним из его существенных условий (ч. 3 ст. 180, ч. 2 ст. 189 ХКУ). То есть цена договора должна быть согласована в обязательном порядке. А положения ч. 2 ст. 843 ГКУ применяют исключительно к случаям решения преддоговорных споров, когда заключение договора обязательно для сторон (см. постановление ВХСУ от 30.11.2006 г. № 4/79-21/12).
Если выполняются сложные и продолжительные работы, а также в случае невозможности определения сразу при заключении договора всего необходимого комплекса работ, в нем указывают способ установления цены работы
В частности, это может быть смета.
Мы рассмотрели общие правила. В отношении договоров строительного подряда они детализированы в ст. 877 — 879 ГКУ, ст. 321 ХКУ. Также существует ряд подзаконных нормативных актов, закрепляющих правила определения стоимости строительства. Среди них Правила определения стоимости строительства (ДСТУ Б Д.1.1-1:2013), утвержденные приказом Минрегионразвития от 05.07.2013 г. № 293.
Кроме того, постановлением КМУ от 01.08.2005 г. № 668 утверждены Общие условия заключения и выполнения договоров подряда в капитальном строительстве. Их обязательно нужно учитывать при заключении и выполнении договоров подряда в капитальном строительстве независимо от источников финансирования работ, а также формы собственности заказчика и подрядчика (субподрядчиков). Договорная цена согласно Общим условиям представляет собой цену, установленную на основании сметы, согласованную сторонами и оговоренную в договоре подряда. При этом расчеты проводят согласно документам об объеме выполненных работ и их стоимости (п. 99 Общих условий). К последним относят журналы выполнения работ, акты и справки о выполненных работах, акты на скрытые работы и конструкции, паспорта, сертификаты, материалы проверок и др.
Инвалютная цена в договоре между резидентами
Теперь остановимся на таком проблемном вопросе, как установление цены в привязке к иностранной валюте в договорных отношениях между резидентами Украины. Это достаточно распространенный способ, который субъекты хозяйствования используют, чтобы защитить себя от последствий колебания курса национальной валюты и инфляционных потерь.
Какими нормативно-правовыми актами при этом нужно руководствоваться? Прежде всего — это ГКУ. В его ч. 1 ст. 524 зафиксировано, что обязательства должны быть выражены в денежной единице Украины — гривне. В то же время ч. 2 ст. 524 ГКУ констатирует:
стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте
Между тем исполнено денежное обязательство должно быть только в гривне* (ч. 1 ст. 533 ГКУ).
* Это требование не распространяется на расчеты с субъектами хозяйствования, расположенными на территории Крыма, поскольку они приравниваются к нерезидентам.
Важно! Если для обязательства установлен денежный эквивалент в иностранной валюте, то сумму, подлежащую уплате в гривнях, определяют по официальному курсу НБУ соответствующей валюты на день платежа. Так поступают при условии, что иной порядок не установлен договором или законом (либо другим нормативно-правовым актом).
Одновременно с этим, по предписаниям ст. 189 и 198 ХКУ, цены в договорах и денежные обязательства участников хозяйственных отношений должны быть выражены и подлежат оплате в гривнях. Иностранная валюта в денежных обязательствах допустима лишь в случаях, когда субъекты хозяйствования имеют право проводить расчеты между собой в иностранной валюте. В то же время ХКУ прямо не запрещает устанавливать денежный эквивалент в иностранной валюте в договоре между субъектами хозяйствования.
Как отметил Верховный Суд, действующее законодательство не содержит запрета на (см. письмо ВСУ от 01.04.2012 г.):
— выражение в договоре денежных обязательств в иностранной валюте;
— определение денежного эквивалента в иностранной валюте;
— осуществление перерасчета денежного обязательства в случае изменения НБУ курса национальной валюты Украины относительно иностранной валюты.
Этому вопросу посвящены также обзорное письмо ВХСУ от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 22, и постановление ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14. Согласно указанным документам выражение в договоре денежных обязательств в иностранной валюте не противоречит действующему законодательству.
А что касается ограничений, установленных ХКУ, то, по мнению ВХСУ, его ст. 198 регулирует лишь отношения по выполнению обязательств (см. постановление от 15.02.2007 г. № 4/644-12/105).
