Декларация по налогу на прибыль за 2014 год: от строки к строке (часть 1)

Наталия Адамович, Наталья Белова, Марина Ковенко, Алексей Павленко, налоговые эксперты
Налоги & бухучет Январь, 2015/№ 8
В избранном В избранное
Печать
Нюансам заполнения декларации по налогу на прибыль мы не раз уделяли внимание на страницах нашего журнала. Но с течением времени в этой теме появляются новые опасные и проблемные участки. Для того, чтобы без проблем пройти последнюю отчетную кампанию по «старому» налогу на прибыль, мы и подготовили данную статью. В ней вы найдете пояснения для каждой строки «прибыльной» декларации за 2014 год. А о заполненни приложений к ней читайте в следующем номере.

Сразу отметим, что утвержденного порядка составления декларации по налогу на прибыль в настоящий момент не существует. Поэтому при ее заполнении придется руководствоваться непосредственно НКУ, а также подсказками, которые даны Министерством доходов и сборов в самой форме. Так, во вступительной части декларации в специально отведенных для этого служебных полях приводят данные о типе декларации, периоде, за который она предоставляется, а также сведения о налогоплательщике. Рассмотрим все их по порядку.

В поле 1 налогоплательщик указывает тип налоговоприбыльной декларации. Для этого он ставит отметку «Х» в ячейке напротив соответствующей строки:

«Звітна» — представляет собой наиболее распространенный тип декларации за базовый отчетный период (в нашем случае — 2014 год). Для большинства налогоплательщиков таким периодом является календарный год (п. 57.1 НКУ);

«Звітна нова» — ее составляют в случае исправления ошибок вскоре после подачи отчетности, предельный срок предоставления которой не прошел (п. 50.1 НКУ);

«Консолідована» — подают предприятия, которые приняли решение о консолидированной уплате налога на прибыль вместе со своими обособленными подразделениями (п. 152.4 НКУ);

«Уточнююча» — ее заполняют при исправлении самостоятельно выявленных ошибок прошлых отчетных периодов путем подачи уточняющего расчета (п. 50.1 НКУ). Этот расчет составляют по форме обычной декларации с отметкой «Х» в данной ячейке.

В поле 2 вписывают отчетный период, за который подают декларацию, с типом «Звітна», «Звітна нова», «Консолідована». А вот при исправлении ошибок одновременно с полем 2 заполняют еще и поле 3.

В поле 3 отражают период, за который исправляются ошибки. Причем учтите:

(1) если ошибки исправляют в текущей декларации (с которой подают приложение ВП), то в поле 3 помещают период, в котором была допущена ошибка (его переносят сюда из поля 2 приложения ВП). А вот в поле 2 по-прежнему указывают текущий отчетный период;

(2) если ошибки исправляют отдельно, при помощи уточняющей декларации (отметка (Х) стоит напротив типа «Уточнююча»), то поля 2 и 3 будут заполнены одинаково — в них запишут период совершения ошибки.

Внимание! В полях 2 и 3 отдельно выделена ячейка «Рік1» — для «годовиков» и ячейка «Рік2» — для «квартальщиков».

Поле 4. В этом служебном поле указывают полное наименование плательщика налога на прибыль в соответствии с регистрационными документами.

Это означает: сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. не допускаются

Напомним, что наименование юридического лица должно быть указано в учредительных документах и содержаться в Едином государственном реестре. Об этом прямо сказано в ст. 90 ГКУ. Причем излагается наименование предприятия на украинском языке (п. 1.6 приказа Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5).

И еще один момент. Плательщик налога на прибыль по соглашению о распределении продукции приводит в поле 4 название, дату и номер соглашения. Плательщик налога на прибыль по договору управления имуществом вписывает сюда название, дату и номер договора.

Поле 5. В этом поле записывают соответствующие коды предприятия (ЕГРПОУ и КВЭД). Понятно, что это должны быть новые коды с учетом Национального классификатора Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденного приказом Госпотребстандарта «Об утверждении и отмене национальных классификаторов» от 11.10.2010 г. № 457. И не забудьте: указать нужно тот КВЭД, который является основным.

Поле 6. В данном служебном поле помещают налоговый адрес плательщика налога (обособленного подразделения юридического лица). Другими словами, тут вписывают адрес предприятия, который занесен в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (п. 45.2 НКУ). Также по желанию налогоплательщик может указать почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail предприятия.

Поле 7. Специальное поле для отражения данных о нерезиденте. Его заполняют постоянные представительства нерезидентов, которые определяют налог на прибыль в общем порядке (п. 160.8 НКУ, действовавший до 01.01.2015 г.). Здесь приводят отдельными строками:

1) полное наименование нерезидента;

2) местонахождение нерезидента;

3) название страны, в которой зарегистрировано лицо (в соответствии с Классификацией стран мира, утвержденной приказом Государственной службы статистики Украины от 30.12.2013 г. № 426, на украинском языке);

4) код страны (в соответствии с указанной Классификацией).

Обратите внимание, в Классификации приведено два вида названий стран мира: полное и сокращенное. Считаем, что при заполнении декларации необходимо указывать полное название страны нерезидента.

В поле 8 отражают наименование органа налоговой службы, в который подают декларацию (п. 49.1 НКУ).

Служебное поле 9 заполняют особые налогоплательщики, которые входят в одну из категорий:

1) плательщики налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции;

2) субъекты космической деятельности;

3) субъекты космической деятельности, осуществляющие иные виды деятельности, нежели космическая;

4) плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по соглашениям о распределении продукции;

5) плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по договорам управления имуществом;

6) постоянные представительства нерезидентов. Отметку «х» ставят постоянные представительства нерезидентов, если они определяют налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке;

7) субъекты индустрии программной продукции (СИПП) в отношении деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 5 %. Обратие внимание: СИППы ведут учет доходов и расходов «льготной» деятельности отдельно от прочей деятельности (облагаемой в общеустановленном порядке). В связи с этим они подают две декларации по налогу на прибыль. Если СИПП осуществляет только одну «льготную» деятельность, то соответственно подает только одну декларацию по «льготной» деятельности (письмо ГФСУ от 09.09.2014 г. № 3139/6/99-99-19-02-02-15).ср. 025069200

Все названные спецрежимщики проставляют отметку «х» в подходящей для них ячейке. А вот те субъекты хозяйствования, которые платят налог на прибыль на общих основаниях, оставляют поле 9 пустым.

Вот, пожалуй, и все, что необходимо знать о вступительной части декларации по налогу на прибыль за 2014 год. А дальше давайте перейдем непосредственно к заполнению каждой ее строки.

Порядок заполнения строк декларации по налогу на прибыль

Код строки

Название строки

Пункт/статья НКУ

(в редакции до 01.01.2015 г.)

1

2

3

01

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

П. 135.1

В этой строке отражается суммарный доход от всех видов деятельности (в том числе и патентуемой), включая льготируемый доход. Показатель этой строки определяется как арифметическая сумма строк 02 и 03 декларации и включает в себя: 1) доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг)). Его определяют в соответствии с п. 135.4 НКУ и помещают в строку 02 декларации; 2) прочие доходы, которые рассчитывают по правилам из п. 135.5 НКУ (за исключением доходов, оговоренных в п. 135.3 и в ст. 136 НКУ). Такие доходы отражают в строке 03 декларации по налогу на прибыль предприятия. Для их расшифровки предусмотрено приложение IД. Учтите! В составе показателя строки 01 также должны найти отражение доходы от тех видов деятельности, прибыль от которых освобождена от налогообложения (например, согласно нормам ст. 154 НКУ). Впоследствии сумма прибыли/убытка от названных видов деятельности попадет в строку 09 декларации по налогу на прибыль и уменьшит/увеличит налог на прибыль из строки 11. И еще один момент. Суммы доходов с целью определения объекта налогообложения предприятия — плательщики НДС учитывают без НДС (п.п. 136.1.2 НКУ)

02

Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього:

П.п. 135.4.1, п. 137.1

Данная строка предназначена для отражения таких доходов, как:
1) доходы от реализации товаров (продукции собственного производства, покупных товаров, производственных запасов, налоговой малоценки); 2) доходы от выполнения работ и предоставления услуг. Сюда входят и доходы от операций аренды, если основным видом деятельности налогоплательщика является предоставление в аренду имущества (письмо ГНА в  г. Киеве от 10.08.2011 г. № 8206/10/31-606, консультация из подкатегории 502.18.02 БЗ). Что же касается доходов от операций аренды, которая

является неосновным видом деятельности предприятия, то они попадут в строку 03
декларации (строка 03.7 приложения ІД). На это, кстати, обращали внимание и фискалы в консультации из подкатегории 502.30.02 БЗ;
3) доход в виде вознаграждения комиссионера (агента, поверенного); 4) доход от экспортных операций.
Не включаются в данную строку все доходы, отнесенные к прочим (строка 03), например: прибыль от продажи ОС и НМА, прибыль от операций с ЦБ, доходы от лизинговых операций (с учетом вышеописанных особенностей) и т. п. В том числе в ней не отражается корректировка доходов при изменении суммы компенсации или возврате товаров.
Доходы от реализации товаров возникают по дате перехода права собственности на них к покупателю (п. 137.1 НКУ). Согласно ст. 334 ГКУ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи товара (если иное не установлено договором или законом). Если товар продавался через комиссионера, то доход возникнет по дате продажи, указанной в отчете комиссионера (п. 137.5 НКУ). Подробнее см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 6, с. 29. Доходы от выполнения работ (предоставления услуг) увеличивают по дате подписания соответствующего акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, предоставления услуг (п. 137.1 НКУ).
Корреспонденция с бухучетом. При заполнении данной строки имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты по кредиту субсчетов 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» (за исключением реализации необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи)

02.1

винагорода (премія) за надання послуг з управління активами інститутів спільного інвестування

Пп. 135.4.1, 153.13

02.2

винагорода (премія) компанії з управління активами за надання послуг з управління активами страхових компаній

02.3

винагорода за надання послуг з управління активами недержавних пенсійних фондів

02.4

комісійна винагорода за операціями з фінансовими інструментами

В перечисленных строках расшифровывают доходы от управления активами. Эти доходы считаются доходами от операционной деятельности и отражаются на основании «общего» п.п. 135.4.1 НКУ. Связано это прежде всего с тем, что перечисленные в этих строках виды услуг являются основным видом деятельности для соответствующих категорий налогоплательщиков. Важно! Когда речь заходит о декларации по договору управления имуществом, не забудьте проставить в служебном поле 9 ее вступительной части отметку (Х)

 

03

Інші доходи

П. 135.5

Приложение ІД

В эту строку попадают доходы, которые не относятся к доходам от операционной деятельности (не отражаются в строке 02) и в то же время увеличивают объект налогообложения. Например, к ним относят дивиденды от нерезидентов (кроме определенных п.п. 153.3.6 НКУ), прибыль от торговли ЦБ (п. 153.8 НКУ), прибыль от реализации ОС и НМА (п. 146.13 НКУ), доходы от операций по продаже иностранной валюты (п.п. 153.1.4 НКУ) и т. п. Полный перечень таких доходов содержится в приложении ІД, анализ которого вы найдете в следующем номере журнала. В общем случае прочие доходы возникают в момент, определенный по правилам положений (стандартов) бухгалтерского учета, если иное не установлено разд. III НКУ, например: 1) доходы в виде роялти, лизинговых платежей — в момент начисления; 2) доходы в виде процентов по ценным бумагам — в периоде, в котором осуществлялась или должна была осуществляться их выплата; 3) доходы в виде штрафов (неустойки, пени) — в момент фактического получения таких средств; 4) доходы в виде безвозвратной финансовой помощи и бесплатно полученных товаров, работ, услуг — в момент получения средств на текущий счет или в кассу; в момент получения товаров (работ, услуг); 5) доходы в виде дотаций, субсидий, капитальных инвестиций — в момент начисления амортизации, получения средств или при осуществлении расходов (в зависимости от целей помощи). Специфика их признания установлена п. 137.2 НКУ.
Корреспонденция с бухучетом. При заполнении этой строки можно ориентироваться на суммы, которые фигурируют по кредиту счетов 71 «Прочий операционный доход» (строка 2120 ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах»), 73 «Прочие финансовые доходы» (строка 2220 ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах»), 74 «Прочие доходы» (строка 2240 ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах»), но с оглядкой на налоговые особенности

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд