Приложение Д5 — это расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита, указанных в декларации. Приложение предназначено для того, чтобы вы эти обязательства и кредит показали в разрезе ваших контрагентов.
В приложении 5 расшифровываются показатели следующих строк декларации: 1, 10.1, 10.2, 14.1, 15.1, 15.2 (см. консультацию в БЗ, подкатегория 101.23). Отдельно и еще раз отмечаем: строка 11 отныне в приложении Д5 больше не отражается. Уверены: многие вздохнули с облегчением, узнав эту новость. Это, конечно, было и в форме декларации, которая подавалась за декабрь. Но кое-кто опасался, не вернется ли снова то, что было в начале 2014 года. Все мы помним, сколько хлопот в прошлом году добавила расшифровка строки 11 (приобретение у неплательщиков НДС с одинаковым условным кодом ИНН (вспомнить об этом можно, прочитав «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 43)). Теперь это в прошлом.
В приложении Д5 не отражаются:
— экспортные операции и другие операции, облагаемые по нулевой ставке. Отметим: если налоговая накладная выписана одновременно на операции, облагаемые по основной и нулевой или 7 % и нулевой ставкам, в таком случае в приложении Д5 такая налоговая накладная отражается только в части товаров/услуг и необоротных активов, которые облагаются налогом по основной ставке и/или 7 % ставке (см. консультацию в БЗ, подкатегория 101.23);
— операции, не облагаемые НДС;
— корректировка налоговых обязательств и налогового кредита (данные строк 8 и 16 расшифровываются в приложении Д1);
— получение товаров/услуг без НДС (если продавец не является плательщиком или пользуется льготой);
— импорт товаров и получение услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины (кроме случая распределения налогового кредита согласно ст. 199 НКУ).
Что ж, перейдем непосредственно к заполнению приложения. Начнем, как и полагается, с раздела I.
Розділ I. Податкові зобов’язання
№ з/п | Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | Період складання податкових накладних | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | |
основна ставка | ставка 7 % | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України (рядок 1 декларації): | |||||
В разделе I приложения расшифровывается строка 1 декларации по НДС. В графе 2 отражается только ИНН покупателя, без указания его названия и других данных. | |||||
Інші | |||||
В строке «Інші» раздела I приложения Д5 отражаются налоговые обязательства из строки 1 декларации, сформированные по операциям без покупателя или с покупателями, которые не имеют индивидуального налогового номера, и, в частности, возникают по следующим операциям: 1) поставки неплательщикам НДС, в том числе — поставки нерезиденту услуг с местом поставки на таможенной территории Украины (02); 2) натуральные выплаты физическим лицам в счет оплаты труда (03); 3) передача товаров (услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования (04); 4) ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика, вызывающая согласно п. 189.9 НКУ необходимость начисления НДС-обязательств (05); 5) перевод производственных основных средств в состав непроизводственных (06); 6) начисление налоговых обязательств при использовании товаров (услуг) в операциях, не являющихся объектом налогообложения (08), или льготных операциях (09), аннулировании регистрации плательщика НДС (НН10), использовании не в хозяйственной деятельности, включая кражу, недостачу, порчу (13); 7) розничные продажи конечным покупателям с выпиской итоговой налоговой накладной (11); 8) безвозмездная передача товаров (услуг) в случае осуществления контролируемых операций (12); 9) превышение обычной цены над договорной при контролируемых операциях (01); 10) превышение цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки (15), превышение балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки (16), превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки (17). Причем заметьте: это правило касается в том числе безвозмездных поставок в неподконтрольных операциях. Для них база налогообложения будет равна соответственно цене приобретения (15), балансовой (остаточной) стоимости (16), себестоимости производства ( 17). Данные в строке «Інші» отражаются одной строкой: в графе 4 указывается общий объем поставки (без НДС) в таких случаях, а в графе 5 приводится общая сумма НДС | |||||
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі: | |||||
В этой строке определяется общий объем поставки и сумма НДС (отдельно по основной и 7 % ставке). При этом суммарное значение объемов поставки и сумм НДС не должно расходиться с данными декларации. Поэтому показатели в «общей» строке проставляются в гривнях без копеек — округляются по общим правилам (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 966). В отличие от строк, заполненных в разрезе контрагентов, — там суммы заполняются в гривнях с копейками | |||||
постачання необоротних активів | |||||
В этой строке указываются поставки необоротных активов. Информация этой строки имеет исключительно справочный характер. Кроме того, в «дореформационный» период налоговики желали видеть в этой строке также НДС, начисляемый на необоротные активы при НДС-разрегистрации |
Теперь переходим к заполнению раздела ІІ.
Розділ IІ. Податковий кредит
№ з/п | Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | Період складання податкових накладних, інших документів | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | |
основна ставка | ставка 7 % | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7 %, що надають право формування податкового кредиту (рядок 10.1 декларації) В этой части раздела II расшифровывается строка 10.1 декларации. Эта часть заполняется в разрезе контрагентов (поставщиков). Графа 4 отражает базу обложения НДС, а графы 5 и 6 — сумму НДС, включенную в состав налогового кредита. И несколько слов о документах — заменителях налоговой накладной. | |||||
Усього за звітний період, у тому числі: | |||||
В этой строке определяется общий объем приобретений и сумма НДС (отдельно по основной и 7 % ставке). При этом суммарное значение объемов поставки и сумм НДС не должно расходиться с данными строки 10.1 декларации. | |||||
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів | |||||
Строка справочная. Но, тем не менее, отнеситесь к ней серьезно. | |||||
Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту, у частині, що включається до складу податкового кредиту (рядок 15.1 декларації) | |||||
В этой части раздела ІІ расшифровывается строка 15.1 декларации. То есть приобретение для «двойного» использования — в части, включаемой в состав налогового кредита. | |||||
Усього за звітний період | |||||
В этой строке определяется общий объем долей «двойных» приобретений и сумм НДС (отдельно по основной и 7 % ставке) в той части, которая включается в состав налогового кредита. Понятно, что такие суммарные значения не должны иметь расхождения с данными строки 15.1 декларации. Показатели в «общей» строке проставляются в гривнях без копеек — округляются по общим правилам (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 966). В отличие от строк, заполненных в разрезе контрагентов, — там суммы заполняются в гривнях с копейками | |||||
Усього по операціях з придбання з податком на додану вартість, що надають право формування податкового кредиту (рядки 10.1 + 15.1 декларації) | |||||
Итоговая строка по приобретениям, дающим право на налоговый кредит. Соответствует сумме строк 10.1 и 15.1 декларации. Заполняется отдельно для приобретений по ставке 20 % и 7 % | |||||
Операції з придбання з податком на додану вартість, які не надають права формування податкового кредиту (рядки 10.2 + 14.1 + 15.2 декларації) | |||||
В этой части раздела II расшифровываются строки 10.2 (приобретение с НДС для безНДСных операций), 14.1 (нехозяйственные приобретения) и 15.2 («двойные» приобретения в части, которая не включалась в налоговый кредит) | |||||
Усього за звітний період | |||||
Итоговая строка по «безналоговокредитным» операциям. Должна соответствовать сумме строк 10.2, 14.1 и 15.2. |
Что же, движемся дальше! На очереди у нас — приложение Д6.