При начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ и НСЛ (при ее наличии) ( п. 164.6 НКУ).
Правом на НСЛ могут воспользоваться работники, чья заработная плата не превышает предельного размера дохода, который
равен размеру месячного ПМТЛ на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн.
Для одного из родителей, претендующих на НСЛ на детей ( п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ), предельный размер дохода определяется кратно количеству детей (для второго родителя — на общих основаниях).
Размеры НСЛ установлены п. 169.1 НКУ и зависят от размера ПМТЛ. Так, размер «обычной» НСЛ равен 50 % размера ПМТЛ (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года*. «Повышенную» НСЛ предоставляют в размере, равном 150 % «обычной» НСЛ, «максимальную» НСЛ — в размере, равном 200 % «обычной» НСЛ.
* Такой размер НСЛ будет применяться до 1 января 2016 года ( абзац восьмой п. 1 разд. XIX НКУ). С 2016 года ее размер должен возрасти до 100 % размера ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.
Напомним: размер ПМТЛ на 1 января 2015 года составляет 1218 грн.
НСЛ, применяемые в 2015 году в зависимости от категории налогоплательщика, и предельные размеры дохода, который дает право на НСЛ, представим в таблице.
Размеры НСЛ в 2015 году
Категория налогоплательщика | Предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ в 2015 году | Расчет размера НСЛ | Размер НСЛ |
«Обычная» НСЛ | |||
Любой плательщик налога | 1710,00 грн. (1218 грн. х 1,4, округленные до ближайших 10 грн.) | ПМТЛ х 0,5 | 609 грн. |
«Обычная» НСЛ на детей | |||
Лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет | Для одного из родителей — 1710,00 грн. х для второго родителя — 1710,00 грн. | ПМТЛ х 0,5 х х количество детей в возрасте до 18 лет* | 609 грн. х до 18 лет |
«Повышенная» НСЛ | |||
Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет | Для одного из родителей — 1710,00 грн. х для второго родителя — 1710,00 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 1,5 х х количество детей в возрасте до 18 лет | 913,50 грн. х х количество детей в возрасте до 18 лет |
Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет | ПМТЛ х 0,5 х 1,5 х х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет* | 913,50 грн. х х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет | |
Лицо, отнесенное законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР | 1710,00 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 1,5 | 913,50 грн. |
Учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты** | |||
Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена | |||
Лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергавшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов | |||
Участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, указанных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ | |||
«Максимальная» НСЛ | |||
Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда или полные кавалеры ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями «За отвагу» | 1710 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 2 | 1218 грн. |
Участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в то время в тылу, и инвалиды I и II групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 ( п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ) | |||
Бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанные репрессированными или реабилитированными | |||
Лица, насильственно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками | |||
Лица, которые находились на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года | |||
* Если лицо содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), то льгота, предусмотренная п.п. 169.1.2 НКУ, применяется одновременно с НСЛ, определенной в п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ (см. письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215). Например, лицо имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. В таком случае в 2015 году оно имеет право на НСЛ в размере 609 грн. на ребенка-неинвалида и на НСЛ в размере 913,50 грн. на ребенка-инвалида. ** При условии, что они не получают стипендию из бюджета (см. разъяснение из подкатегории 103.08.02 БЗ). |