При выплате нерезидентам* доходов с источником их происхождения из Украины необходимо заплатить так называемый налог на репатриацию. Виды доходов, облагаемых этим налогом, приведены в п.п. 141.4.1 НКУ. Таковыми являются:
* Здесь речь не идет о нерезидентах — физических лицах, доходы которых облагаются в соответствии с разд. IV НКУ.
— проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в интересах нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
— дивиденды, которые выплачиваются резидентом;
— роялти;
— фрахт и доходы от инжиниринга;
— лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента — лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
— доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
— прибыль от осуществления операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, деривативов либо других корпоративных прав, определенная в соответствии с разд. ІІІ НКУ;
— доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
— вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
— брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных либо агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
— взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (включая страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
— доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению лотереи);
— доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
— другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, выполненных, оказанных резиденту таким нерезидентом (постоянным представительством), в том числе стоимости услуг по международной связи или международного информационного обеспечения.
Обратите внимание: ставки налога на репатриацию зависят от вида дохода, полученного нерезидентом. Правила налогообложения доходов нерезидентов приведем в таблице.
Налогообложение доходов нерезидентов
| Вид дохода | Ставка налога | Примечания | Норма НКУ |
| Любой доход с источником происхождения из Украины, кроме указанных в пп. 141.4.3 — 141.4.6 НКУ | 15 % | Резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют выплату в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины), удерживают налог с доходов нерезидента и перечисляют его в бюджет во время выплаты дохода | |
| Прибыль, полученная в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств | 18 % | Базой налогообложения является прибыль, рассчитанная как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченная или начисленная эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке. Взимает налог при выплате дохода нерезиденту и перечисляет его в бюджет резидент или постоянное представительство нерезидента | |
| Сумма фрахта* | 6 % | Налог удерживает резидент, выплачивающий доходы. Базой налогообложения является базовая ставка фрахта | |
| * Согласно п.п. 14.1.260 НКУ фрахт — это вознаграждение (компенсация), которую уплачивают по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их части) для: — перевозки грузов и пассажиров морским или воздушным судном; — перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом. | |||
| Страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов | 0 % | По этой ставке облагают платежи: — в рамках договоров об обязательных видах страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физлиц-нерезидентов; — по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта»; — по договорам страхования пассажирских перевозок гражданской авиации | |
| 4 % | Эту ставку применяют в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов (кроме рисков, указанных выше). Налог уплачивается за собственный счет страховщика в момент перечисления суммы нерезиденту | ||
| 0 % | Ставка применяется при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками/перестраховщиками-нерезидентами с надлежащим рейтингом финансовой надежности (в том числе через или при посредничестве перестраховых брокеров, подтвердивших, что перестрахование осуществлено у перестраховщика с надлежащим рейтингом финансовой надежности) | ||
| 12 % | Ставка применяется в прочих случаях, кроме указанных выше. Налог уплачивается за собственный счет в момент перечисления выплат нерезиденту | ||
| Выплаты за производство и/или распространение рекламы | 20 % | Налог уплачивают резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам, во время такой выплаты и за собственный счет | |
Отметьте: указанные в таблице ставки применяют, если международным договором об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, не установлены другие (более выгодные) правила обложения доходов нерезидентов. Однако чтобы льготные правила заработали, нерезидент должен предоставить справку (или ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также другие документы, если это предусмотрено таким договором ( ст. 103 НКУ). Подробнее о применении международных договоров вы можете узнать из тематического номера журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72.
