Згідно зі ст. 91 КЗпП підприємства, установи, організації в межах своїх повноважень і за рахунок власних коштів можуть установлювати додаткові порівняно із законодавством трудові та соціальні пільги працівникам, у тому числі надавати матеріальну допомогу. Порядок оподаткування та відображення у звітності матеріальної допомоги залежить від її виду (див. таблицю).
Оподаткування матеріальної допомоги працівникам
№ з/п | Види виплат | Уключення до ФОП* (норма Інструк- | Розрахунок середнього заробітку для: | ВЗ | ПДФО (ознака доходу) | ПСП | ЄСВ | |||
лікарняних | декретних | відпускних | у частині нарахування | у частині утримання | ||||||
* Фонд оплати праці. | ||||||||||
1 | Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом) | + (п.п. 2.3.3) | + | + | -* | + | + (101) | + | + | + |
* Сума такої матеріальної допомоги не включається до розрахунку середньої заробітної плати при обчисленні відпускних на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. Це підтверджує Мінпраці в листі від 13.12.2005 р. № 694/13/84-05. Зазначене відомство наполягає на тому, що матеріальна допомога не враховується при обчисленні середньої заробітної плати для оплати відпусток незалежно від того, є вона разовою чи ні, надана одному або всім (більшості) співробітникам. | ||||||||||
2 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання: | |||||||||
2.1 | — нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна | - (п. 3.31) | - | - | - | -*/+ | -*/+ (169/126) | - | - | - |
* Така благодійна допомога згідно з п.п. 170.7.3 ПКУ не обкладається ПДФО і ВЗ, якщо: 1) її надає юридична або фізична особа, яка є резидентом України; 2) її сума сукупно протягом звітного року не перевищує граничного розміру доходу, визначеного відповідно до абзацу першого п.п. 169.4.1 ПКУ. Нагадаємо: у 2015 році такий граничний розмір доходу становить 1710 грн. Суму перевищення необхідно включити до оподатковуваного доходу та відобразити у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126». Неоподатковувану допомогу відображають з ознакою доходу «169». | ||||||||||
2.2 | — допомога на лікування та медичне обслуговування платника податків, що надається його роботодавцем | - (п. 3.31) | - | - | - | -*/+ | -*/+ (143/126) | - | - | - |
* Суми такої допомоги не обкладають ПДФО і ВЗ у разі дотримання таких умов ( п.п. 165.1.19 ПКУ): 1) допомога надається на лікування та медичне обслуговування платника податків, у тому числі, але не виключно, для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідами; 2) допомога надається за рахунок коштів благодійної організації або роботодавця (у тому числі в частині витрат роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівників відповідно до Закону № 1645 і на їх вакцинацію, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій відповідно до Закону № 4004); 3) є відповідні підтвердні документи. За недотримання хоча б однієї з наведених вище умов така допомога обкладається ПДФО і ВЗ та відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126». Зауважте: під цю норму не підпадають витрати, які компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи такого страхування). | ||||||||||
2.3 | — цільова благодійна допомога на лікування | - (п. 3.31) | - | - | - | -*/+ | -*/+ (169/126) | - | - | - |
* Не обкладають ПДФО та ВЗ і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «169» цільову благодійну допомогу на лікування, що надається платнику податків відповідно до вимог п.п. 170.7.4 ПКУ. Нагадаємо їх: 1) благодійник — фізична або юридична особа — резидент України; 2) допомога надається безпосередньо закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування, у тому числі для придбання ліків; 3) одержувач допомоги — платник податку або члени його сім’ї першого ступеня споріднення: його батьки, дружина або чоловік, діти, у тому числі усиновлені ( п.п. 14.1.263 ПКУ); 4) допомога надається в розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи такого страхування); 5) допомога не надається на цілі, щодо яких установлено пряму заборону, а саме на: — косметичне лікування або косметичну хірургію (уключаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями); — водолікування та геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями; — лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни; — аборти (крім абортів, що проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування); — операції зі зміни статі; — лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування); — лікування тютюнової чи алкогольної залежності; — придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, не включених до переліку життєво необхідних (Перелік № 333); 6) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних медичних послуг. У разі невиконання хоча б однієї з вищеперелічених умов допомогу, що надається, доведеться обкласти ПДФО і ВЗ. Сума оподатковуваної допомоги відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126». | ||||||||||
2.4 | — цільова благодійна допомога на реабілітацію | - (п. 3.31) | - | - | - | -*/+ | -*/+ (169/126) | - | - | - |
* Така допомога не включається до оподатковуваного доходу одержувача і відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «169», якщо щодо неї було виконано такі умови ( п.п. 170.7.4 ПКУ): 1) благодійник — резидент України; 2) допомога надається безпосередньо протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам для компенсації вартості платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації; 3) одержувач допомоги — платник податків, визнаний інвалідом, або його дитина-інвалід; | ||||||||||
4) допомога надається в розмірах, що не перекриваються виплатами з бюджетів і фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи такого страхування); 5) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації. У разі невиконання хоча б однієї з вищеперелічених умов допомога, що надається, обкладається ПДФО та ВЗ і відображається з ознакою доходу «126». | ||||||||||
2.5 | — допомога на поховання померлого працівника, що надається його роботодавцем | - (п. 3.31) | - | - | - | -*/+ | -*/+ (146/126) | - | - | - |
* Така допомога не включається до оподатковуваного доходу і відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «146», якщо вона надана родичам померлого працівника роботодавцем за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) і її сума не перевищує подвійний розмір граничного розміру доходу, визначеного відповідно до абзацу першого п.п. 169.4.1 ПКУ ( п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПКУ)(ср. ) . У 2015 році неоподатковувана сума допомоги на поховання померлого працівника становить 3420 грн. Сума перевищення обкладається ПДФО та ВЗ і відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126». | ||||||||||
2.6 | — допомога роботодавця на поховання родича працівника | - (п. 3.31) | - | - | - | + | + (126) | - | - | - |