Обидва варіанти — (1) уключити не показаний ПК за «своєчасною» ПН до поточної декларації з ПДВ або (2) подати УР — мають право на існування.
У листі Міжрегіонального ГУ ДФС від 23.09.2015 р. № 22171/10/28-10-06-11 вони дотримуються такої самої точки зору. Тобто не заперечують проти подання УР (див. п. 4 листа), залишаючи платнику податків самостійно зробити вибір.
Що вони пропонують? Якщо платник податків не включив у відповідному звітному періоді до ПК суму ПДВ на підставі отриманої ПН, то це право зберігається за ним, але при цьому повинні виконуватися такі умови:
— ПН належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН;
— не пройшло 365 календарних днів з дати її складання ( п. 198.6 ПКУ).
Ви можете скористатися одним із таких способів:
1) уключити ПН до складу ПК у наступних звітних (податкових) періодах шляхом відображення сум податку в розділі II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ;
2) направити УР (у порядку, передбаченому ст. 50 ПКУ) до податкової декларації за формою чинного на момент подання УР, якщо в майбутніх податкових періодах були виявлені помилки, що містяться в раніше поданій податковій декларації, і виправити неправильно відображені показники.
Крім того, через УР можна виправити ПК і в тому випадку, якщо за «своєчасною» ПН не відобразили ПК протягом 365 днів з дати її складання. Далі працює строк давності для виправлення помилок (1095 днів), установлений ст. 102 ПКУ. Такої самої позиції дотримуються й податківці (див. листи ДФСУ від 18.07.2016 р. № 15378/6/99-99-15-03-02-15 і ГУ ДФС в Рівненській обл. від 26.04.2016 р. № 933/10/17-00-12-01-07).