О системе электронного администрирования НДС

В избранном В избранное
Печать
Людмила Солошенко, налоговый эксперт, ГФСУ
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2015/№ 8
Письмо Государственной фискальной службы Украины от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17
Спецсчета по НДС

Государственная фискальная служба Украины в связи с принятием Закона Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины о налоговой реформе» (далее — Закон № 71), который вступил в силу с 1 января 2015 года, сообщает.

Законом № 71 отменены отдельные нормы Закона Украины от 31 июля 2014 года № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», с учетом изменений, внесенных в него Законом Украины от 07 октября 2014 года № 1690-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о совершенствовании налогообложения инвестиционной деятельности», связанных с внедрением системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость, и одновременно введены новые правила такого администрирования.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) Законом № 71, система электронного администрирования налога на добавленную стоимость внедряется поэтапно (пункт 35 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса):

с 1 января до 1 июля 2015 года (или до даты, определенной в отдельном решении Верховной Рады Украины (далее — решение ВРУ) о сокращении срока переходного периода в соответствии с пунктом 7 Заключительных положений Закона № 71) — в тестовом режиме;

с 1 июля 2015 года — на постоянной основе.

Система электронного администрирования НДС, организованная на центральном уровне ГФС, обеспечивает автоматический учет в разрезе плательщиков налога:

сумм налога, содержащихся в выданных и полученных налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), и расчетах корректировки к ним;

сумм налога, уплаченных плательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

сумм пополнения и остатка средств на счетах в системе электронного администрирования НДС;

суммы налога, на которую плательщики имеют право зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН.

Система электронного администрирования НДС не вносит кардинальных изменений в общие принципы взимания НДС, утвержденные Кодексом. Нормы Кодекса, определяющие круг плательщиков НДС, объект налогообложения, принципы формирования налоговых обязательств и налогового кредита, остаются неизменными.

Электронные счета плательщиков в системе электронного администрирования НДС

Электронный счет в системе электронного администрирования НДС (далее — электронный счет) — счет, открытый плательщику налога в Казначействе, на который плательщиком перечисляются средства с собственного текущего счета в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) в ЕРНН, а также в суммах, недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

Для каждого плательщика налога Казначейством открыт один электронный счет.

Открытие и обслуживание электронных счетов Казначейством осуществляются на бесплатной основе. Информация о движении средств на электронных счетах плательщикам налога предоставляется ГФС Украины по соответствующему запросу плательщика на бесплатной основе без ограничения количества запросов и во времени.

Датой начала использования электронного счета является 01.02.2015 для субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками НДС до 01.02.2015, а для субъектов хозяйствования, которые будут зарегистрированы как плательщики НДС в любой период после 01.02.2015, — дата их регистрации плательщиками налога.

В течение действия системы электронного администрирования НДС в тестовом режиме плательщики налога самостоятельно зачисляют на такие электронные счета средства из собственных текущих счетов, открытых в банковских учреждениях, в суммах, необходимых для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу, задекларированных ими в налоговой отчетности по НДС.

С 1 июля 2015 года (или с даты, определенной в отдельном решении Верховной Рады Украины о сокращении переходного периода) на счета в системе электронного администрирования НДС плательщики налога зачисляют также средства в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, исчисляемой в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001 Кодекса и предоставляющей право для регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки.

Пополнение электронного счета плательщика НДС за счет других источников, например, с текущих счетов других лиц, не предусмотрено.

Средства с электронного счета плательщика НДС перечисляются Казначейством в автоматическом режиме в бюджет и/или на счет, открытый в банке и/или органе Казначейства сельскохозяйственными предприятиями — субъектами специального режима налогообложения, определенный статьей 209 Кодекса (далее — спецрежим), для аккумулирования сумм налога, насчитываемых на стоимость поставленных ими сельскохозяйственных товаров (услуг), в порядке, предусмотренном статьей 209 Кодекса (далее — специальные счета). Такое перечисление средств осуществляется на основании реестров плательщиков НДС, который автоматически формируется ГФС и направляется Казначейству.

Особенности формирования и регистрации в ЕРНН налоговых накладных в период тестового режима

Начиная с 1 января 2015 года все налоговые накладные/расчеты корректировки к ним составляются плательщиками налога исключительно в электронном виде.

Составление налоговых накладных/расчетов корректировки осуществляется по форме и в порядке, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 № 957 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.10.2014 под № 1235/26012, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 14.11.2014 № 1129 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.11.2014 под № 1455/26232.

До 1 февраля 2015 года плательщикам налога на добавленную стоимость предоставлена возможность регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к ним в ЕРНН независимо от суммы налога на добавленную стоимость, содержащейся в налоговой накладной/расчете корректировки.

С 1 февраля 2015 года обязательной регистрации в ЕРНН будут подлежать все налоговые накладные, сформированные по операциям, датированным начиная с 1 февраля 2015 года, в том числе налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, а также налоговые накладные, не предоставляемые покупателю, а также независимо от суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной. Расчет корректировки к таким налоговым накладным также обязательно регистрируется в ЕРНН.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН с 1 февраля 2015 года до 1 июля 2015 года осуществляется без ограничения суммой налога, исчисленной по формуле, определенной пунктом 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса.

Следовательно, в течение действия тестового режима системы электронного администрирования НДС отсутствуют ограничения по регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки. То есть регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в течение тестового режима осуществляется независимо от наличия «входящих» налоговых накладных, уплаты НДС при растамаживании товаров, а также без пополнения счета в системе электронного администрирования НДС (абзац второй пункта 35 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

Срок регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН не изменился и составляет 15 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки (пункт 201.10 статьи 201 Кодекса).

Налоговые накладные, составленные по операциям, осуществленным после 01.02.2015, могут быть зарегистрированы в ЕРНН после завершения 15-дневного срока регистрации с одновременным применением штрафов, определенных пунктом 1201.1 статьи 1201 Кодекса, но не позднее 180 дней с даты их составления. Штрафы за нарушение плательщиками налога сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН будут применяться в следующих размерах:

20 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;

30 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;

40 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней.

Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки к ним в ЕРНН применяются в случае, если такие налоговые накладные/расчеты корректировки к ним подлежат предоставлению покупателям — плательщикам налога на добавленную стоимость.

Штраф, предусмотренный пунктом 1201.1 статьи 1201 Кодекса (в размере 10 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, за нарушение срока регистрации налоговых накладных/расчетах корректировки в ЕРНН до 15 дней), не будет применяться в период с 1 января по 30 июня 2015 года.

То есть, если налоговая накладная/расчет корректировки зарегистрированы в течение 30 календарных дней с даты их составления, то с 01.02.2015 по 01.07.2015 штраф, предусмотренный пунктом 1201.1 статьи 1201 Кодекса (в размере 10 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки), не применяется.

Покупатели — плательщики налога имеют возможность получать из ЕРНН электронные копии налоговых накладных/расчетов корректировки, которые зарегистрированы в ЕРНН их контрагентами — поставщиками.

С целью получения налоговой накладной/расчета корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, покупатель отправляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН и налоговую накладную/расчет корректировки в электронном виде (пункт 201.10 статьи 201 Кодекса).

Налоговая накладная, составленная в электронном виде, полученная из ЕРНН покупателем, считается полученной от поставщика.

Учитывая то, что с 1 января до 1 февраля 2015 года не все налоговые накладные/расчеты корректировки подлежат обязательной регистрации в ЕРНН, а также то, что в соответствии с подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Кодекса одним из принципов налогового законодательства Украины является презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, штрафы, определенные пунктом 1201.1 статьи 1201 Кодекса, в этот период не применяются.

Кроме того, правило о формировании налогового кредита исключительно за счет тех налоговых накладных, которые зарегистрированы в ЕРНН, начинает применяться с 1 февраля 2015 года. При этом следует учитывать, что налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным после 1 февраля 2015 года, и зарегистрированные с нарушением установленного срока, будут включаться в налоговый кредит того отчетного периода, в котором была осуществлена их регистрация в ЕРНН.

С 1 января 2015 года плательщикам налогов предоставлена возможность исправления ошибок в налоговых накладных путем составления расчета корректировки к таким накладным.

В рамках системы электронного администрирования НДС с 01.02.2015 внедряется следующий порядок регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, выданной их получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

1) поставщиком товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика (продавца) или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

2) получателем товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу), для чего поставщик (продавец) направляет составленный расчет корректировки получателю (покупателю).

С учетом требований подпункта 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Кодекса расчет корректировки, составленный поставщиком товаров (услуг) к налоговой накладной, которая выдана их получателю — плательщику налога, и в котором предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров (услуг) с 1 февраля 2015 года в соответствии с пунктом 16 Порядка № 569.

Регистрация указанных расчетов корректировки с 1 января 2015 года до 1 февраля 2015 года будет осуществляться поставщиком (продавцом) товаров/услуг.

Применение системы электронного администрирования НДС после окончания тестового режима

С 1 июля 2015 года (или другой даты согласно решению ВРУ) к правилам, действующим в течение тестового периода (указаны в предыдущем разделе настоящего письма), добавляются следующие.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН будет осуществляться в рамках суммы, исчисленной по формуле, установленной пунктом 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса, то есть для регистрации налоговых накладных в ЕРНН плательщик налога должен иметь достаточную сумму налогового кредита, подтвержденную зарегистрированными в ЕРНН «входящими» налоговыми накладными, уплатой НДС при импорте товаров и (при недостаточности таких сумм) средствами на его счете в системе электронного администрирования НДС.

За нарушение плательщиками налога до 15 дней срока регистрации налоговых накладных, подлежащих предоставлению покупателям — плательщикам налога на добавленную стоимость, и расчетов корректировки к ним в ЕРНН будет применяться штраф в размере 10 процентов от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки.

Плательщикам налога 01.07.2015 (или на дату согласно решению ВРУ) автоматически увеличивается размер суммы, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН, на сумму среднемесячного размера суммы налога, задекларированной плательщиком к уплате в бюджет за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев / 4 квартала и погашенной. Размер такой суммы подлежит ежеквартальному автоматическому перерасчету.

Суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на  1 июля 2014 года (или на дату согласно решению ВРУ) автоматически увеличивают сумму налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН, после чего считаются погашенными. Одновременно такие суммы уменьшают размер налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, или увеличивают размер отрицательного значения объекта налогообложения за отчетный период, в котором состоялось такое увеличение.

Подача налоговой отчетности и расчеты с бюджетом

Начиная с первого отчетного периода 2015 года (январь/ I квартал), налоговая отчетность по НДС подается в контролирующий орган всеми плательщиками налога исключительно в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Таким образом, для обеспечения наложения электронной цифровой подписи плательщикам НДС необходимо будет иметь усиленные сертификаты открытых ключей (далее — усиленные сертификаты), которые можно получить в Аккредитованном центре сертификации ключей (далее — АЦСК) Информационно-справочного департамента ГФС (безвозмездно) или в любом из его обособленных пунктов регистрации пользователей (адреса таких пунктов размещены на официальном информационном ресурсе АЦСК Информационно-справочного департамента ГФС: http://www.acskidd.gov.ua), или в других АЦСК.

Плательщики НДС, которые на сегодняшний день подают налоговую отчетность в электронном виде и уже имеют усиленные сертификаты, могут продолжать их использование после 1 января 2015 года (с учетом их срока действия).

Подача налоговой отчетности по НДС за отчетные (налоговые) периоды декабрь 2014 року/IV квартал 2014 года будет осуществляться по форме и в порядке, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 № 966 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.10.2014 под № 1267/26044.

Уплата налога на добавленную стоимость в бюджет за отчетный период декабрь 2014 года, январь 2015 года/ ІV квартал 2014 года будет осуществляться плательщиком налога со своего текущего счета непосредственно на бюджетные счета, а за отчетные налоговые периоды, начиная с февраля 2015 года/ I квартал 2015 года — cо счета в системе электронного администрирования НДС в порядке, определенном пунктом 200.2 статьи 200 Кодекса.

Перечисление средств в бюджет со счета в системе электронного администрирования НДС осуществляется в соответствии с реестром, который автоматически формируется ГФС на основании поданных плательщиками налоговых деклараций по НДС, и не позднее чем за три рабочих дня до окончания предельного срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств направляется Казначейству.

Перечисление суммы налога в бюджет и/или на специальные счета плательщиков налога с их электронных счетов осуществляется Казначейством не позднее последнего дня срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, в пределах остатка таких средств на электронных счетах (пункт 200.2 Кодекса).

Для уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет со счета в системе электронного администрирования НДС необходимо перечислить с текущего счета плательщика на его счет в системе электронного администрирования НДС, открытый ему в Казначействе, сумму средств, равную сумме налоговых обязательств, задекларированных им к уплате в бюджет за соответствующий отчетный (налоговый) период. Такое перечисление на электронный счет плательщику следует осуществлять не позднее предельного срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, в частности, для уплаты согласованных налоговых обязательств за отчетный период февраль 2015 года — не позднее 30 марта 2015 года.

