Декларация по НДС: изучаем новинки

Когда отчитываться по новой форме

Сам Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966 (далее — Порядок № 966), вступает в силу с 01.12.2014 г. — опубликован 04.11.2014 г. в бюллетене «Офіційний вісник України», № 86. Вместе с тем надо учитывать нормы п. 46.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), которые устанавливают период применения новых отчетных форм: за налоговый период, следующий за периодом их опубликования. А это означает, что в первый раз

месячным плательщикам НДС по новой форме надо отчитываться за декабрь 2014 года, т. е. не позднее 20 января 2015 года

А что же делать квартальщикам? Ведь если следовать НКУ, то им надо ждать аж окончания первого квартала 2015 года. Но, думаем, практика пойдет по другому, привычному квартальщикам пути: с них потребуют новую форму уже за IV квартал 2014 года. Так, например, было с декларацией по НДС № 1342** — приказ вступил в силу 05.02.2013 г., а отчетность по новым формам потребовали с 1 апреля 2013 года (письмо ГНСУ от 15.02.2013 г. № 1849/5/15-3111 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 28, с. 6).

В любом случае времени еще предостаточно для решения этого вопроса. Перейдем непосредственно к изменениям.

Заглавная часть декларации и приложений

Изменения этой части форм особого анализа не требуют, достаточно внимательно посмотреть на нее:

— упразднили поля 043—046, где раньше отражали налоговые номера такие особые плательщики, как: участники совместной деятельности, управители имущества, представительства нерезидентов, инвесторы (операторы) по соглашениям о распределении продукции. Теперь эти все товарищи пользуются полем 041 «Код за ЄДРПОУ або податковий номер»;

— в поле 04 «Платник» добавили строки для даты/номера договоров о совместной деятельности, управления имуществом, распределения продукции.

— убрали поле «(номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість)», и оно действительно не имеет смысла с 01.01.2014 г., после упразднения Свидетельства плательщика НДС.

Внедрение поставок/покупок/импорта по ставке 7 %

Как вы помните, новую ставку 7 % ввели с 1 апреля 2014 года для поставок медизделий/лекарств. А в части импорта эти товары получили новую ставку (7 %) с 19.04.2014 г. Именно с тех пор мы и ждали формы новой декларации.

Вот не прошло и полгода, как получили, и, в принципе, основные изменения формы/порядка связаны как раз со ставкой 7 %:

1) в раздел I «Податкові зобов’язання»:

— ввели подстроку 1.2 «операції, що оподатковуються за ставкою 7 %»;

— выделили место для корректировок НО в подстроке 8.1.1 «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань за ставкою 7 %»;

2) в раздел II «Податковий кредит»:

— ввели подстроки 10.1.2/10.2.2 для покупок на территории Украины по ставке 7 %, которые будут/не будут участвовать в налогооблагаемых операциях. К сожалению, информация для этих строк не выделена в новой форме Реестра, ее придется выуживать из граф 10—15 Реестра;

— в стр. 11.1 будут отражать покупки без НДС, которые предполагается использовать в том числе и для поставок по ставке 7 %;

— ввели подстроку 12.1.2 для импорта по ставке 7 %;

— выделили место для корректировок НК/базы НДС согласно ст. 192 НКУ по покупкам со ставкой 7 %. Это строки 16.1.1 и 16.1.3;

— в итоговой строке 17 «Усього податкового кредиту…» ввели подстроку 17.1 «у тому числі за ставкою 7 %», где будет информация по НК, сформированному по ставке 7 %;

3) в приложении Д1 нашлось место для корректировок:

— базы/НО по ставке 7 % — графы 10/13 таблицы 1 и персональная итоговая строка для НО по этой ставке «рядок 8.1.1 (+ чи -)»;

— базы/входящего НДС по ставке 7 % — графы 10/12 таблицы 2;

— базы/входящего НДС по ставке 7 %, которые изначально подлежали распределению между облагаемой и необлагаемой деятельностью в строках 15.1/15.2 декларации — графы 10/12 таблицы 3;

4) в приложении Д5 расшифровываются:

— в разделе I сумма НО по ставке 7 % (графа 6) отдельно от основной ставки (графа 5);

— в разделе II сумма входящего НДС по ставке 7 % (графа 6) отдельно от основной ставки (графа 5).

Теперь (с 01.12.2014 г.) поставки по ставкам 7 % и 20 % можно отражать в одной налоговой накладной, и тут возникает вопрос, можно ли их записывать в одну строку по одному покупателю/поставщику в соответствующих разделах Приложения 5? Думаем, что лучше для них выделять две строки;

5) в приложении Д7 (графа 4 таблицы 2) не учли наличие ставки 7 %. Надеемся, налоговики вскоре прояснят ситуацию;

6) в приложении Д8 внедрение ставки 7 % прошло странным образом. Если в старой форме Д8 важно было классифицировать ставку входящего НДС, то теперь надо вносить покупки в разрезе ставок (20 %, 0 % или 7 %) будущего использования купленного товара. Странно это в первую очередь потому, что не всегда в момент покупки мы можем определить на 100 процентов направление использования данного приобретения. Конечно, начиная с январских операций 2015 года заявление-жалоба на поставщика уже не будет иметь прежней силы (не даст права на НК по «корявым» НН). Тем не менее, декабрь обещает быть горячим и Д8 в этом периоде — серьезное оружие против недобросовестных поставщиков.

Корректировки для контролируемых операций

Ввели отдельные строки для корректировок НО и НК при осуществлении контролируемых операций (ст. 39 НКУ): стр. 8.3 и стр. 16.7.

Причем, обратите внимание, эти корректировки не связаны с возвратом/изменением цен. Их делают в том случае, когда цена договора отличается от обычной цены.

Соответствующие строки/графы для таких корректировок выделили и в приложении Д1 в каждой из трех его таблиц. Для таких операций в шапку граф 6—7 таблиц 1—3 вписали бухсправку как документ — основание для корректировок (см. сноску «**» внизу таблицы 3).

Можно изменить направление бюджетного возмещения

По большому счету возможность изменить изначально заявленное направление бюджетного возмещения плательщики получили еще с 01.01.2014 г. (как минимум в одну сторону). Именно с этой даты вступила в силу последняя редакция п. 200.6 НКУ («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 95, с. 4). Из нее следует, что даже если первоначально плательщик заявил бюджетное возмещение (БВ) в счет будущих платежей, то впоследствии за ним сохраняется право получить это возмещение деньгами.

И вот сейчас в новом Порядке прописали механизм, благодаря которому можно реализовать изменение направления возмещения

Для этого плательщику необходимо подать уточняющий расчет (УР) к периоду, когда направление БВ было заявлено впервые в стр. 23.2. В таком УР сумма остатка БВ указывается в стр. 23.2 со знаком «-», а в стр. 23.1 со знаком «+». К такому УР подаются приложения Д2, Д3, Д4. К слову, в Базе знаний подобный механизм появился в июне 2014 года (подкатегория 101.18.01).

Для обратной ситуации, когда заявили БВ деньгами, а потом передумали, налоговики говорят, что изменить ничего не получится. Так, в БЗ (подкатегория 101.18.01) сказано, что «для плательщиков налогов НКУ не предусмотрено менять направление бюджетного возмещения с «на рахунок платника у банку» на «у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних подат­кових періодів».

Про новинки, связанные со ставкой 7 % и контролируемыми операциями, мы уже написали.

Кроме этого, в таблицу 1 и таблицу 2 добавили новые графы, у обеих номер 13: «Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість»/«Обсяг придбання, за яким не нараховувався податок на додану вартість». В этих графах отражают корректировки баз поставок/покупок, по которым НДС не начислялся. В первую очередь это льготируемые и необъектные поставки. Мало того, по всей видимости, в этих графах придется отражать корректировки по поставкам/покупкам со ставкой 0 %.

Обратите внимание: теперь покупки по ставке 0 % однозначно отражаются в строке 10 декларации (подстроки 10.1.1/10.1.2)

Раньше на этот счет были дискуссии: налоговики метались между строками 10 и 11 декларации.

Пока не совсем понятна роль графы 14 таблицы 3 «Обсяг придбання без податку на додану вартість, що не включається до складу податкового кредиту». Ведь безНДС-ные покупки по своей сути не подлежат распределению по ст. 199 НКУ и отражению в строке 15 декларации. Может, там разработчики хотят видеть базу приобретения из стр. 16.1.6 декларации? Еще время есть до подачи новой отчетности, поэтому постараемся выяснить этот вопрос.

Убрали из таблицы 3 сноску «* З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» к бывшей графе 10 «Сума податку на додану вартість*(+ чи -)». Это еще раз подтверждает, что сумма входящего НДС в графах 11/12 и соответствующая ей база в графах 9/10 должна отражаться до распределения по коэффициенту ЧВ. Об этом мы вас давно предупреждали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, с. 9; № 82, с. 17).

Приложение Д5: меньше расшифровок

Про новинки, связанные со ставкой 7 %, мы уже сказали. Теперь о других новациях.

Форму упростили — теперь не расшифровываются в Д5 такие строки декларации:

1) в разделе I «Податкові зобов’язання»:

— стр. 2.2 — поставки по ставке 0 % по Украине;

— стр. 5 — льготируемые поставки;

2) в разделе II «Податковий кредит»:

— стр. 11 — покупки без НДС для хоздеятельности;

— стр. 14.2 — покупки без НДС для нехоздеятельности.

Понятно, что в самой форме декларации убрали из соответствующих строк отметки «Д5», которые говорят о необходимости заполнить приложение.

Форму разделили, а точнее ее вторую таблицу: развели расшифровки показателей стр. 10.1 и стр. 15.1 по разным строкам.

Приложения Д6, Д7 и Д8

Д6: без ИНН покупателя. Здесь тоже разработчики формы пошли по пути упрощения и изъяли из таблиц 1—3 графу с ИНН покупателя. Теперь снимаются все проблемы с отражением ИНН при поставках неплательщикам, поднятые нами в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 82, с. 17.

Д7: неполадки в формулах. При переделке этой формы, видно, немного поспешили, что нашло свое отражение в формулах графы 4 и графы 5 таблицы 1. Так, показатель строки 8.1.2 (корректировки по без НДС-ным поставкам) не должен участвовать в расчете облагаемых операций (графа 5 таблицы 1 Д7), но должен учитываться в общем объеме (графа 4 таблицы 1 Д7).

Д8: подтверждающие доки в электронном виде. Начнем с хорошей новости по Д8:

разрешили подавать подтверждающие документы (факт оплаты/поставки) в электронном виде!!!

Для этого их надо будет отсканировать (п. 21 разд. III Порядка № 966). Это, конечно, удобнее, а то получалось, что из-за этих копий бухгалтеру надо было посетить налоговую, в то время как сама форма декларации «улетала» в электронном виде без лишних телодвижений и перемещений ее составителя.

Теперь перейдем к непонятной новости. О ней мы уже писали в подразделе про внедрение в форму ставки 7 %. Так вот, странным образом переформатировали вторую таблицу Д8 (заполняется для случаев получения НН с нарушениями). Если в старой форме Д8 важно было классифицировать ставку входящего НДС, то теперь надо вносить покупки в разрезе ставок (20 %, 0 % или 7 %) будущего использования купленного товара. Но мы ведь при покупке не всегда можем знать, в какой деятельности будет использовано приобретение. Это явно неудобно.

Конечно, жить Д8 в ее статусе документа, подтверждающего НК, осталось до 01.01.2015 г., но все-таки месяц — это немало.

Уточняющий расчет

Первый вопрос, который возникает в отношении уточняющего расчета (УР): с какой даты его предоставлять по новой форме? Ведь Порядок № 966 вступит в силу с 01.12.2014 г. и формально получается следующее. Если мы подаем УР (как отдельный документ, а не приложение к декларации), например 5 декабря 2014 года, то вроде бы надо использовать новую форму. В то же время, предположим ту же ошибку мы решим исправить 15 декабря 2014 года в УР, который прилагается к ноябрьской декларации, а она-то подается по старой форме*.

Чтобы решить эту дилемму, обратимся к истории, которая знавала подобные примеры. И из них мы можем сделать вывод, что

скорее всего, налоговики будут принимать старые УР до 01.01.2015 г.

Так было с прибыльной декларацией № 114** — приказ вступил в силу 11.04.2011 г., а УР по старой форме разрешили подавать до 01.07.2011 г. (письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317) и с декларацией по НДС № 1342*** — приказ в силу вступил 05.02.2013 г., а отчетность по новым формам потребовали с 1 апреля 2013 года (письмо ГНСУ от 15.02.2013 г. № 1849/5/15-3111).

Конечно, на все сто нельзя исключить и другой ход истории, но полагаем, что тут чудес не будет, да и жизнь покажет.

Что касается самой формы УР, то здесь, как и в декларации, усовершенствовали заглавную часть. Правда, несколько усложнили жизнь плательщикам переименованием строк поля 01, где ставятся отметки о типе УР: отдельный документ или приложение к декларации. Если раньше в строках 1 и 2 поля 01 были наглядные названия: «додаток до декларації» и «самостійний документ», то теперь там ссылки на соответствующие пункты НКУ, в которые надо еще заглянуть. Причем, не понятно по какой причине, теперь на первом месте стоит УР, как самостоятельный документ, а на втором — приложение к декларации. Так что обратите внимание и не попутайте.

Далее в форме УР замечены недоделки: не убрали отметку Д5 к тем строкам, что уже не расшифровываются в этом приложении (стр. 2.2, 5, 11, 14.2), дорисовали несуществующие в самой декларации строки — 10.1.3, 10.2.3. Но, как говорится, по сравнению с мировой революцией это мелочи.☺

Кстати, есть формульные недочеты и в самой декларации. Так, в формуле стр. 17 (всего НК) показатель стр. 10.2 (безНДС-ные обороты) явно лишний.

Как видите, изменения «не сумасшедшие», паниковать не стоит. Последнее, на что обратим ваше внимание, — это подписная часть. Там добавили ячейки для налоговых номеров подписантов. Надеемся, вы подружитесь с новой формой без проблем!

выводы

• Подавать новую форму в первый раз месячным плательщикам предстоит за декабрь 2014 года, а квартальщикам, скорее всего, — за IV квартал 2014 года.

• В новой форме выделили место для поставок/покупок/импорта по ставке 7 %.

• При осуществлении контролируемых операций по особым правилам будут отражаться НО/НК, если договорная и обычная цена не совпадают.

• Направление бюджетного возмещения меняют через уточняющий расчет.

• Приложение Д8: подтверждающие документы можно подать в электронном виде.

• Скорее всего, налоговики будут принимать УР по старой форме до 01.01.2015 г.