С 01.01.2015 г. в случае если база взимания ЕСВ за вычетом вознаграждения по гражданско-правовому договору (ГПД) в отчетном месяце по застрахованному лицу меньше МЗП, ЕСВ начисляется на МЗП.
Сумма разницы между размером МЗП и фактически начисленной зарплатой (доходом) за отчетный месяц указывается в табл. 6 отчета по ф. № Д4 отдельной строкой с кодом типа начислений 13 в гр. 10.
Что касается кода категории застрахованного лица (далее — код КЗО), который указывается в гр. 9 табл. 6, то он зависит от вида выплат, начисленных такому лицу в месяце, за который производится доплата до МЗП.
Если в месяце, в котором база взимания ЕСВ (за вычетом вознаграждения по ГПД) оказалась меньше МЗП, работнику начислялась заработная плата, разницу между МЗП и фактической заработной платой (доходом) отражаете с кодом КЗО, соответствующим лицу, которому начислялась оплата труда (например, «1», ставка ЕСВ — 36,76—49,7 %).
Если зарплата не начислялась, но начисляли:
— больничные либо больничные и декретные, приходящиеся на такой месяц, сумму доплаты до МЗП по этому месяцу отражайте с кодом КЗО, соответствующим лицу, которому начислялись больничные (например, «29», ставка ЕСВ — 33,2 %);
— декретные, приходящиеся на такой месяц, сумму доплаты до МЗП по этому месяцу отражайте с кодом КЗО, соответствующим лицу, которое находится в отпуске в связи с беременностью и родами и получает пособие по беременности и родам (например, «42», ставка ЕСВ — 33,2 %).
Пример. Работник Пащенко Денис Петрович (налоговый номер — 3021542512) болел с 5 мая по 26 июня 2015 года. Листок нетрудоспособности за весь период болезни предоставлен 30 июня 2015 года. Общая сумма больничных составила 2131,20 грн., в том числе за дни болезни в мае — 1036,80 грн. (ЕСВ в части начислений — 344,22 грн., ЕСВ в части удержаний — 20,74 грн.), в июне — 1094,40 грн. (ЕСВ в части начислений — 363,34 грн., ЕСВ в части удержаний — 21,89 грн.). Заработная плата за фактически отработанный 1 день в июне 2015 года — 96,00 грн. (ЕСВ в части начислений по ставке 37,26 %, установленной предприятию согласно классу профриска производства, — 35,77 грн., ЕСВ в части удержаний — 3,46 грн.).
База начисления ЕСВ и в мае (1036,80 грн.), и в июне (1190,40 грн. = 1094,40 грн. + 96,00 грн.) меньше МЗП (1218,00 грн.). Следовательно, предприятию необходимо рассчитать дополнительную базу начисления ЕСВ и произвести доплату ЕСВ.
В мае 2015 года работнику зарплата не начислялась. Поэтому на разницу между МЗП и больничными, начисленными за дни нетрудоспособности в мае, равную 181,20 грн. (1218,00 грн. - 1036,80 грн.), необходимо начислить ЕСВ по ставке, установленной для больничных (33,2 %), и отразить эту разницу с кодом КЗО «29». Сумма ЕСВ равна:
181,20 х 33,2 : 100 = 60,16 (грн.).
В июне 2015 года наряду с больничными работнику начислили зарплату за отработанный день. А значит, на разницу, равную 27,60 грн. (1218,00 грн. - 1190,40 грн.), доначисляем ЕСВ по ставке, установленной предприятию согласно классу профриска производства (37,26 %). Рассчитаем сумму ЕСВ, начисленную на эту разницу:
27,60 х 37,26 : 100 = 10,28 (грн.).
Суммы разниц между МЗП и фактической базой ЕСВ (за вычетом вознаграждения по ГПД) показываем в табл. 6 после других выплат, начисленных работнику.