Если плательщик в сроки, установленные Кодексом для самостоятельной уплаты плательщиком налоговых обязательств, не обеспечил наличие на его электронном счете средств для уплаты согласованных налоговых обязательств/перечисления на специальный счет, Казначейством выполнение реестров, направленных ГФС, осуществляется в пределах остатка средств на счете в системе электронного администрирования налога. Не выполненный (не уплаченный) по такому реестру остаток согласованных налоговых обязательств плательщика учитывается Казначейством до полного выполнения путем перечисления в бюджет/на специальный счет средств, перечисляемых плательщиком с собственного текущего счета на его электронный счет (пункт 22 Порядка № 569).

Расчеты с бюджетом после 01.02.2015 в связи с подачей уточняющих расчетов, уплата налоговых обязательств, определенных контролирующим органом, и уплата штрафных санкций и пени осуществляются плательщиком налога в бюджет не с электронного счета, а с собственного текущего счета (пункт 25 Порядка № 569).

То есть с электронного счета погашаются суммы налоговых обязательств, задекларированных плательщиком налога в налоговых декларациях по НДС за отчетные (налоговые) периоды с 01.02.2015, а суммы налоговых обязательств по НДС, которые плательщик определил в уточняющих расчетах к налоговым декларациям по НДС, суммы НДС, доначисленные плательщику контролирующим органом по результатам проверок, суммы штрафов и пени уплачиваются не с электронного счета плательщика, а с его текущего счета.

Специальный режим налогообложения в сельском хозяйстве

Плательщикам налога, применяющим специальный режим налогообложения, определенный статьей 209 Кодекса, в системе электронного администрирования налога открывается единый электронный счет для учета сумм налога как в рамках деятельности, определенной статьей 209 Кодекса, так и в рамках другой деятельности.

Если плательщиком налога, применяющим спецрежим, по результатам отчетного периода задекларированы суммы налога, подлежащие уплате как в бюджет, так и на его специальный счет, средства с его электронного счета, в первую очередь, перечисляются в бюджет, а в случае полного расчета с бюджетом — на специальный счет такого плательщика (пункт 22 Порядка № 569).

Такое перечисление осуществляется на основании реестра, который автоматически формируется ГФС Украины на основании поданных плательщиками налоговых деклараций по НДС и направляется Казначейству. Перечисление суммы налога в бюджет и/или на специальные счета плательщиков налога с их электронных счетов осуществляется Казначейством в пределах остатка таких средств на электронных счетах (пункт 21 Порядка № 569).

Указанное правило касается также и плательщиков налога — сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 раздела V Кодекса, но не зарегистрировались как субъекты специального режима налогообложения.

Для обеспечения в условиях действия системы электронного администрирования НДС направления сумм НДС в поддержку собственного производства субъекты спецрежима — плательщики НДС должны подать контролирующему органу по месту своей регистрации плательщиком НДС информацию о реквизитах текущего счета, на который должна быть перечислена соответствующая сумма с электронного счета такого плательщика, и актуализировать такие данные в случае изменения реквизитов текущего счета.

Прочие изменения в Кодекс, которые внедряются с 1 января 2015 года в связи со вступлением в силу Закона № 71

1. Увеличивается с 300 тыс. грн. (без НДС) до 1 млн грн. (без НДС) предельный объем общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, в течение последних 12 календарных месяцев, с достижением которого лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 раздела V Кодекса (пункт 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса).

То есть с 01.01.2015 субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 раздела V Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога, в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн. (без учета НДС).

Правила, установленные разделом V Кодекса, для добровольной регистрации лица в качестве плательщика НДС не изменились.

Плательщики НДС, у которых по состоянию на 01.01.2015 объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышает 1 млн грн., получают возможность аннулировать свою регистрацию плательщика НДС.

2. В соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется не ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налого­обложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг — не ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов — не ниже балансовой (остаточной) стоимости (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены, за исключением товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию, и газа, поставляемого для нужд населения.

3. До 31 декабря 2017 года продлен режим освобождения от обложения НДС операций по поставке зерновых и технических культур (пункт 152 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

В соответствии с таким режимом от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых и технических культур, указанных в абзаце первом пункта 152 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.

Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур, указанных в абзаце первом пункта 152 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

В то же время действие пункта 197.21 статьи 197 раздела V Кодекса приостановлено до 31 декабря 2017 года включительно.

4. До 1 января 2017 года продлен режим освобождения от обложения НДС операций по поставке, в том числе операции по импорту, отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (пункт 23 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

Вместе с тем Кодексом установлено, что перечни таких отходов и лома черных и цветных металлов должны быть утверждены Кабинетом Министров Украины. Постановление Кабинета Министров Украины от 5 февраля 2014 года № 43 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 12 января 2011 года № 15» действовало до 1 января 2015 года. Таким образом, до утверждения Кабинетом Министров Украины новых перечней отходов и лома черных и цветных металлов или продления действия предыдущих налогообложение операций по поставке таких отходов осуществляется по ставке 20 процентов.

5. В отличие от действующего до конца 2014 года порядка, начиная с 01.01.2015, получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, получает право на налоговый кредит по таким операциям на дату составления им налоговой накладной по этим операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН (пункт 198.2 статьи 198 и пункт 208.2 статьи 208 раздела V Кодекса).

В связи с этим необходимо учитывать, что в разделе II «Налоговый кредит» налоговой декларации по НДС за январь (I квартал) 2015 года может быть одновременно отражен налоговый кредит по операциям по получению услуг от нерезидента, которые были осуществлены в декабре (ІV квартале 2014 года) и в январе (I квартале) 2015 года.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС — Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков указанное письмо довести до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при приеме отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.

Одновременно сообщаем, что письмо ГФС Украины от 10.12.2014 № 14618/7/99-99-19-03-01-17 отменяется.

 

Председатель И. О. Билоус

комментарий редакции

Спецсчета по НДС: первые ЦУ от контролеров

 

Дождались! Наконец-то налоговики отважились прояснить хотя бы часть вопросов, связанных с электронным администрированием и работой спецсчетов по НДС.

Итак, что интересного сообщили контролеры?

1. Форма и регистрация НН. Сомнений больше нет: с 01.01.2015 г. (т. е. уже в январе) все НН/РК составляют только в электронном виде по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1129. Повальная регистрация всех НН начнется только с 1 февраля. А вот к январской регистрации НН/РК контролеры отнеслись лояльно. Их мнение: плательщикам в январе дана возможность (т. е. право  не обязанность) регистрировать НН/РК, не подлежащие обязательной регистрации в ЕРНН.

2. Штрафы. В переходное время (т.е. с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.) при запоздалой регистрации НН/РК не применяют только «минимальный» 10 % штраф. То есть не будет штрафа по НН/РК, зарегистрированным до 30 календарных дней (!) с момента выписки. При более поздней регистрации (с 31-го дня) грозит штрафная санкция в размере 20 — 40 %. Дальше все станет еще жестче: с 01.07.2015 г. введут 10 % штраф.

Январь, к счастью, — «нештрафоопасный» (т. е. за январь штрафы вообще не налагаются).

Важно! Штрафы за несвое­временную регистрацию применяются только к тем НН/РК, которые выдаются покупателям. Причем такое правило действует как в переходный период, так и позже.

3. НК. Правило «НК — только по зарегистрированным НН» вовсю заработает только с февраля. Январь ему еще не подчиняется (ведь в январе не все НН/РК подлежали обязательной регистрации). Поэтому в январе НК формируют зарегистрированные и незарегистрированные НН/РК (если последние не подлежали обязательной регистрации).

4. РК. Новые правила регистрации РК (продавцом или покупателем) заработают только с 1 февраля. А вот с «январскими» РК осталось все по-старому. Их, как и раньше, регистрирует сам продавец.

5. Отчетность по НДС. Как мы и предполагали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 8), декларацию за декабрь/ IV квартал 2014 года следовало подавать уже по новой форме (утвержденной приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966). Так что по ней отчитываются и «квартальщики». А вот начиная с января/I квартала 2015 года НДС-отчетность подают только в электронном виде. Для этого плательщикам придется получить «электронные» ключи (если их еще нет).

6. Уплата НДС. Уплачивают НДС за декабрь/IV квартал 2014 года и за январь 2015 года еще по-старому — с текущего счета. И только за отчетные периоды, начиная с февраля/ I квартала 2015 года — уже по-новому  (через спецсчет).

7. Металлоломная льгота. С ней и в 2015 году вновь возникли сложности. Без нового перечня отходов налоговики не соглашаются с НДС-льготой. Их выводы неутешительны:
пока не утвердят новый «отходный» перечень, такие операции облагают 20 % НДС.

Такие вот дела…

 

Людмила Солошенко, налоговый эксперт

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить