Налогообложение материальной помощи работникам

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья и налоговый эксперт Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2015/№ 59

Согласно ст. 91 КЗоТ предприятия, учреждения, организации в пределах своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социальные льготы работникам, в том числе предоставлять материальную помощь. Порядок налогообложения и отражения в отчетности материальной помощи зависит от ее вида (см. таблицу).

Налогообложение материальной помощи работникам

№ п/п

Виды выплат

Включение в ФОТ* (норма
Инструкции № 5)

Расчет среднего заработка для:

ВС

НДФЛ (признак дохода)

НСЛ

ЕСВ

больничных

декретных

отпускных

в части начисления

в части удержания

* Фонд оплаты труда.

1

Материальная помощь, имеющая систематический характер,

+

(п.п. 2.3.3)

+

+

-*

+

+

(101)

+

+

+

предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием)

* Сумма такой материальной помощи не включается в расчет средней заработной платы при исчислении отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. Это подтверждает Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05. Указанное ведомство настаивает на том, что материальная помощь не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпусков независимо от того, является она разовой или нет, предоставлена одному или всем (большинству) сотрудников.

2

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение:

2.1

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-

(п. 3.31)

-

-

-

-*/+

-*/+

(169/126)

-

-

-

* Такая благотворительная помощь согласно п.п. 170.7.3 НКУ не облагается НДФЛ и ВС, если:

1) ее предоставляет юридическое или физическое лицо, являющееся резидентом Украины;

2) ее сумма совокупно в течение отчетного года не превышает предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ. Напомним: в 2015 году такой предельный размер дохода составляет 1710 грн.

Сумму превышения необходимо включить в налогооблагаемый доход и отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Необлагаемую помощь отражают с признаком дохода «169».

2.2

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем

-

(п. 3.31)

-

-

-

-*/+

-*/+

(143/126)

-

-

-

* Суммы такой помощи не облагают НДФЛ и ВС при соблюдении следующих условий ( п.п. 165.1.19 НКУ):

1) помощь предоставляется на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами;

2) помощь предоставляется за счет средств благотворительной организации или работодателя (в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работников в соответствии с Законом № 1645 и на их вакцинацию, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону № 4004);

3) имеются соответствующие подтверждающие документы.

При несоблюдении хотя бы одного из приведенных выше условий такая помощь облагается НДФЛ и ВС и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

Заметьте: под эту норму не подпадают расходы, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы такого страхования).

2.3

— целевая благотворительная помощь на лечение

-

(п. 3.31)

-

-

-

-*/+

-*/+

(169/126)

-

-

-

* Не облагают НДФЛ и ВС и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их:

1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины;

2) помощь предоставляется непосредственно учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств;

3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства: его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ);

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы такого страхования);

5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет, а именно на:

— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования);

— операции по изменению пола;

— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование);

— лечение табачной или алкогольной зависимости;

— приобретение лекарств, медицинских средств и принадлежностей, не включенных в перечень жизненно необходимых (Перечень № 333);

6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг.

При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемую помощь придется обложить НДФЛ и ВС. Сумма облагаемой помощи отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

2.4

целевая благотворительная помощь на реабилитацию

-

(п. 3.31)

-

-

-

-*/+

-*/+

(169/126)

-

-

-

* Такая помощь не включается в налогооблагаемый доход получателя и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия ( п.п. 170.7.4 НКУ):

1) благотворитель — резидент Украины;

2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;

3) получатель помощи — налогоплательщик, признанный инвалидом, или его ребенок-инвалид;

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы такого страхования);

5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации.

При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и ВС и отражается с признаком дохода «126».

2.5

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

-

(п. 3.31)

-

-

-

-*/+

-*/+

(146/126)

-

-

-

* Такая помощь не включается в налогооблагаемый доход и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «146», если она предоставлена родственникам умершего работника работодателем по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) и ее сумма не превышает двойной размер предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ ( п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ)(ср. 025069200) . В 2015 году необлагаемая сумма помощи на погребение умершего работника составляет 3420 грн. Сумма превышения облагается НДФЛ и ВС и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

2.6

— помощь работодателя на погребение родственника работника

-

(п. 3.31)

-

-

-

+

+

(126)

-

-

-

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить