Одразу зазначимо, що затвердженого порядку складання декларації з податку на прибуток зараз не існує. Тому при її заповненні доведеться керуватися безпосередньо ПКУ, а також підказками, які надані Міністерством доходів і зборів у самій формі. Так, у вступній частині декларації у спеціально відведених для цього службових полях наводять дані про тип декларації, період, за який вона надається, а також відомості про платника податків. Розглянемо всі їх по порядку.
У полі 1 платник податків зазначає тип податковоприбуткової декларації. Для цього він ставить позначку «Х» у комірці навпроти відповідного рядка:
— «Звітна» — є найпоширенішим типом декларації за базовий звітний період (у нашому випадку 2014 рік). Для більшості платників податків таким періодом є календарний рік (п. 57.1 ПКУ);
— «Звітна нова» — її складають у разі виправлення помилок незабаром після подання звітності, граничний строк подання якої не минув (п. 50.1 ПКУ);
— «Консолідована» — подають підприємства, які прийняли рішення про консолідовану сплату податку на прибуток разом зі своїми відокремленими підрозділами (п. 152.4 ПКУ);
— «Уточнююча» — її заповнюють при виправленні самостійно виявлених помилок минулих звітних періодів шляхом подання уточнюючого розрахунку (п. 50.1 ПКУ). Цей розрахунок складають за формою звичайної декларації з позначкою «Х» у цій комірці.
У полі 2 вписують звітний період, за який подають декларацію з типом «Звітна», «Звітна нова», «Консолідована». А ось при виправленні помилок одночасно з полем 2 заповнюють ще й поле 3.
У полі 3 відображають період, за який виправляються помилки. Причому врахуйте:
(1) якщо помилки виправляють у поточній декларації (з якою подають додаток ВП), то в полі 3 вписують період, в якому було допущено помилку (його переносять сюди з поля 2 додатка ВП). А ось у полі 2, як і раніше, зазначають поточний звітний період;
(2) якщо помилки виправляють окремо, за допомогою уточнюючої декларації (позначка «Х» стоїть навпроти типу «Уточнююча»), то поля 2 і 3 будуть заповнені однаково — до них запишуть період здійснення помилки.
Увага! У полі 2 і 3 окремо виділено комірку «Рік1» — для «річників» і комірку «Рік2» — для «квартальників».
Поле 4. У цьому службовому полі зазначають повне найменування платника податку на прибуток відповідно до реєстраційних документів.
Це означає: скорочення типу «ТОВ», «ПП» тощо не допускаються
Нагадаємо, що найменування юридичної особи має бути зазначене в установчих документах і міститися в Єдиному державному реєстрі. Про це прямо зазначено у font>ст. 90 ЦКУ. Причому викладається найменування підприємства українською мовою (п. 1.6 наказу Мін’юсту від 05.03.2012 р. № 368/5)ср. .
І ще один момент. Платник податку на прибуток за угодою про розподіл продукції наводить у полі 4 назву, дату та номер угоди. Платник податку на прибуток за договором управління майном вписує сюди назву, дату і номер договору.
Поле 5. У цьому полі записують відповідні коди підприємства (ЄДРПОУ і КВЕД). Зрозуміло, що це мають бути нові коди з урахуванням Національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Держспоживстандарту «Про затвердження та скасування національних класифікаторів» від 11.10.2010 р. № 457. І не забудьте, зазначити потрібно той КВЕД, який є основним.
Поле 6. У цьому службовому полі поміщають податкову адресу платника податку (відокремленого підрозділу юридичної особи). Інакше кажучи, тут вписують адресу підприємства, що занесена до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (п. 45.2 ПКУ). Також за бажанням платник податків може зазначити поштовий індекс, телефон, мобільний телефон, факс, e-mail підприємства.
Поле 7. Спеціальне поле для відображення даних про нерезидента. Його заповнюють постійні представництва нерезидентів, які визначають податок на прибуток у загальному порядку (п. 160.8 ПКУ, що діяв до 01.01.2015 р.). Тут наводять окремими рядками:
1) повне найменування нерезидента;
2) місцезнаходження нерезидента;
3) назву країни, в якій зареєстровано особу (відповідно до Класифікації країн світу, затвердженої наказом Державної служби статистики України від 30.12.2013 р. № 426, українською мовою);
4) код країни (відповідно до зазначеної Класифікації).
Зверніть увагу, в Класифікації наведено два види назв країн світу: повну та скорочену. Вважаємо, що при заповненні декларації необхідно зазначати повну назву країни нерезидента.
У полі 8 відображають найменування органу податкової служби, до якого подають декларацію (п. 49.1 ПКУ).
Службове поле 9 заповнюють особливі платники податків, які входять до однієї з категорій:
1) платники податку на прибуток, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції;
2) суб’єкти космічної діяльності;
3) суб’єкти космічної діяльності, що здійснюють інші види діяльності, ніж космічна;
4) платники податку на прибуток, які здійснюють діяльність за угодами про розподіл продукції;
5) платники податку на прибуток, які здійснюють діяльність за договорами управління майном;
6) постійні представництва нерезидентів. Позначку «Х» ставлять постійні представництва нерезидентів, якщо вони визначають оподатковуваний прибуток у загальновстановленому порядку;
7) суб’єкти індустрії програмної продукції (СІПП) щодо діяльності, прибуток від якої обкладається за ставкою 5 %. Зверніть увагу, СІППи ведуть облік доходів і витрат «пільгової» діяльності окремо від іншої діяльності (оподатковуваної в загально- встановленому порядку). У зв’язку з цим вони подають дві декларації з податку на прибуток. Якщо СІПП здійснює тільки одну «пільгову» діяльність, то відповідно подає тільки одну декларацію з «пільгової» діяльності (лист ДФСУ від 09.09.2014 р. № 3139/6/99-99-19-02-02-15).
Усі зазначені спецрежимники проставляють позначку «Х» у відповідній для них комірці. А ось ті суб’єкти господарювання, які сплачують податок на прибуток на загальних підставах, залишають поле 9 порожнім.
Ось, мабуть, і все, що необхідно знати про вступну частину декларації з податку на прибуток за 2014 рік. А далі давайте перейдемо безпосередньо до заповнення кожного її рядка.
Порядок заповнення рядків декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка | Пункт / стаття ПКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): | П. 135.1 |
| У цьому рядку відображається сумарний дохід від усіх видів діяльності (у тому числі й патентованої), включаючи пільгований дохід. Показник цього рядка визначається як арифметична сума рядків 02 і 03 декларації та включає: 1) дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)). Його визначають відповідно до п. 135.4 ПКУ і поміщають у рядок 02 декларації; 2) інші доходи, які розраховують за правилами з п. 135.5 ПКУ (за винятком доходів, перелічених у п. 135.3 і в ст. 136 ПКУ). Такі доходи відображають у рядку 03 декларації з податку на прибуток підприємства. Для їх розшифровки передбачено додаток IД. Майте на увазі! У складі показника рядка 01 також повинні знайти відображення доходи від тих видів діяльності, прибуток від яких звільнено від оподаткування (наприклад, нормами ст. 154 ПКУ). Згодом сума прибутку/збитку від названих видів діяльності потрапить до рядка 09 декларації з податку на прибуток і зменшить/збільшить податок на прибуток з рядка 11. І ще один момент. Суми доходів з метою визначення об’єкта оподаткування підприємства — платники ПДВ ураховують без ПДВ (п.п. 136.1.2 ПКУ). | ||
| 02 | Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього: | П.п. 135.4.1, п. 137.1 |
| Цей рядок призначено для відображення таких доходів, як: | ||
| 02.1 | винагорода (премія) за надання послуг з управління активами інститутів спільного інвестування | П.п. 135.4.1, 153.13 |
| 02.2 | винагорода (премія) компанії з управління активами за надання послуг з управління активами страхових компаній | |
| 02.3 | винагорода за надання послуг з управління активами недержавних пенсійних фондів | |
| 02.4 | комісійна винагорода за операціями з фінансовими інструментами | |
| У перелічених рядках розшифровують доходи від управління активами. Ці доходи вважаються доходами від операційної діяльності та відображаються на підставі «загального» п.п. 135.4.1 ПКУ. Пов’язано це перш за все з тим, що перелічені в цих рядках види послуг є основним видом діяльності для відповідних категорій платників податків. Важливо! Коли мова заходить про декларацію за договором управління майном, не забудьте проставити у службовому полі 9 її вступної частини позначку (Х). | ||
| 03 | Інші доходи | П. 135.5 |
| Додаток ІД | ||
| До цього рядка потрапляють доходи, що не належать до доходів від операційної діяльності (не відображаються в рядку 02) і водночас збільшують об’єкт оподаткування. Наприклад, до них відносять дивіденди від нерезидентів (крім визначених п.п. 153.3.6 ПКУ), прибуток від торгівлі ЦП (п. 153.8 ПКУ), прибуток від реалізації ОЗ і НМА (п. 146.13 ПКУ), доходи від операцій з продажу іноземної валюти (п.п. 153.1.4 ПКУ) тощо. Повний перелік таких доходів міститься в додатку ІД, аналіз якого ви знайдете в наступному номері газети. У загальному випадку інші доходи виникають у момент, визначений за правилами положень (стандартів) бухгалтерського обліку, якщо інше не встановлено розд. III ПКУ, наприклад: 1) доходи у вигляді роялті, лізингових платежів — у момент нарахування; 2) доходи у вигляді процентів за цінними паперами — у періоді, в якому здійснювалася або повинна була здійснюватися їх виплата; 3) доходи у вигляді штрафів (неустойки, пені) — у момент фактичного отримання таких коштів; 4) доходи у вигляді безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг — у момент отримання коштів на поточний рахунок або до каси; у момент отримання товарів (робіт, послуг); 5) доходи у вигляді дотацій, субсидій, капітальних інвестицій — у момент нарахування амортизації, отримання коштів або при здійсненні витрат (залежно від цілей допомоги). Специфіку їх визнання встановлено п. 137.2 ПКУ. | ||
