Оба варианта— (1) включить не показанный НК по «своевременной» НН в текущую декларацию по НДС или (2) подать УР — имеют право на существование.
В письме Межрегионального ГУ ГФС от 23.09.2015 г. № 22171/10/28-10-06-11 они придерживаются такой же точки зрения. То есть не возражают против подачи УР (см. п. 4 письма), предоставляя налогоплательщику самостоятельно сделать выбор.
Что они предлагают? Если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученной НН, то это право сохраняется за ним, но при этом должны выполняться такие условия:
— НН надлежащим образом составлена и зарегистрирована в ЕРНН;
— не прошло 365 календарных дней с даты ее составления ( п. 198.6 НКУ).
Вы можете воспользоваться одним из следующих способов:
1) включить НН в состав НК в следующих отчетных (налоговых) периодах путем отражения сумм налога в разделе II «Податковий кредит» налоговой декларации по НДС;
2) направить УР (в порядке, предусмотренном ст. 50 НКУ) к налоговой декларации по форме, действующей на момент подачи УР, если в будущих налоговых периодах были выявлены ошибки, содержащиеся в ранее поданной налоговой декларации, и исправить неправильно отраженные показатели.
Кроме того, через УР можно исправить НК и в том случае, если по «своевременной» НН не отразили НК в течение 365 дней с даты ее составления. Далее работает срок давности для исправления ошибок (1095 дней), установленный ст. 102 НКУ. Такую же позицию занимают и налоговики (см. письма ГФСУ от 18.07.2016 г. № 15378/6/99-99-15-03-02-15 и ГУ ГФС в Ровенской обл. от 26.04.2016 г. № 933/10/17-00-12-01-07).