С тем, что определить цену договора стороны могут как эквивалент в иностранной валюте, соглашалось Минэкономики (см. письма от 20.10.2009 г. № 3804-25/544 и от 19.12.2006 г. № 89-24/103). Аналогичную позицию занимал Госкомпредпринимательства (см. письмо от 21.12.2007 г. № 9563). В то же время они отмечали, что использовать иностранную валюту при осуществлении расчетов на территории Украины по обязательствам допускается лишь в случаях, порядке и на условиях, установленных законодательством.
Не возражали против такого подхода и налоговики. Они требовали лишь, чтобы сами расчеты между резидентами проходили исключительно в валюте Украины (см. письмо ГНАУ от 11.03.2005 г. № 2045/6/23-5315).
Все это позволяло надеяться, что представители официальных органов должны быть не против установления инвалютного эквивалента цены в любых внутриукраинских договорах, но при условии проведения расчетов по ним в гривнях. Между тем из недавнего письма Минэкономразвития от 02.09.2014 г. № 3723-08/30327-07 можно сделать вывод, что договорная цена между резидентами должна быть установлена исключительно в национальной валюте, т. е. в гривне. Аналогичное мнение изложено в письме НБУ от 28.08.2014 г. № 18-315/47707.
Однако жирную точку в этой дискуссии поставил ВСУ. Он заключил, что положения действующего законодательства хотя и предусматривают обязательность применения нацвалюты при осуществлении расчетов, но не содержат запрета на определение денежного эквивалента обязательств в иностранной валюте (см. постановление от 07.10.2014 г. № 3-133гс14).
И здесь обратите внимание на один нюанс. Он связан с возможностью начисления инфляционных при нарушении условий договоров, в которых цена выражена в иностранной валюте. По этому вопросу ВХСУ занимает следующую позицию (см. п. 10 обзорного письма от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 22, а также п. 8.1 постановления от 17.12.2013 г. № 14):
если цена обязательства выражена в иностранной валюте, то при его нарушении инфляционные расчету и взысканию не подлежат
Ведь официальный индекс инфляции определяет уровень обесценивания национальной денежной единицы Украины (т. е. уменьшение покупательной способности гривни), а не иностранной валюты.
Если же по условиям договора сумма платежа, определенная в иностранной валюте, на день возникновения денежного обязательства пересчитывается в гривни и в дальнейшем на день фактической уплаты средств не изменяется (остается гривневой), то в этой ситуации инфляционные применяют (п. 8.2 постановления от 17.12.2013 г. № 14). То есть с момента пересчета должник обязан по требованию кредитора уплатить долг с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки исполнения данного обязательства.
Подробнее о возможности установления в договоре между резидентами Украины цены в инвалюте читайте в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 20, с. 13. О налоговых последствиях ее последующего пересчета в гривню вы можете узнать из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 22, с. 7.
Пересмотр цены после исполнения договора
Предположим, у сторон договора уже после выполнения обязательств по нему возникла необходимость внести изменения в договор в части общей суммы платежей. В частности, они хотят пересмотреть цену в сторону уменьшения либо увеличения. С такой инициативой нередко выступают арендодатели. Они направляют арендаторам предложение внести изменения в договор, по которым арендная плата увеличивается задним числом.
Казалось бы, решение должно быть простым. Ведь вопрос лежит в плоскости договорных отношений и заключается лишь в том, можно ли уменьшить либо увеличить цену по инициативе одной из его сторон. Поскольку стороны свободны в определении условий договора, значит, при наличии их обоюдного согласия цена может быть изменена? Все далеко не так однозначно.
По нормам ст. 632 ГКУ цена в договоре устанавливается по соглашению сторон (ч. 1). Изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, установленных договором либо законом (ч. 2).
Изменение цены в договоре после его выполнения не допускается (ч. 3 ст. 632 ГКУ)
Как видим, ГКУ прямо указывает на невозможность изменения цены договора после его исполнения. Однако приведенная норма требует дополнительной конкретизации. Рассмотрим возможные ситуации.
1. Изменение цены в случае нарушения договора. По предписаниям ст. 599 ГКУ обязательство прекращается исполнением, проведенным надлежащим образом.
Если обязательство нарушено (не исполнено либо исполнено ненадлежащим образом), оно продолжает существовать, даже если закончился срок действия договора. В этом случае одним из последствий его нарушения как раз и может стать пересмотр цены по инициативе той стороны, в чью пользу обязательство подлежало исполнению (п. 2 ч. 1 ст. 611 ГКУ).
Поэтому на ситуацию, когда цену пересматривают в связи с нарушением условий договора, установленный ч. 3 ст. 632 ГКУ запрет на ее изменение не распространяется. Ведь при таких обстоятельствах договор не считается выполненным. Более того, если нарушение договора заключалось в поставке товара ненадлежащего качества, законодательство даже предлагает возможные варианты изменения его условий. Среди них — изменение цены.
Отсюда вывод: в случае нарушения условий договора цена может быть изменена. Запрет на ее пересмотр на такие ситуации не распространяется.
2. Изменение цены по договоренности сторон. Цена договора — одно из его существенных условий. В связи с этим вопрос о возможности ее изменения нельзя рассматривать без учета общих правил, согласно которым должны вноситься изменения в договор.
В свою очередь, общее правило можно сформулировать так:
изменения могут быть внесены по соглашению сторон либо в одностороннем порядке, но только по основаниям, прямо предусмотренным договором или законом
Но, как мы указали ранее, из этого правила сделано исключение в виде запрета на изменение цены после выполнения договора. Идет ли здесь речь о недопустимости любого пересмотра цены (в том числе по договоренности сторон)? Или подразумевается только изменение в одностороннем порядке?
На наш взгляд, данное предписание следует считать запретом на изменение цены как по инициативе одной из сторон, так и по их взаимной договоренности. Такой вывод следует из того, что законодатель не предусматривает в этом отношении каких-либо исключений. В то же время, например, рассматривая вопрос о возможности изменения цены договора после его заключения, ч. 2 ст. 632 ГКУ прямо указывает, что такое изменение возможно только в случаях и на условиях, установленных договором либо законом.
Однако это не все. Чтобы выяснить в полной мере, как должен действовать данный запрет на практике, разберемся, что понимается под выполнением договора. В частности, означает ли этот запрет, что цена договора купли-продажи не может быть изменена, если обе стороны — и продавец, и покупатель — исполнили свои обязательства? Подразумевается ли в том числе невозможность изменения каждого из обязательств отдельно, если оно уже исполнено?
Запрет на изменение цены договора после его исполнения должен применяться в отношении каждого отдельного обязательства, которое прекратилось исполнением
Другими словами, если обязательство исполнила только одна из сторон договора (допустим, покупатель оплатил товар), то до момента, когда другая сторона тоже исполнит свою обязанность (до поставки товара), возможность пересмотреть цену сохраняется.
Пересмотреть цену можно и в том случае, если стороны либо одна из сторон выполнили свои обязательства частично, например покупатель не полностью рассчитался за поставленный товар (см. постановление Днепропетровского апелляционного хозяйственного суда от 30.11.2009 г. по делу № 33/304-09).
Еще одна ситуация. Предположим, договор предусматривает выполнение нескольких обязательств (ежемесячную поставку партий товара с их предварительной либо последующей оплатой). Договор будет считаться выполненным сторонами только после исполнения всех предусмотренных в нем обязательств. Можно ли в связи с этим изменять цену по поставленной партии товара после ее оплаты, но до окончания срока договора?
Если договор, заключенный на год, предполагает ежемесячную поставку товара с оплатой каждой его отдельной партии, цена не может быть пересмотрена в отношении уже поставленных и оплаченных партий, несмотря на то, что договор еще продолжает действовать. Договор остается действующим только по отношению к тем обязательствам, которые еще не исполнены.
Подведем итог. Цена может быть пересмотрена в сторону увеличения либо уменьшения в таких случаях:
1) одна из сторон нарушила условия договора. Ее контрагент в связи с этим может инициировать пересмотр цены, а в случае получения отказа — требовать ее изменения в судебном порядке;
2) возникли обстоятельства, прямо предусмотренные законом либо договором как основание для пересмотра цены договора (подорожание материалов, изменения в законодательстве и др.). При этом изменение цены возможно только в том случае, если такие обстоятельства имели место до выполнения сторонами своих обязательств по договору (цены на необходимые для выполнения договора подряда комплектующие увеличились до их закупки подрядчиком и т. п.).
А вот если взаимные обязательства сторон в рамках договора (поставка товаров/передача результатов работ/предоставление услуг — их оплата) выполнены, пересмотр условий их исполнения (в том числе цены) невозможен даже при наличии согласия обеих сторон и даже при условии, что срок действия самого договора еще не закончился.
Для наглядности представим на схеме случаи, когда может быть пересмотрена цена договора в сторону увеличения либо уменьшения (см. рис. 5.7).
Рис. 5.7. В каких случаях можно пересмотреть цену договора
5.4. Условия платежа
В разделе договора об условиях платежа вам надо уделить внимание форме осуществления расчетов.
Так, если ваше предприятие — единоналожник, то нельзя допускать неденежной формы расчетов с контрагентами. При этом неденежными расчетами признают (см. консультации в подкатегориях 108.05 и 107.04 БЗ*):
— бартер;
— получение в оплату векселя;
— зачет встречных денежных требований;
— осуществление расчетов через электронные платежные системы, в том числе через систему WebMoney.
* База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua.
Например, нельзя устанавливать в договоре, что посредник-единоналожник удерживает вознаграждение из зачисленных на его счет транзитных сумм. Также рекомендуем избегать ситуации, когда посредник удерживает свое вознаграждение из принадлежащей единоналожнику выручки (вследствие чего на текущий счет единоналожника будет поступать уже уменьшенная на вознаграждение сумма средств).
Заключая договор, по которому оплату за полученные товары, работы, услуги контрагент будет вносить наличными денежными средствами, нужно побеспокоиться о наличии у предприятия регистратора расчетных операций (в случаях, предусмотренных Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР).
Если нет возможности отказаться от расчетов наличными, а покупать РРО нецелесообразно, имеет смысл в договоре указать, что оплата производится наличными на счет предприятия через кассу банка. Напомним: согласно п. 2.5 Положения № 637 если предприятия (предприниматели) и физические лица осуществляют наличные расчеты путем внесения наличности в банки для дальнейшего ее перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты:
— для плательщиков средств считаются наличными;
— для получателей средств являются безналичными.
Обратите внимание! Пункт 2.3 Положения № 637 предусматривает, что предприятия (предприниматели) имеют право рассчитываться наличными между собой или с физлицами в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам лишь в установленных пределах. Такие ограничительные пределы введены постановлением № 210 и составляют при расчетах наличными:
— предприятий (предпринимателей) между собой в течение одного дня — 10 тыс. грн.;
— обычного физического лица с предприятием (предпринимателем) в течение одного дня за товары (работы, услуги) — 150 тыс. грн.;
— физических лиц между собой по договорам купли-продажи, которые подлежат нотариальному удостоверению, — 150 тыс. грн.
Важно! Количество предприятий/предпринимателей и физлиц, с которыми осуществляют наличные расчеты в течение дня, не ограничено (п. 2.3 Положения № 637). Наличный лимит применяют по каждому контрагенту отдельно.
Выходит, несколько предприятий (предпринимателей) свободно могут расплатиться с предприятием (предпринимателем) наличными в один день по 10 тыс. грн. То же касается и 150-тысячного предела — в один день вы можете осуществлять расчеты с неограниченным числом обычных физлиц! То есть количество контрагентов у предприятия (предпринимателя) в течение дня может быть любым.
Главное, чтобы сумма наличного расчета с каждым из них не превысила предельную величину
Не ограничивается также количество платежных документов, которыми оформляют наличные расчеты одного контрагента с другим. То есть вовсе не обязательно, чтобы это был один платежный документ. Их вполне может быть несколько. Важно, чтобы общая сумма по всем документам при наличных расчетах с одним лицом за день не превысила предел, установленный постановлением № 210 (10 или 150 тыс. грн.).
Соблюдать ограничения наличных расчетов в упомянутых размерах нужно с 01.09.2013 г.
(т. е. с даты вступления в силу постановления № 210) независимо от даты заключения договора, по которому они осуществляются (см. письмо НБУ от 16.08.2013 г. № 11-116/2874/10064 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 74, с. 12).
К положениям договора о порядке расчетов следует подходить особенно внимательно, если речь идет о внешнеэкономических контрактах.
Согласно ст. 7 Декрета № 15-93 в расчетах между резидентами и нерезидентами в рамках торгового оборота как средство платежа может использоваться иностранная валюта или гривня. Такие расчеты осуществляют исключительно через уполномоченные банки.
Также важное условие внешнеэкономического договора — сроки расчетов.
Напомним: по предписаниям ст. 1 Закона № 185 выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления экспортируемой продукции (выписки вывозной ТД). В случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности отсчет осуществляют с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности. Превышение указанного срока требует заключения центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере экономического развития, — Министерства экономического развития и торговли Украины.
Импортные операции резидентов, осуществляемые на условиях отсрочки поставки, если такая отсрочка превышает 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, услуг), также требуют заключения центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере экономического развития (ст. 2 Закона № 185).
Внимание! НБУ вправе на срок до 6 месяцев вводить другие сроки расчетов, нежели 180-дневный, установленный ст. 1 и 2 Закона № 185.
Своим правом регулятор воспользовался — на сегодняшний день такой срок составляет 90 календарных дней
Указанный сокращенный срок установлен п. 1 постановления Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 01.12.2014 г. № 758.
Нарушение установленных законодательством сроков расчетов (при отсутствии заключения Минэкономразвития) влечет за собой взимание* пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по курсу НБУ на день возникновения задолженности (ст. 4 Закона № 185). При этом общий размер начисленной пени ограничен суммой недополученной выручки (стоимостью недопоставленного товара).
* Кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность на территории проведения антитеррористической операции на период ее проведения.
Ваше предприятие согласно договору осуществляет оплату стоимости импортируемых работ, услуг** или прав интеллектуальной собственности, передаваемых нерезидентами? Учтите следующие особенности.
** В том числе услуг по продаже товаров в кредит, передаче имущества в аренду, в лизинг, предоставлению в пользование прав интеллектуальной собственности.
Если оплата по договору превышает 50 тыс. евро либо эквивалент этой суммы в другой валюте по курсу НБУ на день заключения договора, то для перевода инвалюты нерезиденту понадобится акт ценовой экспертизы
Согласно предписаниям п. 4 постановления № 597 такой акт выдает Государственный информационно-аналитический центр мониторинга внешних товарных рынков. Он удостоверяет соответствие контрактных цен на работы, услуги, права интеллектуальной собственности, являющиеся предметом договора, конъюнктуре рынка.
Упомянутое требование касается не только перечисления денежных средств нерезиденту, но и осуществления операций по зачету встречных однородных требований, а также платежа по векселю, которым оформлена задолженность.
Важно! Услуги (работы) считают приобретенными по одному договору, если в течение календарного года субъект хозяйствования приобретает их по договорам, которые заключены с одним и тем же лицом и предметом которых являются услуги (работы), относящиеся по Классификатору услуг к:
— одному подклассу;
— одному классу, если класс не делится на подклассы;
— одной группе, если группа не делится на классы;
— одному разделу, если раздел не делится на группы.
Такую норму содержит п. 3 постановления № 597.
Заметим: требование о предоставлении акта ценовой экспертизы не распространяется на ряд договорных отношений (п. 6 постановления № 597). Среди них операции:
— по оплате резидентами финансовых, туристических, транспортных и коммуникационных услуг при наличии у них лицензий (разрешений) на осуществление хоздеятельности в сфере оплачиваемых услуг;
— по оплате транспортных услуг резидентами-экспедиторами;
— осуществляемые резидентами по поручению и за счет средств нерезидентов, при условии, что нерезидент до проведения операции обеспечил резидента средствами, необходимыми для выполнения поручения;
— на осуществление которых резидентом либо нерезидентом получена индивидуальная лицензия НБУ;
— инвестора (представительства иностранного инвестора на территории Украины) по соглашению о разделе продукции, которые осуществляются для нужд такого соглашения, и др.
Во внешнеэкономических контрактах важно также указать положение о том, за чей счет происходит оплата комиссионных вознаграждений, которые удерживают банки-нерезиденты за перечисление валютных средств — за счет их отправителя или получателя. Это необходимо для того, чтобы у предприятия-резидента не возникла ситуация с недополучением валютной выручки.
Выручка будет считаться полученной в полном объеме при оплате резидентом комиссионных вознаграждений, удержанных банками-нерезидентами, если это предусмотрено экспортным, импортным договорами и/или подтверждено соответствующим банковским документом (п.п. «е» п. 1.8 Инструкции № 136).
Подтверждение не требуется, если оплата комиссионного вознаграждения предусмотрена договором и по каждому отдельному платежу не превышает 50 евро (или эквивалент этой суммы в другой инвалюте)
В том случае, если по условиям договора валюта цены отличается от валюты платежа, в нем следует четко прописать, какой курс (НБУ, банка страны нерезидента и др.) и на какую дату (оформления ТД, получения или перечисления платежа и т. п.) должен применяться для пересчета одной валюты в другую. Если в договоре не будет сведений, позволяющих однозначно определить кросс-курс пересчета одной валюты в другую, то банк с целью снятия операции с валютного контроля использует:
а) официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа, если одной из валют является гривня;
б) курс, который сложился на Московской межбанковской валютной бирже или установлен центральным банком страны СНГ или Балтии на дату платежа, если одна из валют является валютой страны СНГ или Балтии, а другая — не является гривней;
в) курс на последнюю дату публикации в «FINANCIAL TIMES», которая предшествует дате платежа, указанной в договоре, — во всех других случаях.
5.5. Переход права собственности и связанных с ним рисков
Изучая текст договора, внимательно отнеситесь к моменту перехода права собственности на реализуемые (приобретаемые) товары и связанных с ним рисков и выгод. От этого, напомним, зависит порядок отражения таких операций в учете предприятия.
Так, одним из основных критериев признания в бухгалтерском учете продавца дохода (выручки) от реализации товара является переход рисков и выгод, связанных с правом собственности на него (п. 8 П(С)БУ 15).
Право собственности представляет собой право лица на вещь (имущество), которое оно осуществляет в соответствии с законом по своей воле, независимо от воли других лиц (ст. 316 ГКУ). Собственнику принадлежит право владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом (ч. 1 ст. 317 ГКУ).
В общем случае право собственности переходит к лицу, которое приобретает имущество по договору, с момента его передачи такому лицу (ч. 1 ст. 334 ГКУ)
При этом передачей имущества считается его вручение приобретателю либо перевозчику, организации связи и т. п. для отправки или пересылки. К передаче имущества приравнивают вручение коносамента либо другого товарно-распорядительного документа на имущество.
Интересно, что в самом договоре стороны могут оговорить другой момент перехода права собственности. Скажем, вы можете предусмотреть, что право собственности на вещь переходит только после полного расчета по договору.
Заметьте: это не является препятствием для будущего собственника (если соответствующего запрета нет в договоре) заключить, к примеру, договор купли-продажи имущества, право на которое у него возникнет в будущем. Такая норма прямо предусмотрена ч. 1 ст. 656 ГКУ. Договором даже можно закрепить возможность использовать имущество лицом, у которого право собственности на это имущество еще не возникло. Тогда договор может либо устанавливать отдельную плату за такое пользование, либо оно будет считаться осуществленным бесплатно.
А если договор, по которому передается имущество, подлежит нотариальному удостоверению? В этой ситуации право собственности у нового собственника возникнет не раньше, чем договор будет нотариально удостоверен. При этом стороны могут оговорить в договоре более поздний момент перехода права собственности на передаваемое имущество.
В отдельных случаях законодатель устанавливает особые правила определения момента перехода права собственности, от которого стороны не могут отклониться. Например, если речь идет о приобретении объекта недвижимости, то право собственности у нового собственника возникнет только с момента государственной регистрации такого права.
Приведем памятку о моменте перехода права собственности в табл. 5.2.
Таблица 5.2. Момент перехода права собственности на передаваемое имущество
| № п/п | Вид имущества | Момент перехода права собственности | Нормативный акт |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Имущество, передаваемое по договору | С момента передачи имущества лицу, которое приобретает его по договору | Ч. 1 ст. 334 ГКУ |
| Данное правило действует только в случае передачи права собственности по договору (а не, к примеру, в порядке наследования, исполнения решения суда, получения в силу прямого указания закона) и только при условии отсутствия специальной оговорки о другом моменте перехода права собственности в самом договоре либо в нормативно-правовых актах. Наиболее распространенные виды договоров, по которым может передаваться право собственности, — договор купли-продажи (поставки), договор дарения. | |||
| 2 | Имущество, передаваемое по договору со специальной оговоркой о моменте перехода права собственности | С момента, оговоренного сторонами в договоре | Ч. 1 ст. 334 ГКУ |
| В договоре может быть оговорено, что право собственности на имущество переходит с момента заключения договора, либо с момента полной оплаты его стоимости, либо через определенный промежуток времени после фактической передачи и т. п. В таких случаях возникает временной разрыв между моментом передачи имущества приобретателю и моментом перехода права собственности. Поэтому в договор целесообразно включить условие о том, что имущество не будет использоваться его приобретателем до перехода права собственности. Также можно оговорить отдельную оплату периода использования имущества до момента перехода права собственности на него. | |||
| 3 | Имущество, передаваемое по бартерному договору | Одновременно у обеих сторон договора после выполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом | Ч. 4 ст. 715 ГКУ |
| 4 | Имущество, которое передается по договору, подлежащему нотариальному удостоверению | С момента, оговоренного в договоре, но не ранее нотариального удостоверения договора или вступления в силу решения суда о признании действительным договора, не удостоверенного нотариально | Ч. 3 ст. 334 ГКУ |
| Это правило действует в случае, когда законодательством не установлен другой момент перехода права собственности на отдельные виды имущества. | |||
| 5 | Объекты недвижимости | С момента государственной регистрации права собственности | Ч. 4 ст. 334 ГКУ |
| Объектами недвижимости считают объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения. | |||
| 6 | Земельные участки | С момента государственной регистрации права собственности | Ст. 125 ЗКУ |
| Договоры купли-продажи, мены, дарения земельного участка, как и других объектов недвижимости, подлежат нотариальному удостоверению. Однако в силу прямой нормы право собственности на земельный участок возникнет только с момента государственной регистрации такого права. | |||
| 7 | Объекты незавершенного строительства, права на которые подлежат госрегистрации | С момента государственной регистрации права собственности на объект незавершенного строительства | Ч. 2 ст. 331 ГКУ |
| 8 | Имущественные права | С момента, указанного в договоре, если специальное правило перехода имущественных прав не оговорено в законе | Ч. 1 ст. 334 ГКУ |
| 9 | Ценные бумаги | Права на ценную бумагу и права по ценной бумаге на предъявителя, которая существует: | Ст. 4 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV |
Именно с переходом права собственности, как правило, связан переход рисков и выгод относительно товаров. Однако договором может быть установлен другой порядок. Как предусмотрено ст. 323 ГКУ, риски несет собственник, если иное не установлено договором или законом.
Момент перехода рисков и выгод можно отдельно не прописывать, если стороны договорились о применении базовых условий поставки, установленных Инкотермс. На сегодняшний день действуют Инкотермс в редакции 2010 года. Эти правила защищены авторским правом (см. http://incoterms.zed.ua). Организацией, уполномоченной Международной торговой палатой по вопросам продажи в Украине официального издания «Інкотермс 2010. Правила ICC з використання термінів для внутрішньої та міжнародної торгівлі», является Ассоциация экспортеров и импортеров «ЗЕД». Поэтому за приобретением Инкотермс надо обращаться именно к ней.
Инкотермс:
— определяют основные обязанности сторон договора купли-продажи, порядок перехода рисков от одной стороны к другой;
— регулируют вопросы перевозки, страхования, момента передачи товара от продавца к покупателю и распределения расходов.
В то же время они не регламентируют переход права собственности на товар или возможные последствия нарушения условий договора
Инкотермс не относятся к числу международных договоров, не являются обязательными для соблюдения и применения. Они носят рекомендательный характер. Стороны договора вправе сами решать, использовать Инкотермс или нет (ч. 4 ст. 265 ХКУ).
Инкотермс применяют путем внесения соответствующих условий в тексты договоров, предметом которых являются товары (продукция), выраженные в материальной форме. Другими словами, рассматриваемые правила не распространяются, например, на операции по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы), такие, в частности, как программное обеспечение.
Правила Инкотермс предполагают использование 11 терминов. Их, в свою очередь, можно сгруппировать в два отдельных класса (см. табл. 5.3).
Таблица 5.3. Термины Инкотермс и их значение
| Термин | Что означает | |
| Правила для любого вида или видов транспорта | ||
| EXW | Ex Works | Франко-завод |
| FCA | Free Carrier | Франко-перевозчик |
| CPT | Carriage paid to | Перевозка оплачена до |
| CIP | Carriage and Insurance Paid to | Перевозка и страхование оплачены до |
| DAT | Delivered at Terminal | Поставка на терминале |
| DAP | Delivered at Place | Поставка в месте назначения |
| DDP | Delivered Duty Paid | Поставка с оплатой пошлин |
| Правила для морского и внутреннего водного транспорта | ||
| FAS | Free Alongside Ship | Франко вдоль борта судна |
| FOB | Free on Board | Франко-борт |
| CFR | Cost and Freight | Стоимость и фрахт |
| CIF | Cost Insurance and Freight | Стоимость, страхование и фрахт |
Первая группа включает 7 терминов. Они могут быть использованы вне зависимости от согласованного способа перевозки и количества применяемых видов транспорта. Эта группа включает термины EXW, FCA, СРТ, CIP, DAT, DAP и DDP.
Во вторую группу входят 4 термина — FAS, FOB, CFR и CIF. Их применяют в случаях, когда пункт поставки и место, до которого осуществляется перевозка товара покупателю, являются портами.
Если условия договора и положения Инкотермс не совпадают, приоритет имеют условия договора
Значит, стороны договора поставки могут устанавливать дополнительные и даже изменяющие Инкотермс условия поставки. Именно они будут обязательными для выполнения в рамках данного договора.
Обратите внимание! При отражении в бухгалтерском учете доходов от реализации товаров нужно помнить следующее. Не всегда их показывают в учете в момент перехода права собственности на товар.
Так, продавец может сохранять юридическое право собственности на товар исключительно с целью гарантии получения определенной суммы в установленные договором сроки. При таких обстоятельствах, если все риски, связанные с дальнейшим использованием товара, переданы покупателю (что указывается в договоре), доход в бухгалтерском учете продавца признают в момент передачи рисков и выгод, связанных с владением товаром. Тогда момент перехода права собственности значения не имеет.
Это следует из норм п. 8 П(С)БУ 15, а также параграфа 17 Международного стандарта бухгалтерского учета 18 «Доход».
5.6. Права и обязанности сторон
Договорные отношения могут строиться по одной из двух классических моделей:
1) каждая из сторон наделена и правами, и обязанностями (так называемый двусторонний договор). Например, в договоре купли-продажи покупатель имеет право требовать от продавца передать ему товар в установленный в договоре срок и обязан заплатить за него. В свою очередь, продавец вправе требовать полной оплаты и обязан передать товар покупателю;
2) одна сторона принимает на себя обязанность совершить определенные действия, а вторая сторона наделяется только правом требовать совершения таких действий. При этом у второй стороны не возникают встречные обязанности по отношению к первой стороне (односторонний договор). Так, в договоре дарения даритель принимает на себя обязанность передать в собственность второй стороне договора определенное имущество. Одариваемый же никаких встречных обязательств на себя не берет. Вместе с тем он получает право требовать от дарителя выполнения им предусмотренной договором обязанности по передаче имущества.
При формулировании условий о правах стороны договора могут чувствовать себя достаточно свободно. А что же с пунктами договора об обязанностях сторон? Здесь будьте бдительны.
Фискальные органы и суды настаивают на том, что решающее значение для налогового учета имеет реальность осуществления хозоперации
То есть первостепенное значение имеет, была ли она совершена в действительности (см. письмо ГФСУ от 11.09.2014 г. № 285/2/99-99-10-04-02-10).
Чтобы сделать вывод о реальном характере хозяйственной операции, наряду с первичными документами фискалы будут анализировать положения договора, в которых описаны обязанности сторон.
ВАСУ в письме от 02.06.2011 г. № 742/11/13-11 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 49, с. 11) приводит ориентировочный перечень обстоятельств, которые могут указывать на отсутствие реального характера осуществленных хозяйственных операций.
В частности, ВАСУ обязывает суды учитывать физические, технические и технологические возможности определенного лица к совершению тех или иных действий, составляющих содержание хозяйственной операции:
— наличие квалифицированного персонала, основных средств (в том числе транспортных средств) для перевозки или производства, помещений для хранения товаров и т. п., если такие условия необходимы для осуществления определенной операции;
— возможность осуществления операций с соответствующим количеством определенного товара в соответствующие сроки с учетом срока его годности, доступности на рынке и т. п.;
— наличие соответствующих лицензий и других разрешительных документов, необходимых для ведения определенного вида хозяйственной деятельности.
Особое внимание судов привлекают так называемые «операции без деловой цели», например:
— последующие продажи приобретенного товара по цене ниже цены приобретения;
— покупка товара у посредников при наличии прямых контактов с производителями;
— «временные» поставки товара (т. е. с дальнейшим возвратом того же товара без обоснованной экономической причины в следующих налоговых периодах непосредственно поставщику или через цепь посредников) и т. д.
Предлагаем вашему вниманию приблизительные формулировки тех разделов договоров, которые посвящены правам и обязанностям сторон (см. рис. 5.8 и 5.9).
Рис. 5.8. Права и обязанности сторон договора комиссии на покупку товара
Рис. 5.9. Права и обязанности сторон договора о предоставлении бухгалтерских услуг
