Заполняем приложения к декларации по НДС. Приложение 1 (Д1)

В избранном В избранное
Печать
налоговые эксперты Адамович Наталья, Нестеренко Максим, Павленко Алексей, Солошенко Людмила
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2015/№ 19
Продолжаем рассматривать новую НДСную декларацию, подробному изучению строк которой мы посвятили наш предыдущий выпуск. Сегодня же — в качестве эдакого «бонуса» — публикуем свое видение ряда вопросов, связанных с заполнением приложений к декларации, из которых, конечно, особый интерес у вас, уважаемые читатели, вызовет приложение 2. Ведь в нем разрешается судьба всех, накопленных по состоянию на 01.02.2015 г., НДСных минусов. Впрочем, ряд «старых» приложений также претерпели изменения и «приобрели» новые нюансы заполнения, поэтому они вызовут у вас не меньший интерес. В общем, надеемся, что мы в какой-то мере поможем вам разобраться в том ворохе НДСных новшеств, в который нас ввергли законодатели в этом году. А теперь перейдем к приложениям к новой декларации.

Приложение 1 предназначено для расшифровки в разрезе сумм и контрагентов) по различным операциям поставки корректировок НО и НК (а также — корректировок показателей иных операций поставки, непосредственно на НО и НК не влияющих: льготируемых, «необъектных», «нулевых»), проведенных в отчетном периоде и осуществляемых по разным основаниям. И главным образом — корректировок, проводимых согласно ст. 192 НКУ.

Всевозможные корректировки операций поставки (как содержащих, так и не содержащих в себе НДС) отражаются в соответствующих «подстроках» корректировочных строк 8 и 16 декларации по НДС.

В новой форме декларации количество корректировочных «НО-подстрок» (к строке 8) выросло почти в три раза. В основном — по причине того, что для корректировок НО, заявленных до 1 февраля 2015 года и после этой даты, ввели отдельные строки для всех случаев корректировок (включая «трансфертные» — по ст. 39 НКУ). «Подстроки» строки 16 остались в прежнем составе (спасибо хоть на этом).

В случае заполнения плательщиком строк 8.1 — 8.2.3, 8.4 — 8.4.2 и/или строк 16.1 — 16.1.6 декларации представление приложения 1 (Д1) является обязательным. Заполняется это приложение в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.

Важно! Напомним, что начиная с этого года, изменения, внесенные в ст. 192 НКУ, позволяют исправлять также и ошибки, допущенные в налоговых накладных. В связи с чем у плательщиков возникали резонные вопросы — следует ли отражать в приложении 1 расчеты корректировки, призванные исправить ошибки в НН, если они не повлияли на сумму НО по НДС? Недавно налоговики прояснили данный вопрос в одной из консультаций в Базе знаний (БЗ) — см. в категории 101.23. Они указали, что, если на основании составленного РК к НН объемы поставки товаров/услуг и, соответственно, сумма НО или НК у плательщика не изменились или изменились только обязательные реквизиты, то оснований для заполнения строк 8.1.1, 8.1.2, 8.2.1, 8.2.2 и/или 16.1, 16.1.1 декларации и приложения 1 (Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС (Д1)) нет. (Это не касается изменений объемов льготируемых, «необъектных» и «нулевых» операций.)

В то же время здесь могут возникать проблемы с определением налоговых последствий и с отражением в налоговой отчетности ситуаций, когда РК, уточняющий обязательные реквизиты НН, был составлен в периодах, следующих за периодом составления НН и/или когда такой РК был несвоевременно зарегистрирован в ЕРНН. Эти проблемы мы рассмотрим в ближайшее время.

Если же ошибки в НН повлияли на сумму НО или НК, то тут тоже есть вопросы, как проводить такие исправления. Ответы на них пока четко не ясны и тоже зависят от того, в каком периоде был выписан поставщиком РК (в том же периоде, что и корректируемая НН, или в последующих периодах), свое- временно ли был он зарегистрирован в ЕРНН, каков был характер ошибки… Поэтому здесь необходимы разъяснения фискалов (надеемся, они не за горами). А мы свое видение ответов изложим в ближайших номерах.

Отметим также, что в письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 налоговики разрешили выписывать РК к налоговым накладным, оформленным до 01.01.2015 г. и не подлежавшим регистрации в ЕРНН, в бумажном виде (если только проводимая корректировка не приведет к обязательности регистрации РК и старой НН в ЕРНН).

А теперь — подробнее о заполнении таблиц приложения 1 (Д1).

Розділ I. Коригування податкових зобов’язань

Таблиця 1. Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу I та статтею 192 розділу V Кодексу

Наименование граф

№ графы

Комментарий по заполнению

1

2

3

В эту таблицу плательщиком построчно вносятся данные каждого выписанного РК, которым корректировались объемы поставок и НО (для поставок, облагаемых НДС), если такая корректировка производится плательщиком в строках 8.1 — 8.2.3, 8.4 — 8.4.2 декларации за данный отчетный период.

В общем случае даты отражаемых в приложении РК должны приходиться на отчетный период (независимо от даты их регистрации в ЕРНН — если она была своевременной).

 

1

2

3

При этом заметим, что согласно Порядку № 966 строке 8 нужно отдельно отражать корректировку операций поставки, осуществленных до 01.02.2015 г. (стр. 8.1 и 8.4.1*) и — начиная с этой даты (стр. 8.2 и 8.4.2*). В рамках каждой из строк 8.1 и 8.2 имеются отдельные строки для указания операций, облагаемых НДС по основной ставке (8.1.1 и 8.2.1), по ставке 7 % (8.1.2 и 8.2.2) и не облагаемых НДС (8.1.3 и 8.2.3). Отметим, что, по нашему мнению, по строкам 8.1.1 и 8.2.1 корректируются поставки, облагаемые не только по ставке 20 %, но и по ставке 0 %. А по строкам 8.1.3 и 8.2.3 отражаются операции поставки товаров/услуг как льготируемых по НДС, так и не являющихся объектом обложения этим налогом. Налоговая накладная по «необъектным» операциям (в том числе с местом поставки за пределами Украины) не выписывается, и расчеты корректировки по ним не оформляются. По этим операциям основанием для корректировки объемов и внесения записей в таблицу 1 приложения 1 послужит документ бухгалтерского учета.

Сейчас в данной таблице придется отдельно указывать/группировать корректировки не только по ст. 192 и 39 НКУ, но и по каждой из этих статей — до 01.02.2015 г. и после.

Также отметим «свою» специфику «розничных» возвратов: при возвратах в рознице РК к итоговой налоговой накладной продавцом не составляется, а в таких случаях розничный продавец просто уменьшает выручку дня на сумму возвратов, осуществленных покупателями, выписывая уже на сумму такой уменьшенной выручки в день возврата итоговую НН. Поэтому «розничные» возвраты ввиду такого отражения и отсутствия РК в приложение 1 вообще не попадут (см. консультацию в категории 101.07 БЗ, см. также Обобщающее налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52).

* Для корректировки НО по операциям, контролируемым согласно ст. 39 НКУ.

Отримувач (покупець)

найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)

2

В этой графе указывается наименование покупателя: для юрлица — полное или сокращенное название из уставных документов такого лица, для ФЛП — полностью Ф. И. О. (не будет большой ошибкой, если там указать просто фамилию с инициалами). Если корректируются показатели операции с неплательщиком НДС (не в рознице) — в этой графе указывается «Неплатник податку»

індивідуальний податковий номер

3

В эту графу переносят ИНН покупателя из РК.

Если корректируются показатели операции с неплательщиком НДС (не в рознице), то в этой графе, видимо, следует указывать условный ИНН — «100000000000». Если же корректируются показатели экспортной операции с нерезидентом, то в этой графе, видимо, следует указать условный ИНН — «300000000000».

При корректировке (на основании документов бухгалтерского учета) «необъектных» поставок товаров/услуг, в том числе за пределами территории Украины графу 3 не заполняют.

При корректировке операций по выдаче натуроплаты работникам указывается условный ИНН — 400000000000.

Отметим, что этот ИНН ранее (до 01.01.2015 г.) «принадлежал» неплательщикам НДС, потому не исключаем, что при корректировке периодов до упомянутой даты налоговики попросят указывать этот старый ИНН (уточните этот момент у своих фискалов).

 

1

2

3

Податкова накладна, за якою проводиться коригування

дата

4

В этих графах отражаются реквизиты (соответственно — дата и порядковый номер) налоговой накладной, к которой составлен расчет корректировки. При корректировках по «необъектным» поставкам в графах 4 и 5 указываются реквизиты соответствующего документа бухгалтерского учета

номер

5

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної/ Податкова накладна, складена на перевищення звичайної ціни

номер

6

Когда речь идет об увеличении НО, то, если РК был выписан в отчетном периоде, но не был зарегистрирован в ЕРНН, поставщик все равно должен провести такую корректировку в декларации отчетного периода ( п. 17 Порядка № 569).
В таком случае в графе 6 указывается номер расчета корректировки, а графу 7 — не заполняем.
Даже если передача и своевременная регистрация РК проведены в следующем периоде (и эта дата указана в графе 7), корректировка (увеличение) НО все равно должна быть проведена в отчетном периоде.

Когда речь идет об уменьшении НО к НН, выписанным начиная с 01.02.2015 г., то если покупатель — плательщик НДС, именно он должен регистрировать такой РК в ЕРНН. Тогда — независимо от даты получения покупателем такого РК (которая указывается в графе 7 таблицы 1) — отражение этой корректировки поставщик производит только после регистрации его покупателем в ЕРНН (п. 16 Порядка № 569).
Если покупатель зарегистрировал его в ЕРНН в течение положенных 15 дней, то, видимо, — в периоде выписки РК.
Если же покупатель просрочил регистрацию, то, видимо, следует по аналогии ориентироваться на норму п. 198.6 НКУ (отражать в периоде просроченной регистрации, но в рамках 180 дней).

То есть дата получения покупателем РК не оказывает определяющего влияния на период отражения корректировки в отчетности.

Если корректировка идет по контролируемым по ст. 39 НКУ операциям, то в эти графы вписываются (соответственно) номер и дата выписки НН, составленной на превышение обычной цены.

В некоторых случаях графа 7 не может быть заполнена в принципе.
Например, если корректируются поставки неплательщику НДС, то РК (как и «корректируемая» НН) остаются у продавца и на регистрацию покупателю вообще не передаются. Поэтому, заполняя таблицу 1 приложения 1 в таком случае, продавец ее графу 7 не заполняет

дата отримання отримувачем (покупцем)

7

Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість

8

В графе 8 указывается причина корректировки, например: «повернення товару покупцем», «повернення передоплати (авансу) покупцю», «зміна товарної номенклатури», «перегляд (збільшення/зменшення) цін», «виправлення помилки» и т. п.

 

1

2

3

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)

(+ чи -)

за основною ставкою

9

Отражаются соответственно суммы корректировки объемов и НО по НДС в большую или меньшую сторону (+/-): отдельно облагаемых по основной ставке (гр. 9 и 11), отдельно — по ставке 7 % (гр. 10 и 12).

В объемах, облагаемых «по основной ставке» (графа 9), по нашему мнению, помимо облагаемых по ставке 20 %, логично указывать и корректировки поставок, облагаемых по ставке 0 %.
При этом строка 11 будет не заполнена.
Особенно это удобно тем плательщикам, кто должен распределять «входной» НДС согласно ст. 199 НКУ. (К такому отражению подвигает и приостановленная недавно консультация в разделе 101.23 БЗ, посвященная отражению в приложении 1 «нулевых» приобретений.)
Впрочем, этот момент следовало бы фискалам четко закрепить — ведь нулевая ставка не является основной. Но в то же время графа 13 таблицы 1 (см. ниже) для корректировки «нулевых» оборотов еще больше не подходит — ведь налог (хоть и по ставке ноль) начисляется…

Строки в разрезе операций в этих графах таблицы заполняют в гривнях с копейками, а вот уже итоговые строки «Усього: рядки…» округляют до целых гривень по общим правилам. В таком случае расхождения с декларацией будут минимальными

за ставкою 7 %

10

Сума податку на додану вартість

(+ чи -)

за основною ставкою

11

за ставкою 7 %

12

Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість

13

В этой графе суммы также показываются с соответствующим знаком (+ или -).
Если корректировки проводятся по операциям поставки, не являющимся объектом обложения НДС (по которым, напомним, НН не составляется), то графы 4, 5 и 6 не заполняются, а в графе 7 указывается дата составления документа или бухгалтерской справки, на основании которой корректируются объемы таких поставок.
(По льготируемым операциям в упомянутых выше графах соответственно указываются реквизиты НН и РК.) Сумма этой графы формирует показатели строк 8.1.3/8.2.3

 

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядки 10 та/або 11 декларації

Наименование граф

№ графы

Комментарий по заполнению

1

2

3

В эту таблицу построчно вносятся данные о каждом полученном РК (в некоторых случаях его заменителем окажутся другие документы), расшифровывая таким образом значения корректировочных» строк 16.1 — 16.1.6, 16.7 декларации.

В названии таблицы 2 указано, что в ней корректируют налоговый кредит (НК), попавший в строки 10 и/или 11 декларации. Хотя на самом деле назначение таблицы 2 гораздо шире.
В ней корректируют также и объемы покупок без права на налоговый кредит по «входному» НДС (т. е. включенные в строку 10.2 декларации) и объемы «безНДСных» покупок (попавших в строку 11 декларации) и покупок для нехоздеятельности (включаемых в строку 14 декларации), объемы по которым также подлежат корректировке. Для отражения таких корректировок используется соответствующие корректировочные «подстроки» сроки 16 декларации.

Корректировки в таблице 2 разбиты на две отдельные группы: по ст. 192 НКУ и по ст. 39 НКУ. По каждой из групп в таблице подбиваются отдельные итоги. Итоговый результат корректировок по ст. 39 НКУ переносится в строку 16.7 декларации, а итог корректировок по ст. 192 НКУ должен соответствовать сумме строк 16.1 — 16.1.4 декларации

Постачальник (продавець)

найменування

(прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)

2

В графы 2 и 3 покупатель переносит сведения о продавце из полученного РК (наименование и индивидуальный налоговый номер продавца).

Если корректируются показатели операции с неплательщиком НДС, то в графе 3, судя по всему, следует указывать условный ИНН — «100000000000»*.

Если корректируются операции поставки услуг нерезидентом, предназначенных для использования в хоздеятельности, то в графе 2 указывается наименование нерезидента, а в графе 3 проставляется условный ИНН — «500000000000», в случае корректировки иных «нерез-услуг» указывается условный ИНН — «200000000000».

* Ранее (до 01.01.2015 г.) по неплательщикам НДС ставился ИНН — «400000000000», потому не исключаем, что при корректировке периодов до упомянутой даты налоговики попросят указывать этот старый ИНН (уточните этот момент у своих фискалов). Сейчас же этот ИНН используется для операций по выдаче натуроплаты работникам.

індивідуальний податковий номер

3

Податкова накладна, за якою проводиться коригування

дата

4

В этих графах отражаются реквизиты (дата и номер) корректируемой налоговой накладной (в том числе и когда на момент возврата товаров/предоплаты продавец стал неплательщиком НДС).
При возврате товара, приобретенного без НН по кассовому чеку (с фискальным и налоговым номерами продавца на сумму (без НДС) не более 200 грн. — п.п. «б» п. 201.11 НКУ), в графы 4 и 5 покупатель заносит реквизиты такого кассового чека (как заменителя НН).

При корректировке поставок от продавцов — неплательщиков НДС или «необъектных» поставок эти графы не заполняются

номер

5

 

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної / Бухгалтерська довідка

номер

6

Здесь приводятся реквизиты (дата получения и номер) поступившего покупателю расчета корректировки.
Если корректировкой уменьшается «входной» НДС, то выписанные поставщиком РК к НН, датированным начиная с 01.02.2015 г., должен зарегистрировать в ЕРНН сам покупатель. Но если он не осуществит такую регистрацию вовремя, он все равно должен будет уменьшить свой НК в периоде выписки поставщиком РК (см. п. 17 Порядка № 569).
Несмотря на то, что в графе 7 может значиться и более поздняя дата…

При возврате товара, приобретенного за наличные по кассовому чеку (с фискальным и налоговым номером продавца на сумму (без учета НДС) не более 200 грн. (п.п. «б» п. 201.11 НКУ), здесь проставляются реквизиты кассового чека, по которому возвращен товар.

При корректировках операций с неплательщиком НДС и необъектных операций графы 6, 7, видимо, тоже не заполняются.

Откорректировать налоговый кредит (на основании составленной бухгалтерской справки) покупатель должен и в случае возврата предоплаты продавцом, ставшим на момент возврата неплательщиком НДС (консультация из категории 101.07 БЗ).

Если корректируется НК по контролируемым операциям на основании ст. 39 НКУ, то в графах 6 и 7 указываются реквизиты бухгалтерской справки

дата отримання отримувачем (покупцем)

7

Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість

8

Указывается причина корректировки налогового кредита, например: «повернення товару постачальнику», «повернення передоплати (авансу) постачальником», «зміна товарної номенклатури»,

«перегляд (збільшення/зменшення) цін», «виправлення помилки» и т. п.

Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -)

за основною ставкою

9

Отражаются суммы корректировки объемов и налогового кредита соответственно в большую или меньшую сторону (+ или -).
В графах 9 и 11 отражаются (соответственно) корректировки объемов и сумм НДС по операциям приобретения, облагаемым по ставке 20 % (а также по ставке 0 %).
Корректировки объемов и налога по операциям приобретения, облагаемым по ставке 7 %, отражаются (соответственно) в графах 10 и 12.

Строки в разрезе корректируемых операций заполняют в гривнях с копейками, а итоговая строка округляется до целых грн.

за ставкою 7 %

10

Сума податку на додану вартість

(+ чи -)

за основною ставкою

11

за ставкою 7 %

12

Обсяг придбання, за яким не нараховувався податок на додану вартість

13

Здесь указываются корректировки объемов (тоже со знаком «+» или «-») по операциям поставки, «не содержавшим» НДС (операции по приобретению «необъектного» или льготируемого по НДС, по приобретению у неплательщиков НДС).

Сумма этой графы формирует показатель строки 16.1.4

 

Сума податку на додану вартість з кол. 11 або 12, яка була включена до податкового кредиту

до рядка 10.1.1 декларації

14

В графу 14 переносятся суммы корректировки НДС, указанные в графе 11 («20 %-й» НДС), но только если НДС по таким приобретениям ранее был включен в НК по строке 10.1.1 декларации. То есть речь – только об операциях, участвующих в формировании НК плательщика.

В графу 15 переносится сумма НДС из сумм, указанных в графе 12 («7 %-й» НДС), если такие (корректируемые) суммы были ранее включены в НК (сейчас – «7 %-й» НК отражается в строке 10.1.2 декларации).

Причем, заметим, что в графы 14 и 15 переносятся как положительные, так и отрицательные суммы корректировки НК (из граф 11 и 12 соответственно).

Если же производится корректировка операций по приобретению, содержавших НДС, но которые не влияют на (не включались в) налоговый кредит, то суммы из граф 11 и 12 в графы 14 и 15 не переносятся

до рядка 10.1.2 декларації

15

 

Таблиця 3. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації

Эта таблица расшифровывает НДС-корректировки по ст. 192 НКУпо товарам (услугам, необоротным активам), при приобретении которых был распределен «входной» НДС согласно ст. 199 НКУ (т. е. ранее попавшим в строку 15 декларации — и в ее строки 15.1 и 15.2). В таблице 3 приложения 1 расшифровываются (или, можно сказать, — на основании ее заполняются) показатели строк 16.1.5 и 16.1.6 декларации по НДС.

В целом порядок заполнения таблицы 3 аналогичен порядку заполнения таблицы 2 (поэтому мы на ней столь же детально не останавливаемся).

Аналогично в таблице 3 теперь предусмотрены отдельные графы для корректировки операций, облагаемых по ставкам 20 % и 7 %. (Корректировки операций по приобретению товаров/услуг, облагаемых по нулевой ставке, в этой таблице не отражаются. Даже если такие товары/услуги используются «и там, и там», но так как распределять в НК по ним нечего (НДС = 0), они отражаются в таблице 2.)

Полученный от поставщика РК покупатель отражает в таблице 3 одной строкой (а не двумя). Причем сумма НДС (плюс или минус) из РК показывается в соответствующей графе (10 и/или 12) таблицы 3 в полной сумме. В колонке 13 таблицы указывается действующий (на момент корректировки) размер ЧВ в процентах, с применением которого плательщик вычисляет и заполняет конкретные корректировочные суммы в строках 16.1.5 и 16.1.6 декларации по НДС. То есть в строке 16.1.5 декларации указывается (с соответствующим знаком: +/-) корректируемый согласно РК объем операции (без НДС), умноженный на ЧВ, а также — корректируемая сумма НДС, тоже умноженная на ЧВ.

В графе 16.1.6 указывается разница между общим объемом корректировки и объемом, попавшим в строку 16.1.5 декларации. Подробный пример такого заполнения см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, на с. 9. (См. также пример 2 в упомянутой консультации налоговиков, размещенной в «Вестнике министерства доходов и сборов», 2014, № 4 на с. 23.)

Что же указывать в новой графе 14 таблицы 3, именуемой «Обсяг придбання без податку на додану вартість, що не включається до складу податкового кредиту»?

К ответу на этот вопрос подталкивает ОПЗ, из которого мы приходим к такой формуле: Колонка 14 = колонка 9 (или колонка 11) - (колонка 9 (или колонка 11) х колонка 13). То есть — это та сумма, которая заносится в строку 16.1.6 декларации.

Ошибки в приложении. Завершая обзор приложения 1 (Д1) к декларации, отметим, что недавно в БЗ появилась консультация фискалов о механизме исправления ошибок, допущенных в этом приложении к НДСной декларации с 01.02.2015 г. Причем консультация касается исправления ошибок, как повлиявших на стоимостные показатели декларации, так и не повлиявших.

Фискалы указывают следующее. Форма приложения 1 предусматривает представление «уточняющего» приложения 1. Но поскольку это приложение является составляющей декларации по НДС, то исправление ошибок, возникших при его заполнении, осуществляется путем представления уточняющего расчета к декларации вместе с приложением 1 с отметкой «уточняющий», в котором стоимостные показатели отражаются на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствуют данным из колонки 6 уточняющего расчета.

При этом, если ошибка в приложении 1 не повлияла на стоимостные показатели декларации по НДС, то исправление ошибок в приложении производится путем корректировки.

Так, для исправления записи неверно указанного ИНН получателя/поставщика в «уточняющем» приложении 1:

1) повторяется ошибочная запись ИНН, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «-» (т. е. сторнируются);

2) указывается полностью (включая стоимостные показатели) верная запись по операции с контрагентом за отчетный период, за который исправляются ошибки;

3) указывается нулевая сумма в соответствующей итоговой строке «Всего (+ или -)», которая отвечает строке декларации, стоимостные показатели которой корректируются.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить