Темы статей
Выбрать темы

Заполняем приложения к декларации по НДС. Приложение 5 (Д5)

налоговые эксперты Адамович Наталья, Нестеренко Максим, Павленко Алексей, Солошенко Людмила

Приложение Д5 — это расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита, указанных в декларации. Приложение предназначено для того, чтобы вы эти обязательства и кредит показали в разрезе ваших контрагентов.

В приложении 5 расшифровываются показатели следующих строк декларации: 1, 10.1, 10.2, 14.1, 15.1, 15.2 (см. консультацию в БЗ, подкатегория 101.23). Отдельно и еще раз отмечаем: строка 11 отныне в приложении Д5 больше не отражается. Уверены: многие вздохнули с облегчением, узнав эту новость. Это, конечно, было и в форме декларации, которая подавалась за декабрь. Но кое-кто опасался, не вернется ли снова то, что было в начале 2014 года. Все мы помним, сколько хлопот в прошлом году добавила расшифровка строки 11 (приобретение у неплательщиков НДС с одинаковым условным кодом ИНН  (вспомнить об этом можно, прочитав «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 43)). Теперь это в прошлом.

В приложении Д5 не отражаются:

— экспортные операции и другие операции, облагаемые по нулевой ставке. Отметим: если налоговая накладная выписана одновременно на операции, облагаемые по основной и нулевой или 7 % и нулевой ставкам, в таком случае в приложении Д5 такая налоговая накладная отражается только в части товаров/услуг и необоротных активов, которые облагаются налогом по основной ставке и/или 7 % ставке (см. консультацию в БЗ, подкатегория 101.23);

— операции, не облагаемые НДС;

— корректировка налоговых обязательств и налогового кредита (данные строк 8 и 16 расшифровываются в приложении Д1);

— получение товаров/услуг без НДС (если продавец не является плательщиком или пользуется льготой);

— импорт товаров и получение услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины (кроме случая распределения налогового кредита согласно ст. 199 НКУ).

Что ж, перейдем непосредственно к заполнению приложения. Начнем, как и полагается, с раздела I.

Розділ I. Податкові зобов’язання

№ з/п

Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)

Період складання податкових накладних

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

основна ставка

ставка 7 %

1

2

3

4

5

6

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України (рядок 1 декларації):

В разделе I приложения расшифровывается строка 1 декларации по НДС.
Заполняется он в разрезе контрагентов (покупателей).
То есть в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству покупателей, которым присвоен ИНН.
Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одному и тому же покупателю, то эти поставки отражаются одной строкой по ИНН этого покупателя.

В графе 2 отражается только ИНН покупателя, без указания его названия и других данных.
Графа 3 предназначена для того, чтобы отражать период, в котором составлена налоговая накладная.
Графа 4 отражает базу обложения НДС, а графы 5 и 6 — сумму НДС, в зависимости от того, по какой ставке облагалась налогом операция — 20 % либо 7 %.
Причем если вы одновременно поставляете контрагенту товары по ставкам 20 % и 7 % — вам все равно придется отразить их отдельными строками.
Даже несмотря на то, что теперь у каждой ставки есть отдельная графа

Інші

В строке «Інші» раздела I приложения Д5 отражаются налоговые обязательства из строки 1 декларации, сформированные по операциям без покупателя или с покупателями, которые не имеют индивидуального налогового номера, и, в частности, возникают по следующим операциям:

1) поставки неплательщикам НДС, в том числе — поставки нерезиденту услуг с местом поставки на таможенной территории Украины (02);

2) натуральные выплаты физическим лицам в счет оплаты труда (03);

3) передача товаров (услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования (04);

4) ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика, вызывающая согласно п. 189.9 НКУ необходимость начисления НДС-обязательств (05);

5) перевод производственных основных средств в состав непроизводственных (06);

6) начисление налоговых обязательств при использовании товаров (услуг) в операциях, не являющихся объектом налогообложения (08), или льготных операциях (09), аннулировании регистрации плательщика НДС (НН10), использовании не в хозяйственной деятельности, включая кражу, недостачу, порчу (13);

7) розничные продажи конечным покупателям с выпиской итоговой налоговой накладной (11);

8) безвозмездная передача товаров (услуг) в случае осуществления контролируемых операций (12);

9) превышение обычной цены над договорной при контролируемых операциях (01);

10) превышение цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки (15), превышение балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки (16), превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки (17). Причем заметьте: это правило касается в том числе безвозмездных поставок в неподконтрольных операциях. Для них база налогообложения будет равна соответственно цене приобретения (15), балансовой (остаточной) стоимости (16), себестоимости производства ( 17).

Данные в строке «Інші» отражаются одной строкой: в графе 4 указывается общий объем поставки (без НДС) в таких случаях, а в графе 5 приводится общая сумма НДС

Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі:

В этой строке определяется общий объем поставки и сумма НДС (отдельно по основной и 7 % ставке). При этом суммарное значение объемов поставки и сумм НДС не должно расходиться с данными декларации. Поэтому показатели в «общей» строке проставляются в гривнях без копеек — округляются по общим правилам (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 966). В отличие от строк, заполненных в разрезе контрагентов, — там суммы заполняются в гривнях с копейками

постачання необоротних активів

В этой строке указываются поставки необоротных активов. Информация этой строки имеет исключительно справочный характер.
Существует ряд операций с необоротными активами, которые поставкой не являются, но приравнены к ней п.п. 14.1.191 НКУ.
Такими операциями являются:
— ликвидация основных средств, которая влечет начисление НДС;
— перевод необоротных активов в состав непроизводственных фондов;
— перевод необоротных активов из использования в налогооблагаемых операциях для использования в необлагаемых.

Кроме того, в «дореформационный» период налоговики желали видеть в этой строке также НДС, начисляемый на необоротные активы при НДС-разрегистрации

 

Теперь переходим к заполнению раздела ІІ.

Розділ IІ. Податковий кредит

№ з/п

Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)

Період складання податкових накладних, інших документів

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

основна ставка

ставка 7 %

1

2

3

4

5

6

Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7 %, що надають право формування податкового кредиту (рядок 10.1 декларації)

В этой части раздела II расшифровывается строка 10.1 декларации. Эта часть заполняется в разрезе контрагентов (поставщиков).
То есть в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству поставщиков, которым присвоен ИНН.
Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одним и тем же поставщиком, то эти приобретения отражаются одной строкой по номеру этого поставщика.
В графе 2 отражается только ИНН поставщика, без указания его названия и других данных.
В графе 3 отражается период составления налоговых накладных или других документов, по которым отражается налоговый кредит.
Заодно напомним: если налоговая накладная зарегистрирована вовремя, она включается в налоговый кредит в периоде составления, а если с нарушением — в периоде регистрации в ЕРПН, но не позднее 180 дней (см. письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
То есть если налоговая накладная зарегистрирована вовремя — период в графе 3 будет совпадать с периодом, за который собственно подается приложение.

Графа 4 отражает базу обложения НДС, а графы 5 и 6 — сумму НДС, включенную в состав налогового кредита.
В зависимости от того, по какой ставке облагалась налогом операция — 20 % либо 7 % — эта сумма попадет или в графу 5, или в графу 6.
Причем если вы одновременно приобретаете у контрагента товары по ставкам 20 % и 7 % — вам все равно придется отразить их в отдельных строках.
Даже несмотря на то, что теперь у каждой ставки есть отдельная графа.

И несколько слов о документах — заменителях налоговой накладной.
Их же тоже необходимо отражать в разделе ІІ. Ну с графами 2, 4 и 5 (или 6) все понятно: НКУ требует, чтобы эта информация была в документе-заменителе, по которому отражается налоговый кредит (п. 201.11 НКУ).
А какой период следует указывать в графе 3? По нашему мнению, тот период, в котором был составлен кассовый чек или другой заменитель налоговой накладной.
А вот налоговый кредит можно увеличивать лишь в периоде получения этого документа (например, в периоде утверждения авансового отчета)

Усього за звітний період, у тому числі:

В этой строке определяется общий объем приобретений и сумма НДС (отдельно по основной и 7 % ставке). При этом суммарное значение объемов поставки и сумм НДС не должно расходиться с данными строки 10.1 декларации.
Поэтому показатели в «общей» строке проставляются в гривнях без копеек — округляются по общим правилам (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 966).
В отличие от строк, заполненных в разрезе контрагентов, — там суммы заполняются в гривнях с копейками

придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів

Строка справочная. Но, тем не менее, отнеситесь к ней серьезно.
Обращаем внимание, что в этой строке речь идет о необоротных активах (как и в разделе I), а не только об основных средствах.
Поскольку в названии строки упоминаются слова «будівництво, спорудження, створення», то при приобретении, например, стройматериалов (или запчастей) для строительства объекта основных средств уже необходимо включать сумму по такому приобретению в эту строку

Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту, у частині, що включається до складу податкового кредиту (рядок 15.1 декларації)

В этой части раздела ІІ расшифровывается строка 15.1 декларации.

То есть приобретение для «двойного» использования — в части, включаемой в состав налогового кредита.
Соответственно в графах 5 или 6 будет отражаться та часть суммы НДС, которая включается в налоговый кредит согласно определенному показателю ЧВ.
А в графе 4 — объем поставки, который приходится на такую часть.
Напоминаем вам: в этой строке вы расшифровываете также налоговый кредит по услугам от нерезидента (при условии "двойного" использования в хоздеятельности), место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. Какой ИНН тут нужно указывать в графе 2?
По нашему мнению, условный ИНН «500000000000», который указывается в составленной вами налоговой накладной на такие услуги (п. 13 Порядка № 957)

Усього за звітний період

В этой строке определяется общий объем долей «двойных» приобретений и сумм НДС (отдельно по основной и 7 % ставке) в той части, которая включается в состав налогового кредита. Понятно, что такие суммарные значения не должны иметь расхождения с данными строки 15.1 декларации. Показатели в «общей» строке проставляются в гривнях без копеек — округляются по общим правилам (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 966). В отличие от строк, заполненных в разрезе контрагентов, — там суммы заполняются в гривнях с копейками

Усього по операціях з придбання з податком на додану вартість, що надають право формування податкового кредиту (рядки 10.1 + 15.1 декларації)

Итоговая строка по приобретениям, дающим право на налоговый кредит. Соответствует сумме строк 10.1 и 15.1 декларации. Заполняется отдельно для приобретений по ставке 20 % и 7 %

Операції з придбання з податком на додану вартість, які не надають права формування податкового кредиту (рядки 10.2 + 14.1 + 15.2 декларації)

В этой части раздела II расшифровываются строки 10.2 (приобретение с НДС для безНДСных операций), 14.1 (нехозяйственные приобретения) и 15.2 («двойные» приобретения в части, которая не включалась в налоговый кредит)

Усього за звітний період

Итоговая строка по «безналоговокредитным» операциям. Должна соответствовать сумме строк 10.2, 14.1 и 15.2.
Заполняется также отдельно для 20 % и 7 % приобретений. Здесь могут отражаться, в том числе, и приобретения «нехозяйственных» услуг у нерезидента на таможенной территории Украины, и приобретения по кассовым чекам, в которых сумма НДС составляет свыше 40 грн.
Вы спросите, а какой ИНН теперь ставить по приобретениям, на которые оформляется налоговая накладная с условным ИНН?
Ну для тех же приобретений у нерезидента на таможенной территории Украины нехозяйственных услуг?
Ведь Реестра теперь как бы и нет.
По нашему мнению, следует также ориентироваться на условный ИНН в собственно налоговой накладной.
А для «нехозяйственных» услуг от нерезидента у нас условный ИНН «200000000000» (п. 12 Порядка № 957)

 

Что же, движемся дальше! На очереди у нас — приложение Д6.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше