Что важнее: статус или система?
Увы, но в этом противостоянии побеждает система. Причина этого законодательного феномена непонятна. Но, как говорится, «маємо те, що маємо». А что же мы имеем?
Льготы в налогообложении предпринимательской деятельности предусмотрены только для предпринимателей-единоналожников. Те инвалиды, кто работает на общей системе налогообложения, уплачивают со своих предпринимательских доходов НДФЛ, ВС и ЕСВ в общем порядке.
Также не получится у тех предпринимателей-общесистемщиков, кто является инвалидом I или II группы, воспользоваться освобождением от земельного налога (см. п.п. 281.1.1 НКУ) для участка, который выделен им для предпринимательской деятельности. Почему?
Такое освобождение предусмотрено лишь для земельных участков, перечисленных в п. 281.2 НКУ (ведения личного крестьянского хозяйства, строительства (размещения) дачи, гаража и т. д.) и выделенных для личных нужд граждан. На это, в частности,обращала внимание ГНСУ в письме от 13.12.2012 г. № 3278/0/141-12/Ф/17-3214.
А на что могут рассчитывать предприниматели-единоналожники? Сейчас расскажем.
Единоналожник и «инвалидные» льготы
Льгот по уплате единого налога предприниматели-инвалиды не имеют. Но! Они освобождены от обязательной уплаты ЕСВ за себя, если являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Возраст инвалида, как и группа инвалидности, в данном случае значения не имеют.
При этом, разъясняя особенности уплаты ЕСВ в случае установления инвалидности не с начала месяца, налоговики указали следующее. Не уплачивать ЕСВ предприниматель сможет с месяца, следующего за датой назначения пенсии (социальной помощи) по инвалидности (см. консультацию из подкатегории 301.04.02 БЗ).
Важно! О получении статуса инвалида и возникновении права на ЕСВ-льготу обязательно уведомьте налоговиков. Для этого достаточно подать им письменное заявление произвольной формы с соответствующими подтверждающими документами (копией справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности и/или копией пенсионного удостоверения).
А как быть, если не знал, что освобожден и уплатил ЕСВ за себя? Разбираемся!
Если платил ЕСВ
Важно! С ЕСВ, ошибочно уплаченным за месяцы текущего года, проблем быть не должно, если не подан отчет по форме № Д5 за этот период. Для возврата таких сумм воспользуйтесь Порядком зачисления в счет будущих платежей ЕСВ или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденным приказом Минфина от 16.01.2016 г. № 6. О том, как он работает, мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 29, с. 22.
А теперь давайте предположим, что кто-то из предпринимателей забыл, что освобожден, и сдал отчет по ЕСВ за себя с начисленными суммами ЕСВ за этот период. Как быть?
В соответствии с ч. 4 ст. 4 Закона № 2464 предприниматели-единоналожники, которые имеют статус инвалида и получают согласно закону пенсию или соцпомощь, могут быть плательщиками ЕСВ только при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного соцстрахования.
По Закону № 2464 добровольное участие реализуется через заключение договора о добровольном участии. Однако фискалы считали иначе и свою позицию «застолбили» в новой редакции* Инструкции № 449.
* Инструкция № 449 в новой редакции заработала с 17.05.2016 г.
Сейчас в ее абз. 2 п. 4 разд. III указано, что добровольное участие в системе общеобязательного государственного соцстрахования предпринимателем-инвалидом на едином налоге реализуется через самостоятельное определение для себя базы начисления ЕСВ. Проще говоря: показал на себя в форме № Д5 базу начисления ЕСВ в графе «Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімальної заробітної плати» — значит хочешь быть «добровольцем» в соответствующих месяцах.
«Так что же тут плохого? — спросите вы. — Наоборот, все работает без лишней волокиты!» Для тех единоналожников-инвалидов, кто хочет быть добровольцем, — да, все хорошо. А вот для тех, кто знал, что он освобожден от уплаты ЕСВ, возможно, даже уведомил об этом налоговиков (см. выше), но ошибочно сдал за себя годовой отчет по форме № Д5, где «насчитал» себе ЕСВ за период, в котором уже действовало освобождение, не все так однозначно ☹.
Если следовать букве закона, а именно ч. 4 ст. 4 Закона № 2464, то, чтобы «убрать» ошибочно начисленный ЕСВ за себя, предпринимателю-инвалиду можно инициировать проверку и на том основании, что с ним не был заключен договор добровольного участия, требовать снятия излишне начисленных сумм ЕСВ «за себя».
Но если руководствоваться абз. 2 п. 4 разд. III Инструкции № 449, то ЕСВ-дела нашего инвалида совсем не радостные. Ведь он в отчете самостоятельно определил для себя базу начисления ЕСВ. А значит, должен уплатить с нее ЕСВ.
Со своей стороны, считаем такую самодеятельность фискалов противоречащей ч. 4 ст. 4 Закона № 2464. Но понимаем, что на практике они будут следовать абз. 2 п. 4 разд. III Инструкции № 449. Так что будьте внимательными.
И в заключение еще один нюанс. Если предприниматель-инвалид не платит ЕСВ за себя, он не имеет права на пособие по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами, которое выплачивается за счет средств фондов социального страхования. Учтите это.
выводы
- Предприниматель-инвалид, работающий на общей системе налогообложения, уплачивает НДФЛ, ВС и ЕСВ с предпринимательских доходов в общем порядке.
- Льгот по уплате единого налога предприниматели-инвалиды не имеют.
- Единоналожник-инвалид, получающий согласно закону пенсию или соцпомощь, освобожден от обязательной уплаты ЕСВ за себя.
- О получении статуса инвалида и возникновении права на ЕСВ-льготу предпринимателю-единоналожнику необходимо уведомить налоговиков.
